TEORÍA TRIDIMENSIONAL DE LA CONTABILIDAD T3C (VERSIÓN 2.0): DESARROLLOS, AVANCES  Y TEMAS PROPUESTOS 1

Eutimio Mejía Soto2
Carlos Alberto Montes Salazar3
Gustavo Mora Roa4
Omar de Jesús Montilla Galvis5

Resumen

La Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C constituye una propuesta sistémica e integradora de la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica bajo una estructura común y unificada pero diferenciadora de las especificidades de las tres realidades que representa. El diseño de los modelos contables biocontabilidad, sociocontabilidad y contabilidad económica permiten captar las condiciones específicas de cada dimensión de estudio, pero bajo la egida del concepto unificador de riqueza.  El modelo y los sistemas de contabilidad financiera han sido ampliamente aceptados e implementados en todas las jurisdicciones; mientras que la dimensión ambiental y social de la realidad ha permanecido velada en la información contable que reportan las organizaciones, o cuando se realiza tiene un enfoque económico. La T3C desarrolla cinco componentes que integran los elementos filosóficos, contextuales, conceptuales, procedimentales y de validación que permiten el desarrollo de modelos y sistemas contables que representan la riqueza ambiental, social y económica,  con el propósito de contribuir a la sostenibilidad integral de las mismas. El presente documento constituye la segunda versión de la propuesta, la cual ha sido ampliada y mejorada con respecto a la primera versión de la mencionada teoría.

Palabras clave: ciencia, riqueza, biocontabilidad, sociocontabilidad, sostenibilidad.

Introducción

La formulación de una teoría de la contabilidad con un desarrollo filosófico, teórico,  conceptual y tecno-procedimental  amplio que permita la inclusión de las dimensiones ambientales,  sociales y económicas en el universo discursivo contable es en la actualidad una necesidad compartida por amplios sectores de la comunidad académica 6 contable.
La Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C es una propuesta de respuesta a la mencionada necesidad,  la cual constituye una visión holística, amplia e integradora de la evaluación de la gestión de la organización en el control de los diferentes tipos de riqueza, para lo cual desarrolla, a partir de la estructura para la formulación de nuevos modelos contables, el diseño conceptual de la teoría contable que fundamenta  la biocontabilidad, la sociocontabilidad y la contabilidad económica, que garantice la  información óptima para  una plena rendición de cuentas y la información necesaria y suficiente para una adecuada toma de decisiones bajo la finalidad de contribuir a la acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la riqueza en todas sus dimensiones. 
El componente filosófico y contextual de la contabilidad establecido en  la T3C permite a través del método  deductivo construir  los componentes tecno-conceptual y tecno-procedimental de los sistemas contables, como lineamientos normalizadores y guías en el proceso de reconocimiento, medición-valoración, presentación y revelación de información contable. La T3C supera el reduccionismo contable de limitar dicho saber al campo económico, para lograrlo incorpora en el discurso de la contabilidad entre otros puntos   unidades de medida no monetarias, criterios de reconocimiento de existencia no necesariamente asociados a beneficios económicos, usuarios diferentes a proveedores de capital financiero de riesgo, métodos de valoración socioculturales y ecosistémicos en flujos  físicos, conceptos de patrimonio y sostenibilidad que incluye la riqueza ambiental y social.
La  Teoría Tridimensional de la Contabilidad (versión 2.0) que se sustenta en el presente artículo es derivado de un proceso de investigación en permanente contrastación teórico-conceptual a través de la revisión permanente de la regulación y la doctrina contable, con la inclusión de los avances investigativos desarrollados en las ciencias de la vida que comprometen éticamente todas las áreas del saber con el respeto de todas las formas y manifestaciones de la vida.
El artículo presenta los desarrollos y avances en la Teoría para ser sometidos a análisis y reflexión por parte de la comunidad académica. Un aporte vital son las recomendaciones y sugerencias de temáticas investigativas, las cuales se presentan en cada acápite bajo el subtítulo de “Temas propuestos para desarrollo de investigaciones futuras” resumida en la expresión “temas propuestos”. Algunos ítems y temas desarrollados en la Teoría han sido resultado de proyectos de investigación, dichas publicaciones se relacionan en el texto en su condición de lecturas básicas o complementarias para el desarrollo investigativo futuro en la T3C.
La T3C constituye una ruptura paradigmática con la concepción contable clásica, representa un abandono de la investigación tradicional, exigiendo nuevas metodologías y finalidades en el proceso de construcción de conocimiento. Los desarrollos alcanzados son de carácter embrionario y requieren la participación activa de contables, y profesionales e investigadores de las diferentes ramas del conocimiento, afrontar las crisis ambiental y social requieren la convergencia de las ciencias formales, naturales, sociales y humanas frente a un mismo fin, reconociéndose  también el valor de los conocimientos no científicos que hacen parte del acervo de saberes necesarios para la construcción de dinámicas sostenibles, centradas en el respecto a la vida en el sentido más amplio, desafío que implica el tránsito de una ética antropocéntrica  a una de carácter biocéntrico7 . 
La Red de grupos de investigación en ciencias económicas, administrativas y contables REDICEAC en enero de 2014 adoptó como programa de investigación líder el tema de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C, lo cual permitió que diferentes grupos de investigación, semilleros e investigadores independientes iniciarán un proceso de reflexión y construcción frente al tema de una contabilidad para la sostenibilidad, materializada a través de las disciplinas biocontable, sociocontable y contabilidad económica. Trabajos de investigación de estudiantes de pregrado y postgrado que también se adelantan en el tema de la T3C indican que si bien el camino es largo y riguroso, los primeros pasos se están recorriendo por senderos inexplorados que empiezan a hacer camino hacia una nueva contabilidad comprometida con la naturaleza, la vida y la sociedad en la indivisible unidad de lo existente.  
El IX Congreso de Investigación Contable (2014) que llevo el lema “hacia una teoría tridimensional de la contabilidad”, los seminarios permanentes de investigación en contabilidad emergente, los diplomados de investigación en ciencias económicas, administrativas y contables, enmarcados en los temas de contabilidad para la sostenibilidad y economía ambiental y ecológica fueron notables para la revisión permanente de los avances de la teoría y la ampliación de los desarrollos teóricos y conceptuales de la misma.
Las estadísticas actuales de dinámica demográfica, la producción y el consumo y su presión sobre los recursos naturales, los informes y proyecciones sobre cambio climático, los datos de huella ecológica, reservas de fuentes fósiles generadoras de energía, los avances en energías alternativas, son temas centrales de la atención mundial tanto del sector público como privado. La contabilidad en su condición de ciencia social aplicada comprometida con la sostenibilidad integral de la riqueza ambiental, social y económica que controlan las organizaciones, no puede ser ajena al llamado de la sociedad para que desde todas las esferas del saber-acción se contribuya a la construcción de un sistema de vida con responsabilidad intra e intergeneracional que profese el derecho que tienen todas las manifestaciones de vida presente y futura de gozar de un ambiente propicio para una vida digna; para ello el hombre deberá considerarse una especie más en la naturaleza, no la más importante, pero si la única sujeto de responsabilidad y sanción moral por sus acciones u omisiones.  

Materiales y métodos

La primera fase de la investigación  desarrollada y fuente del presente documento correspondió a una investigación de tipo descriptiva, explicativa y propositiva. Descriptiva porque identificó los ítems básicos que subyacen en cada modelo contable. Explicativa porque analizó la pertinencia de los conceptos y procedimientos contables  desarrollados en los principales sistemas contables vigentes y las proposiciones teóricas de mayor reconocimiento en la doctrina de la contabilidad,  el análisis incluyó la evaluación de la pertinencia de los aspectos conceptuales y técnicos para la  representación de la información contable ambiental y social. Propositiva porque formula una estructura general contable amplia y polivalente que permita la inclusión de los aspectos ambientales y sociales en los modelos y sistemas contables, dicho proceso se  desarrolla de conformidad con la estructura conceptual para el análisis de modelos contables en uso y la formulación de nuevos modelos contables,
El método inductivo permitió la identificación particular en cada uno de los sistemas contables de los componentes, ítems y temas que soportan los sistemas contables. La formulación de la estructura general de la Teoría tridimensional de la contabilidad T3C permite a partir del método deductivo inferir los conceptos y criterios específicos que serán desarrollados en cada uno de los sistemas contables específicos (biocontabilidad, sociocontabilidad y contabilidad económica).
El trabajo es  cualitativo porque se enfocó a la determinación de características, requisitos, condiciones y fundamentos de la teoría tridimensional de la contabilidad T3C que soporte una teorización  general de los modelos y los sistemas en contabilidad.  La fuente para el desarrollo del análisis fueron las regulaciones contables vigentes, contrastadas con las dimensiones doctrinales,  teóricas e investigativas tradicionales y actuales más influyentes en contabilidad.
La primera fase señalada permitió la publicación del documento “Estructura conceptual de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad” (Mejía, Montes y Mora, 2013), documento que generó una amplia participación de diversos sectores de la comunidad académica, comentarios, sugerencias y aportes que han contribuido significativamente para la formulación de la versión 2.0 de la Teoría. El desarrollo de la investigación “Formulación del marco conceptual para la preparación y presentación de estados e informes contables sociales” (GICIC, 2013-2014) aportó en claridad conceptual y procedimental en el desarrollo de la teoría, al igual que trabajos de investigación desarrollados en otras instancias sobre el tema han sido vitales para el surgimiento de la nueva versión que se expone en el presente documento.

Resultados y análisis de resultados

Componente filosófico de la contabilidad

El componente filosófico de la contabilidad desarrolla los siguientes ítems:

• Epistemológico. Adscripción de la contabilidad en el campo del conocimiento,  naturaleza y método.
• Ontológico. Objeto de estudio material y formal [ver: Mattessich, 2014]
• Axiológico: Fin genérico de la contabilidad.
• Teleológico: función de la contabilidad.

Adscripción de la contabilidad en el campo del conocimiento

La contabilidad es una ciencia aplicada
Temas propuestos para desarrollo de investigaciones futuras 8:

• Implicaciones de la contabilidad como ciencia social
• La Contabilidad como tecno-ciencia

Naturaleza

La contabilidad es una ciencia social  [es independiente y autónoma, se relaciona complementaria e instrumentalmente con otros campos del saber, con  las ciencias formales, sociales y naturales y con conocimientos no científicos].
Temas propuestos:

• Relación de la Contabilidad con otras ciencias y saberes.
• Relación de la Biocontabilidad con otras ciencias y saberes.
• Relación de la Sociocontabilidad con otras ciencias y saberes.
• Relación  de la Contabilidad Económica con otras ciencias y saberes.

Método(s) de estudio

La contabilidad utiliza diversos métodos de reconocido valor técnico y científico [inducción, deducción, análisis, síntesis, empírico-analítico, histórico-hermenéutico, crítico social, complejo, entre otros] 9

Temas propuestos:

• Método de estudio de la Contabilidad
• Método de estudio de la disciplina 10 Biocontabilidad [ver Leff, 2009)
• Método de estudio de la  disciplina Sociocontabilidad
• Método de estudio de la disciplina Contabilidad económica

Objeto de estudio

Los objetos de estudio de la contabilidad son:

• Objeto material: La riqueza (ambiental, social y económica) controlada por las organizaciones.

• Objeto formal: La valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza (ambiental, social y económica) controlada por las organizaciones.

Temas propuestos:

• Sub-objeto de estudio de la disciplina Biocontabilidad
• Sub-objeto de estudio de la disciplina Sociocontabilidad
• Sub-objeto de estudio de la disciplina Contabilidad Económica

Función

La función de la contabilidad es evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza que controla [la riqueza es de tipo  ambiental, social y económica].

Temas propuestos:

• Función de la Biocontabilidad: criterios para la evaluación de la gestión de la riqueza ambiental.
• Función de la Sociocontabilidad: criterios para la evaluación de la gestión de la riqueza social.
• Función de la Contabilidad Económica: criterios para la evaluación de la gestión de la riqueza económica.

Temas propuestos relacionados:

• Gestión organizacional
• Evaluación de la gestión organizacional
• Gestión ambiental y Contabilidad
• Gestión Social y Contabilidad
• Gestión económica y contabilidad
• Gobernanza, confianza y contabilidad

Finalidad

El fin genérico o propósito general de la contabilidad es contribuir a la acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la riqueza ambiental, social y económica controlada por las organizaciones.

Temas propuestos:

• Finalidad de la Biocontabilidad
• Finalidad de la Sociocontabilidad
• Finalidad de la Contabilidad Económica

Temas propuestos relacionados:

• Fundamentación ética de la Contabilidad
• Responsabilidad social y Contabilidad
• Responsabilidad ambiental y Contabilidad
• Responsabilidad económica y Contabilidad
• Contabilidad para la sostenibilidad

El desarrollo de los ítems y los temas señalados permite construir la siguiente definición:
“La contabilidad es la  ciencia social  aplicada 11  que estudia la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por las organizaciones, utilizando diversos métodos que le permiten evaluar la gestión que la organización  ejerce sobre la mencionada riqueza, con el fin de contribuir a la  acumulación, generación, distribución  y sostenibilidad integral 12 de  la misma”. 

Componente de identificación contextual

El componente de identificación contextual concierne a los aspectos del contexto y entorno  de la dinámica de preparación,  presentación de estados e informes contables;  estos aspectos  determinan y  direccionan el proceso y los  resultados de la actividad contable.

Alcance

La contabilidad evalúa la gestión de cualquier tipo organización o conjunto de  organizaciones  en el control de la riqueza ambiental, social y económica.  La Teoría tridimensional de la contabilidad T3C aborda tres dimensiones de la realidad, que serán analizadas por sus respectivos modelos contables. Se cuestiona

• Dimensión ambiental: biocontabilidad.
• Dimensión social: sociocontabilidad
• Dimensión económica: contabilidad económica.

La T3C será aplicable a cualquier tipo de organización o conjunto de ellas, en cualquier jurisdicción y para todos los niveles de desarrollo económico, político, social y ambiental. La contabilidad tiene dos campos de actuación:

• La microcontabilidad: modelos y sistemas contables para las organizaciones individuales[Fernández y Bifaretti, 2010]
• La macrocontabilidad13 : los agregados de información obtenidos a través de los sistemas microcontables[ver García Casella, 2001].

Temas propuestos:

• Comparación de alcance y universo discursivo de  la contabilidad y la economía.
• Comparación de alcance y universo discursivo de  la contabilidad y la administración.
• Comparación de alcance y universo discursivo de  la contabilidad y las finanzas [Ver IFRSF, 2013].
• Comparación entre T3C y Memorias de Sostenibilidad del Global Reporting Iniciative GRI (GRI, 2013).
• Comparación entre T3C y Reporte Integrado del Comité Internacional de Reporte Integrado IIRC (IIRC, 2013).
• Comparación entre sistemas ambientales microcontables y los sistemas macrocontables de cuentas ambientales nacionales.

Organización que informa

La organización que informa contablemente es la(s) persona(s) natural(es) o ficticia(s), legal o informalmente constituidas,  que individual o conjuntamente tienen algún tipo de  control sobre algún tipo de riqueza que de forma potencial o real impacten la existencia y circulación de la misma, hecho que genera la obligación de presentar información contable que permita la evaluación de la gestión de la organización en el control de la riqueza ambiental, social o económica. 
Temas propuestos:

• Gestión organizacional.
• Gestión sustentable [ver ejemplos ancestrales-locales en  Morales y Chirveches, 2010]
• Tipologías de las organizaciónes.

Período de información contable  o fecha(s) de información.

Período contable es el punto (fecha) en el tiempo (estados de existencia) o el espacio o lapso de tiempo que transcurre entre dos puntos (fechas) en el tiempo (estados de circulación) en los cuales la organización presenta sus estados e informes contables de la valoración cualitativa y cuantitativa de la  existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica. Los períodos contables son:

• Período contable regular14
• Períodos contables intermedios.

Usuarios de la información

Los usuarios de la información  contable (informes y estados) son personas naturales y jurídicas que requieren de forma real o potencial información de una organización o un conjunto de ellas, para satisfacer algún tipo de  necesidad 15. Los beneficiarios de los informes y estados contables se  clasifican según diferentes modalidades, en:

• Según el tipo de dimensión del cual se requiere información contable:

• Ambiental.

• Social.

• Económico.

• Tridimensional

• Según la propiedad del capital de la  organización

• Entidad pública

• Entidad  privada

• Entidad  de economía mixta16

• Organizaciones sin ánimo de lucro17

3. Según el sector de socio-económico al que pertenece:

• Sector minero-energético
• Sector agropecuario.

• Sector industria manufacturero

• Sector de la construcción

• Sector Comercio

• Sector de electricidad, gas y agua

• Sector de servicios financieros

• Sector de transporte y comunicaciones

• Sector otros servicios (sociales, comunales y personales)

4. Según el vínculo del usuario con la organización:

• Internos

• Externos

Temas propuestos:

• Usuarios de la información Biocontable
• Usuarios de la información Sociocontable
• Usuarios de la información Contable Económica

Necesidades de los usuarios de la información

Las necesidades de los usuarios de la información biocontable, sociocontable y de contabilidad económica se sintetiza en los siguientes cuatro campos:

• Descripción de la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza  ambiental, social y económica controlada por la organización.

• Explicación retrospectiva y presente de la valoración cualitativa y cuantitativa (monetaria y no monetaria) de la existencia (estado) y  circulación (movimiento) de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización.

• Predicción (prospectiva) de la valoración cualitativa y cuantitativa de la  existencia de la  riqueza controlada por la organización.

• Prescripción (propositiva-éticamente viable) de la óptima (éticamente) valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza controlada por la organización. (situación óptima desde la concepción de la sostenibilidad integral18 que integra los factores ambiental, social y económico; en relación con el fin genérico o propósito de la contabilidad-ética biocéntrica).

Temas propuestos:

• Necesidades de los usuarios de la información Biocontable
• Necesidades de los usuarios de la información Sociocontable
• Necesidades de los usuarios de la información Contable Económica

Tipos  de normalización

Normalizar es el proceso adelantado por entidades públicas y/o privadas con autoridad legal,  profesional o convencional para la  elaboración, establecimiento y aplicación de normas, reglas  y/o  procedimientos   para la preparación de información contable  que permitan la óptima comunicación en términos de calidad y cantidad  entre la organización que informa y los usuarios de la información. La normalización contribuye al orden y control en la presentación de estados e informes contables por parte de las organizaciones, a través de la uniformidad esquemática que permite la comparabilidad informativa, la simplificación que permite la accesibilidad y comprensión, y finalmente  la unidad temática que permite la objetividad y materialidad de la información ofertada.

Temas propuestos:

• Normalización profesional por reglas
• Normalización profesional por principios
• Normalización pública por reglas
• Normalización pública por principios
• Normalización socio-contextual

Objetivo de la información contable (estados e informes contables)

La información contable persigue cuatro objetivos  fundamentales:

• Retrospectivo: rendir cuentas de la gestión con la riqueza ambiental, social y económico-financiera controlada por la organización.

• Presente: representar espacio-temporalmente de la existencia y circulación de riqueza ambiental, social y económica contralada por la organización, mediante la valoración cualitativa y cuantitativa.

• Predictivo: proyectar espacio-temporalmente los posibles comportamientos de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización, mediante su valoración cualitativa y cuantitativa.

• Prospectivo: servir de soporte tecno-científico para la adecuada toma de decisiones por parte de los usuarios de la información, en virtud de la finalidad genérica de la sostenibilidad integral.

Temas propuestos:

• Objetivo de la información biocontable.
• Objetivo de la información sociocontable.
• Objetivo de la información contable económica.
• Objetivo de los información contable comparada.
• Objetivo de la información contable intermedia.

Información contable - Estados e Informes contables

La información contable 19 es un instrumento de comunicación de la organización con los grupos de interés internos, externos, potenciales y reales,  en la cual se realiza la  presentación y revelación metódica, sistemática y ordenada de la información del estudio realizado mediante  la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización en función de la evaluación de la  gestión de la organización en el control de dichas  riquezas.

La información contable se presenta en estados e informes contables:

Estados contables

Los estados contables 20son:

Estados biocontables:

• Estados biocontables de existencia 21.

• Estados biocontables de circulación22 .

• Estados biocontables comparativos23 (de existencia o circulación)

Estados sociocontables:

• Estados contables sociales de existencia.

• Estados contables sociales de circulación.

• Estados sociocontables comparativos (de existencia o circulación)

Estados contables económicos:

• Estados contables económicos de existencia.

• Estados contables económicos de circulación.

• Estados contables económicos comparativos (de existencia o circulación)

Estados contables tridimensionales.

• Estados contables tridimensionales de existencia.

• Estados contables tridimensionales de circulación.

• Estados contables tridimensionales comparativos (de existencia o circulación)

Informes contables

• Informes biocontables.

• Informes sociocontables.

• Informes contables económicos.

• Informes contables tridimensionales.

Componente tecno 24 -conceptual

El componente tecno-conceptual corresponde a los ítems teórico-concretos aplicados orientadores de la actividad contable, constituyen el referente de ubicación conceptual  que permite la construcción de imágenes de  representación de las dimensiones de la realidad objeto de estudio de la contabilidad. Los tecno-conceptos permiten establecer la  relación entre los enunciados proposicionales contables de la Teoría general contable TGC y los referentes empírico-fácticos objeto de contabilización a través del proceso de reconocimiento, medición/valoración, presentación y revelación de información   en las dimensiones  ambiental, social y económica[ver: Fernández y Bifaretti, 2010].

Elementos de los estados contables

Los elementos son  grandes categorías de cuentas de representación de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica  controlada por la organización que permiten la clasificación, agrupación, agregación de valoraciones de propiedad comparable,  identidad  y conmensurabilidad. Los elementos de los estados contables son el activo, pasivo, patrimonio/capital, ingreso y egresos; a continuación se define cada  uno de los elementos señalados.

Activo

Los activos son el conjunto de bienes y derechos [tangibles o intangibles] de tipo natural, social o económico controlados por la organización25 , ya sea a través del dominio, propiedad, control,  uso,  posibilidad de disposición y/o  explotación directa o indirecta del mismo;  del cual la organización tiene la posibilidad de  obtener algún tipo de beneficio ya sea  ambiental, social o económico.

Pasivo

Los pasivos corresponden al conjunto de  obligaciones26   que tiene la organización,  las cuales deberán ser cubiertas en el presente o futuro,  surgidas como resultado de  actos y hechos pasados en los cuales la organización de forma directa o indirecta participa por acción u omisión, de forma voluntaria o involuntaria, en el uso, consumo, disposición y/o explotación de algún tipo de riqueza que era directa o indirectamente controlada por otra(s) organización(es) o que estando bajo propio control   tenía el deber de conservarla y no lo hizo. El cumplimiento de las  obligaciones implica que la (s) organización(es) debe (n) transferir parte de su riqueza controlada a otra (s) organización (es) para dar cumplimiento con la obligación existente.
Existen pasivos que por la naturaleza del activo apropiado, consumido, degrado o depreciado, la organización no tiene las condiciones de asumir dicha responsabilidad. La situación se presenta fundamentalmente con las riquezas vitales27 , las cuales no son compensables, pagaderas, recuperables o sustituibles en virtud de la naturaleza del activo y  la  función natural que desempeñan, razón  que hace irreversibles los impactos negativos que sobre dicha riqueza se generan. [Ver Pahlen y Ocampo, 2011).

Patrimonio

El patrimonio es de tipo ambiental, social y económico y corresponde  al excedente  resultado de sustraer al activo de la organización el pasivo de la misma.

Ingreso

Son los incrementos  cualitativos y/o cuantitativos de los activos adquiridos o generados en un período determinado diferente de los movimientos patrimoniales, representados en la entrada de nuevos activos o el mejoramiento de la calidad de los existentes; tales entradas o aumentos de los activos son el resultado de las acciones y/u omisiones  del hombre,  o consecuencia de la dinámica autónoma de la  propia  riqueza y/o su interacción en el medio.

Egreso

Son los decrementos cualitativos y/o cuantitativos de los activos en un período determinado diferentes a los movimientos patrimoniales, representados en la salida de  activos  o el desmejoramiento de la calidad de los existentes; tales salidas o reducciones,   son el resultado de las acciones y/u omisiones  de la organización,  o consecuencia de la dinámica autónoma de la  propia riqueza y su interacción en el medio. El egreso de un activo individual o de un conjunto de  ellos implica una disminución absoluta o parcial de la capacidad potencial o real de un activo o de un conjunto de ellos  de cumplir las mismas funciones que antes de presentarse el decremento.
Temas propuestos (elementos de los estados contables)

• Definición y clasificación  de activo ambiental
• Definición y clasificación  de activo social
• Definición y clasificación  de activo económico
• Definición y clasificación  de pasivo ambiental
• Definición y clasificación  de pasivo social
• Definición y clasificación  de pasivo económico
• Definición y clasificación  de patrimonio ambiental
• Definición y clasificación  de patrimonio social
• Definición y clasificación  de patrimonio económico
• Definición y clasificación  de ingreso ambiental
• Definición y clasificación  de ingreso social
• Definición y clasificación  de ingreso económico
• Definición y clasificación  de gasto ambiental
• Definición y clasificación  de gasto  social
• Definición y clasificación  de gasto económico
• Definición y clasificación  de costo ambiental
• Definición y clasificación  de costo social
• Definición y clasificación  de costo económico

Criterios de reconocimiento de los elementos de la información contable

Los criterios de reconocimiento son las condiciones suficientes y necesarias  que debe cumplir una manifestación de la  riqueza a través de la existencia o circulación de la misma, para ser incluida en una cuenta de representación  cualitativa o cuantitativa de los elementos, de los  informes o  estados contables.
Una partida debe ser reconocida contablemente si cumple las dos siguientes condiciones:

• La existencia y/o circulación tangible o intangible de riqueza ambiental, social o económica; y

• La existencia de algún grado de control (ya sea por dominio, control,  propiedad o posibilidad de impacto) de  parte de alguna  organización sobre la riqueza objeto de estudio y reconocimiento.

Temas propuestos:

• Criterios de reconocimiento de los elementos de la información Biocontable.
• Criterios de reconocimiento de los elementos de la información Sociocontable.
• Criterios de reconocimiento de los elementos de la información Contable económica.

Unidad(es) de medida

La contabilidad utilizará en  sus estados e informes contables diferentes unidades de medida, dependiendo de la dimensión objeto de estudio (ambiental, social y económico) y el sistema contable específico desarrollado. Las unidades de medida de la contabilidad se clasifican en:

Unidades de medida cualitativas.

Unidades de medida cuantitativas:

Unidades de medida cuantitativas monetarias.

Unidades de medida cuantitativas no monetarias.

Temas propuestos:

• Unidad (es) de medida de la Biocontabilidad
• Unidad (es) de medida de la Sociocontabilidad
• Unidad (es) de medida de la Contabilidad Económica
• Unidad (es) de medida de la Contabilidad tridimensional

Métodos y técnicas  de medición y valoración

La contabilidad utilizará los métodos y técnicas de medición y valoración de conformidad con su función,    finalidad y las condiciones específicas de la dimensión objeto de estudio (ambiental, social o económico); estos  y estas se clasifican en:

Métodos y técnicas de medición intrínsecas

Reconocen el valor  de la riqueza ambiental, social y económica a partir de las propias condiciones de la riqueza, independiente del grado de utilidad o beneficios que representan para el hombre.

Métodos y técnicas de medición extrínsecas

Reconocen el valor de la realidad ambiental, social y económica en función del beneficio que representa para el hombre la existencia de la realidad objeto de medición y/o valoración.
Temas propuestos:

• Métodos y técnicas de medición y valoración en la Biocontabilidad.
• Métodos y técnicas de medición y valoración en la Sociocontabilidad.
• Métodos y técnicas de medición y valoración en la Contabilidad Económica [ver: UN28 , 2012].
• Métodos y técnicas de medición y valoración en la Contabilidad tridimensional.

Temas propuestos relacionados:

• Valoración económica de bienes y servicios  (valores de uso y de no uso).
• Valoración no económica de bienes y servicios [ver: Aguilera y Alcántara, 2011].
• Valoración sociocultural de la riqueza social.
• Valoración ambiental de la riqueza ambiental.
• Valoraciones contables físicas en flujos de energía, materiales e información.

Concepto de riqueza

El término riqueza contablemente se  refiere a toda cosa que existe en la naturaleza o en la mente de los hombres,  ya sea corporal o incorporal, mueble o inmueble, natural o artificial, concreta o abstracta, la cual pueda ser apropiada y/o controlada por el hombre, el cual podrá tener dominio, uso, goce, capacidad de modificación  y/o disposición de la misma,   ejerciendo algún impacto o alteración voluntario o involuntario,  sea con propósitos de utilización directa o indirecta o por condiciones eventuales y/o fortuitas,  que  como consecuencia  sufra algún tipo de transformación positiva o negativa29 [ver conceptos de capital (Biondi, 2008; IIRC, 2013)].
Temas propuestos:

• Concepto de riqueza natural en la Biocontabilidad
• Concepto de riqueza social en la Sociocontabilidad
• Concepto de riqueza económica en la Contabilidad Económica
• Concepto y tipologías  de la  riqueza en la Contabilidad Integral

Concepto de sustentabilidad de la riqueza

La sustentabilidad de la riqueza es el proceso que de forma continua, autónoma o por intervención de la naturaleza o  de la acción humana  permite la perdurabilidad, conservación y/o crecimiento de la riqueza controlada por la organización en una o todas sus dimensiones [ambiental, social y económica]. La sostenibilidad de la riqueza es uno de los fines básicos o genéricos  de la contabilidad, compartido con otros campos del saber,  se representa en términos de calidad y cantidad, en función de los beneficios reales o potenciales que represente para la vida en general y/o para el hombre en particular. La  contribución organizacional a la sostenibilidad corresponde a su responsabilidad intra e inter generacional,  a través de procesos espacio-temporales adecuados de acumulación, generación, distribución y circulación endo y exo-organizacional. 

Temas propuestos

• Sustentabilidad de la riqueza  ambiental
• Sustentabilidad de la  riqueza contable social
• Sustentabilidad de la riqueza contable económica

Temas relacionados propuestos:

• Concepto de sustentabilidad  de la riqueza en sentido amplio [ver: Martínez y Roca, 2013]
• Concepto de sustentabilidad de la  riqueza natural en la Biocontabilidad [ver Leff, 2010]
• Concepto de sustentabilidad o de riqueza social en la Sociocontabilidad
• Concepto de sustentabilidad o mantenimiento de la riqueza económica en la Contabilidad económica

Componente tecno-procedimental

Requisitos de la información contable

Los requisitos de la información contable son las características que debe tener la información contable para cubrir satisfactoriamente la función y el fin de la contabilidad; los mencionados requisitos se clasifican en básicos y auxiliares, los primeros son indispensables, mientras que los segundos son deseables y debe buscarse siempre su cumplimiento,  pero en caso de no ser posible alcanzarlos su ausencia no invalida la información preparada y presentada.

Requisitos básicos

Los  principales requisitos de la información contable son la  representación fiel y la objetividad:

• Representación fiel: La información contable debe ser el reflejo fiel de la realidad, representada en el  estudio de  la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización.

• Objetiva: La información contable deberá representar la realidad del objeto de estudio contable, sin prejuicios o prioridades subjetivas de grupos de interés que no representen el interés general, estará  libre de sesgo ;  evaluará la gestión de la organización en el control la riqueza ambiental, social y económica.

Requisitos complementarios o auxiliares

La representación fiel y la objetividad son  condiciones básicas e imprescindibles de la información contable.  Para que la información contribuya a cumplir la función y finalidad de la contabilidad, además de los requisitos básicos, también debe satisfacer  unos secundarios, los cuales no siempre es posible cumplirlos a cabalidad, ya sea por las propias restricciones de la realidad objeto de estudio, por factores organizacionales complejos o por la contradicción que se presente entre algunas de estas cualidades que debe tener la información, llevando a los responsables de la información a elegir entre características antagónicos.  El diseño de cada  sistema contable en particular determinará cuáles son los requerimientos  secundarios que priorizará, dependiendo de las condiciones propias dimensión espacio-tiempo, aspectos que deberán ser revelados por los encargados de la administración de la organización y de los sistemas contables.   La información  además de objetiva y representar fielmente la realidad ambiental, social y económica de la organización, debe en lo posible  ser también:

• Auditable: La información contable debe ser fácilmente contrastable con la realidad, de forma que se pueda verificar la existencia y circulación de la riqueza informada y la exactitud e integralidad en su representación (ver: IFAC,  2007).

• Accesible: La información contable debe ser espacio-temporalmente  de fácil acceso para cualquier tipo de usuario.

• Completa: Debe incluirse toda la información contable de existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica que controla la organización. Para ser completa requiere datos cualitativos y cuantitativos, del pasado, presente y prospectivos de la realidad representada, debe estar libre de omisiones de condiciones significativas.

• Comparable: Debe  permitir conocer los movimientos  presentados en la riqueza; muestra las diferencias  y similitudes en la gestión de la riqueza en una organización en varios períodos (horizontal) o de un número plural de entidades  en un mismo tiempo (vertical) o en varios períodos de tiempo para varios entes (transversal).

• Comprensible: La información contable debe permitir que el usuario conozca contablemente en todas sus dimensiones la existencia y circulación de la riqueza controlada por la organización, haciendo un juicio razonable de la misma. Existen diferentes usuarios con diversas necesidades, la comprensibilidad es por lo tanto un referente relativo y exige más la formación y preparación del usuario, que la simplicidad de la información preparada y presentada. 

• Confiable: Debe generar en el usuario un alto grado de certidumbre y seguridad con respecto a la relación directa que existe entre los informes,  estados contables y la realidad representada.  

• Consistente: Debe ser preparada espacio-temporalmente conservando unos aspectos conceptuales y unos  procedimientos técnicos tipificados y establecidos para un grupo de organizaciones permanente en el tiempo. La consistencia teórica y procedimental garantiza que los estados e informes contables pueden ser interpretados y analizados con los mismos criterios de evaluación y validación. Cuando se introduzcan conceptos y procedimientos de mejora deberá informarse de ello, con las respectivas conciliaciones.

• Clara: Debe representar tanto cualitativa como cuantitativamente la realidad sin distorsión o vaguedad; el cumplimiento de este requisito exige un usuario con una formación adecuada que pueda precisar e interpretar la información de conformidad con la realidad representada.

• Material: Debe tener un contenido de alto significado e importancia para los usuarios de la misma, contribuyendo a la modificación o confirmación del conocimiento que tienen de la riqueza que controla la organización.

• Oportuna: Debe ser  preparada y presentada en congruencia con los plazos y tiempos requeridos para que los usuarios puedan suplir sus necesidades y adoptar las decisiones pertinentes con la función y finalidad de la contabilidad.  

• Precisa: Debe ser exacta,  clara y presentarse con el detalle suficiente que garantice en lo posible una representación universal de la realidad, evitando la ambigüedad  y la  incertidumbre en lo informado.

• Predictible: Debe predecir o permitir  la valoración cualitativa o cuantitativa anticipada de la  existencia y circulación de la riqueza controlada por la organización.  

• Regularidad: Debe ser presentada en intervalos de tiempo adecuados, que garantice que los diferentes usuarios de la información conozcan contablemente la existencia y circulación de la riqueza controlada por la organización de forma actual y completa.

• Relevante: Debe ser de alto significado para  ayudar a evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza controlada, aportando al cumplimiento de su finalidad de contribuir a la adecuada acumulación,  generación, distribución y sostenibilidad integral de la riqueza.

• Verificable: La información y datos presentados en los estados e informes contables deben ser contrastables, existiendo una relación directa entre la proposición teórica de la representación y el hecho real representado, ya sea este material o abstracto.

Temas propuestos:

• Características de la información contable en el ámbito de la Biocontabilidad
• Características de la información contable en el ámbito de la Sociocontabilidad
• Características de la información contable en el ámbito de la Contabilidad económica
• Características generales de la información contable

Estructura de los estados contables

Temas propuestos:

• Estructura de los estados contables en el ámbito de la Biocontabilidad
• Estructura de los estados contables en el ámbito de la Sociocontabilidad
• Estructura de los estados contables en el ámbito de la Contabilidad económica
• Estructura general de los estados contables

Estructura de los informes  contables

Temas propuestos:

• Estructura de los informes contables en el ámbito de la Biocontabilidad
• Estructura de los informes contables en el ámbito de la Sociocontabilidad
• Estructura de los informes contables en el ámbito de la Contabilidad Económica
• Estructura general de los informes Contables

Información a presentar contablemente

Temas propuestos:

• Información biocontable a presentar
• Información sociocontable a presentar
• Información de contabilidad económica a presentar
• Información contable tridimensional a presentar

Información a revelar contablemente

Temas propuestos:

• Información biocontable a revelar
• Información sociocontable a revelar
• Información contable económica a revelar
• Información contable tridimensional a revelar

Componente de validación

La validación es el proceso de constatación de la información contable expresada en los estados e informes contables frente a los aspectos lógicos, empíricos, jurídicos, estratégicos y éticos que la teoría general contables expresa del saber contable.
La validación contable tiene diversos criterios de constatación a saber:

Validación formal

Validación en función del análisis lógico del lenguaje del conjunto de proposiciones que constituyen la Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C.

Validación empírica

Validación en función de la contrastación entre los enunciados teóricos formulados en los estados e informes contables y la realidad fáctica de conformidad con la ontología contable.

Validación legal

Validación en función de la constatación del proceso (tecnología y técnica contable) y resultados del sistema contable (estados e informes)  frente a los lineamientos establecidos en la normalización contable legal o convencionalmente establecida.

Validación teleológica

Validación en función de la capacidad que tiene el sistema contable de contribuir a los objetivos estratégicos de la organización.

Validación axiológica

Validación en función de la capacidad que tiene el sistema contable de contribuir a las finalidades éticas establecidas por la sociedad.

Conclusiones

La Teoría Tridimensional de la Contabilidad define que:
“La contabilidad es la ciencia social aplicada [tecnociencia]  que estudia  la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización, utilizando diversos métodos que le permiten cumplir su función de  evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza mencionada, con el fin de contribuir a la óptima acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la misma”.
La definición general de contabilidad permite definir las  disciplinas biocontabilidad, sociocontabilidad y contabilidad económica que se infieren y constituyen los modelos que representan los tres tipos de riqueza:

Biocontabilidad 
La biocontabilidad es la disciplina  social  que estudia  la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental controlada por la organización, utilizando diversos métodos que le permiten cumplir su función de  evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza ambiental,  con el fin de contribuir a la óptima acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de mencionada riqueza [ambiental].           
Sociocontabilidad:
La sociocontabilidad es la disciplina social  que estudia  la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza social controlada por la organización, utilizando diversos métodos que le permiten cumplir su función de  evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza social, con el fin de contribuir a la óptima acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de mencionada riqueza [social].
Contabilidad económica:
La contabilidad económica es la disciplina social  que estudia  la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza económica controlada por la organización, utilizando diversos métodos que le permiten cumplir su función de  evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza económica, con el fin de contribuir a la óptima acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de mencionada riqueza [económica].
El desarrollo de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad permite formular las siguientes proposiciones a manera de conclusión del saber contable:

• La contabilidad es una ciencia social aplicada, desarrolla componentes tecnológicos y técnicos; tiene un campo positivo empírico e inductivo y otro campo normativo deductivo y subjetivo con criterios estratégicos y éticos.

• El objeto de la contabilidad incluye la riqueza ambiental, social y económica.

• La contabilidad es una ciencia aplicada de naturaleza social que se complementa pero es autónoma frente otras ciencias. La relación con otras ciencias no implica relación de dominio o dependencia. Los problemas son de la sociedad y la solución de los mismos requiere la participación activos de todos los saberes, científicos y no científicos.

• La contabilidad permite rendir cuentas (pasado), mostrar el presente, predecir y prescribir el futuro, cumplir estos objetivos se logra con el avance en cuatro etapas, la descripción, la explicación, la predicción y la prescripción de la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización.

• La finalidad contable se sustenta en criterios éticos y morales. La contabilidad no se limita a dar cuenta de la realidad en términos de neutralidad y objetividad, además y de manera preponderante tiene una finalidad anclada en aspectos axiológicos sustentados en el deber ser de la sociedad [ver: López y Velasco, 2013].

• La contabilidad puede utilizar diversos métodos de representación tales como la partida simple, la partida doble, partidas múltiples entre otras.

• Las unidades de medida contable  son cuantitativas y cualitativas.

• Los métodos y técnicas de medición contable son extrínsecas e intrínsecas. Las riquezas tienen valor independiente de las consideraciones, beneficios identificados o preferencias que los hombres tengan en relación con ellas.

• La contabilidad es un saber dinámico en constante construcción.

La Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C es una propuesta que se presenta a la comunidad académica contable para ser analizada, discutida, mejorada, reemplazada o sustituida parcial o totalmente. Pretende ser un aporte a la consolidación del saber científico contable y un factor de conexión entre el campo  teórico y aplicado de la contabilidad, está última fundamentada en la responsabilidad ambiental, social y económica que tienen todos los saberes, las profesiones y oficios y ante todo los hombres en su condición de sujetos moralmente enjuiciables por sus acciones y omisiones en la construcción de un mundo mejor. La responsabilidad del profesional contable debe evaluarse por su contribución a una sociedad más justa, equitativa, solidaria y respetuosa de todas las formas y manifestaciones de vida, su compromiso no es con la organización sino con la sociedad presente y las generaciones futuras.

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