INTRODUCCIÓN

La difícil situación económica por la que atraviesa el país en los últimos años, ha gravitado sin dudas sobre la explotación de los recursos naturales y ha limitado emprender acciones para su conservación. La coyuntura actual  demanda de una concepción integral del desarrollo sostenible, entendido como un proceso donde las políticas de desarrollo económico, fiscales, agroindustrial y otras, se entrelazan con las exigencias de la protección del medio ambiente y el uso racional de los recursos naturales, en un marco de justicia y equidad social.

Al respecto, se aprecia que los principales problemas ambientales en Cuba están relacionados con la degradación de los suelos, la contaminación de las aguas terrestres y marinas, la deforestación, y los problemas de saneamiento en asentamientos humanos, entre otros; todos ellos reconocidos por la dirección de la política ambiental del país1.

Ante estos problemas, se ha diseñado el Programa Nacional de Medio Ambiente y Desarrollo2 en el que se contemplan como medidas para enfrentar el deterioro del medio ambiente, los instrumentos económicos, lo cual incluye el sistema de incentivos y desestímulos económicos, financieros y fiscales3. En este sentido se han dado algunos pasos en la implementación de figuras de este corte, entre las que podemos señalar gravámenes a la actividad minera, incentivos a la importación de tecnologías limpias, y tributos a la explotación forestal.

Atendiendo a lo expuesto anteriormente, se han emprendido un gran número de campañas para la protección del medio ambiente basadas en medios y mecanismos de diversa naturaleza, desde los proyectos educativos, para elevar la conciencia ambiental de la sociedad, medidas administrativas que prohíben el ejercicio de determinadas actividades contaminantes, y muy relacionadas con estas, sanciones administrativas e incluso de naturaleza penal, así también, se ha acudido a las medidas de carácter económico.

La obtención de ingresos que luego, vía gasto público satisfagan necesidades sociales es contenido de la Actividad Financiera y corresponde al Derecho Financiero el ordenamiento de esta actividad4. Desde la perspectiva de los ingresos públicos, aparecen los tributos como uno de los principales aportes al Presupuesto, y por ello se muestran como una de las posibles fuentes de financiación de las políticas de restauración y protección del medio ambiente.

Respondiendo a las exigencias  mencionadas, la Ley No. 73/94 del Sistema Tributario, del 4 de agosto de 19945,  establece un Impuesto por la Utilización o Explotación de los Recursos Naturales y para la Protección del Medio Ambiente, al que se obligan las personas naturales o jurídicas, cubanas o extranjeras, que utilicen o se relacionen de cualquier manera en el territorio nacional con el uso o explotación de un recurso natural; en correspondencia con el precepto constitucional “…El Estado cubano protege el medio ambiente y los recursos naturales del país. Reconoce la estrecha vinculación con el desarrollo económico y social sostenible para hacer más racional la vida humana y asegurar la supervivencia, el bienestar y seguridad de las generaciones actuales y futuras”.6

En ese orden, la utilización racional de los recursos naturales y su aprovechamiento sostenible, implica vincular el problema ambiental con los medios e instrumentos del Estado, quien ha de velar por la racionalidad económica de la gestión ambiental e intervenir en la conservación de los recursos naturales y garantizar su utilización ordenada.

El impuesto por la utilización o explotación de los recursos naturales y para la protección del medio ambiente, de naturaleza medioambientalista,7 contribuye a resarcir los gastos en que incurre el Estado para la protección del medioambiente y la repoblación forestal, y permite disminuir el valor de las pérdidas por la utilización o explotación de estos recursos; tiende por ende, a la financiación social del gasto público para enfrentar la prevención, corrección y restauración en su caso del daño o perjuicio ambiental. En la legislación fiscal revolucionaria tiene sus antecedentes en el Impuesto Forestal.

A decir de Carlos Pérez Inclán y comprobado por el autor de este trabajo, mediante investigaciones realizadas en la ONAT Provincial, este impuesto, tiene actualmente, un grado de desarrollo primario, se exige por la explotación y conservación de los recursos forestales, naturales y artificiales, y la fauna silvestre, la ejecución de una actividad minera y el uso o explotación de la Bahía de La Habana, el cobro de este impuesto se efectúa, solo por la  explotación de algunos recursos, debido a que no  se cuenta con los instrumentos jurídicos que abarquen todos los hechos imponibles relacionados con el medio ambiente y le permitan a la Oficina Nacional de la Administración Tributaria (ONAT) conocer las personas a las que se les debe exigir el pago de este tributo. Situación esta, que provoca un impacto financiero y social negativo para la economía, por representar considerables sumas de dinero que se dejan de recaudar y que pudieran ser utilizadas para conservar, mantener y proteger el medio ambiente, a través del Fondo Nacional de Medio Ambiente, así como también incide negativamente en la formación de una cultura medioambiental sostenible, donde cada persona, ya sea natural o jurídica, adquiera conciencia de la necesidad de este tributo, no solo por la obligatoriedad de contribuir a las finanzas del Estado y por consiguiente al desarrollo económico del país, sino también por la necesidad del mantenimiento y la sostenibilidad de un ambiente sano y perdurable para las presentes y futuras generaciones.

En tal sentido el Impuesto objeto de análisis, se ha investigado poco en el país y en nuestra provincia los autores  de este trabajo comprobaron que no se ha realizado ninguna sobre el tema, aunque en nuestra doctrina se ha abordado el tema de forma general, como es el caso de Carlos Pérez Inclán8.

Se deba significar que existe un interés especial por parte de la Dirección Provincial de la Oficina Nacional de Administración Tributaria en que se investigue este tema, pues el resultado que se obtenga será de mucho provecho para el referido órgano administrativo, para la implementación y ejecución del cobro de  este impuesto a todos los obligados a su pago, se aportarán  las recomendaciones y posibles soluciones a las  insuficiencias que se analicen  en un corto plazo, siendo esta una vía para provocar el debate sobre el tema en su Dirección Nacional y en otros escenarios, sean provinciales o nacionales, para lograr que los órganos facultados dicten las normativas que se requieran a tales efectos.

Partiendo de las consultas realizadas, se aprecia que existen insuficiencias en las normas tributarias complementarias para  la aplicación de la Ley No. 73 de 1994, del Sistema Tributario en cuanto al Impuesto por la Utilización o Explotación de los Recursos Naturales, lo  que no permite que se  logre en su totalidad la recaudación de estos ingresos monetarios, a la vez que no contienen en su enunciado el verdadero objeto de los impuestos medioambientales, que es por encima de otras pretensiones, el mejoramiento del estado de los recursos naturales y de influir en la modificación de conductas en los agentes económicos.

Este tema se torna muy actual, pues se vienen introduciendo importantes cambios en el sistema tributario cubano y la política fiscal, como parte del proceso que vive hoy Cuba, de actualización del modelo socialista de desarrollo económico y social, donde sin lugar a dudas, los tributos comenzarán a jugar el papel que les corresponde en el sustento financiero del Estado cubano y la distribución y redistribución de la renta nacional, garantizando por esa vía los recursos financieros necesarios para la satisfacción de las necesidades sociales y el desarrollo progresivo de la nación.

La investigación tendrá un significativo impacto tanto en el aspecto económico y financiero como en el jurídico y administrativo de la provincia, y del país, toda vez que se relaciona con la obtención de ingresos monetarios y en el orden teórico se harán aportes que enriquecerán la doctrina y la cultura tributaria, al realizar propuestas acerca del perfeccionamiento de las normativas jurídicas complementarias en materia de tributos medioambientales, para que en su momento sean tomadas en cuenta para la conformación o perfeccionamiento de las normas necesarias, que permitan la recaudación en la totalidad de los tributos por el impuesto que se determine por la utilización o explotación de los recursos naturales y para la protección del medio ambiente, además contribuirá al desarrollo de una cultura medioambiental en los contribuyentes de la provincia y la nación.

Por todo lo antes expuesto, se establece como problema científico ¿en qué medida responden las normas jurídicas tributarias vigentes a la concepción de un régimen impositivo de corte medioambiental?

Debido a la problemática señalada se determina como objeto de la investigación las normas jurídicas tributarias.

Como campo de la investigación: las normas jurídicas tributarias medioambientalistas.

Por tanto el objetivo general de la investigación es: determinar las insuficiencias   que presentan en su contenido y alcance  las normas jurídicas tributarias relacionadas  con el Impuesto sobre la Utilización o Explotación de los Recursos Naturales y la Protección del Medio Ambiente para que se  logre en Cuba   el diseño de  un régimen impositivo de corte medioambientalista.

Se declaran como preguntas científicas las siguientes:

1. ¿Qué fundamentos teóricos- doctrinales sustentan en el Sistema Tributario la explotación de los recursos naturales   y la protección del medio ambiente?
2. ¿Cuáles son las tendencias fundamentales que se ponen de manifiesto en las legislaciones tributarias de otros países de Iberoamérica   relacionadas con   la explotación de los recursos naturales   y la protección del medio ambiente?
3. ¿Cuáles son las principales insuficiencias que presentan en su contenido y alcance las normas tributarias relacionadas con la explotación de los recursos naturales   y la protección del medio ambiente?
4. ¿Qué propuestas pueden contribuir al perfeccionamiento de las normas tributaria relacionadas con la explotación de los recursos naturales y la protección del medio ambiente, que permitan configurar un sistema tributario de corte medioambientalista?

Para ello se trazaron las siguientes tareas científicas:

1. Analizar los fundamentos teóricos- doctrinales que sustentan en el Sistema Tributario Cubano   los tributos relacionados con  la explotación de los recursos naturales   y la protección del medio ambiente.
2. Identificar las tendencias fundamentales que se ponen de manifiesto en las legislaciones tributarias de otros países de Iberoamérica   con relación a la explotación de los recursos naturales   y a la protección del medio ambiente. .
3. Valorar las insuficiencias que presentan en su contenido y alcance las normas tributarias relacionadas   con la explotación de los recursos naturales   y la protección del medio ambiente.
4. Realizar propuestas para el perfeccionamiento de las normativas tributarias que permitan configurar un sistema tributario de corte medioambientalista.

En el desarrollo del presente trabajo se han utilizado los métodos generales de la investigación científica. Se ha privilegiado el enfoque cualitativo a partir de las peculiaridades de nuestro objeto de estudio y por las posibilidades que esta metodología ofrece para profundizar en la comprensión de los procesos estudiados.

Entre los métodos, técnicas y procedimientos empleados se encuentran los siguientes: 
Análisis dialéctico: encaminado a establecer las interrelaciones entre las categorías, instituciones y subinstituciones del Derecho Financiero y del Derecho Ambiental  con los demás fenómenos de la base económica y la superestructura para poder precisar sus fundamentos  y su impacto en la vida económica del país.
Análisis síntesis e inducción – deducción: Para establecer los fundamentos teóricos  precisando conceptos y teorías generalmente aceptadas por la doctrina, identificando irregularidades y tendencias sobre el tema investigado, apoyados en la revisión bibliográfica,  en el análisis de la legislación nacional relacionada con el objeto de estudio, y la consulta a especialistas vinculados al tema.
Análisis exegético – jurídico de las normas: Para la caracterización de las deficiencias fundamentales presentes en la norma jurídica con relación al sistema tributario medioambiental.

Análisis histórico jurídico de las normas: permitió, a partir de determinadas dimensiones identificar los orígenes de las instituciones jurídicas analizadas, sus regularidades, tendencias de la evolución de las normas acerca del sistema tributario y su relación con el medio ambiente.

Análisis comparado de las normas: Permitió a partir de determinadas situaciones estudiadas, la identificación de diferencias, semejanzas y regularidades en las normas jurídicas que regulan el sistema tributario y su relación con el medio ambiente. Se realizará un análisis en diferentes legislaciones de Iberoamérica, para valorar como está regulada esta institución jurídica. 
 
También se utilizaron los métodos empíricos como: 
Entrevista: con el objetivo de valorar algunos criterios de especialistas de reconocido prestigio y autoridad en el tema, acerca de cómo se le da el tratamiento a este tipo de impuestos y el nivel de ejecución del mismo. 
La observación participante. Se realizó para permitir observar las acciones y situaciones del campo de investigación, así como explorar la información existente en el tema, el cómo se enfoca la actividad y qué conocimientos teóricos y prácticos existen en las personas jurídicas y naturales que se ven involucradas o se relacionan con el medio ambiente.

La novedad científica de esta investigación parte de la poca existencia en Cuba de estudios en la materia objeto de investigación, y se realiza una valoración de las normas jurídicas tributarias vigentes y sus manifestaciones en la implementación y ejecución del cobro de  los impuestos medioambientales.
Como aporte fundamental de la investigación se procura exponer la necesidad de que, a partir de las transformaciones en la economía cubana para la actualización del modelo económico social, se analice la situación existente respecto a los instrumentos jurídicos para la realización y ejecución del cobro de estos impuestos, a fin de que los argumentos referidos y las cuestiones investigadas se tengan en cuenta a la hora de elaborar o modificar  la legislación relativa al tema tratado de acuerdo a las exigencias actuales.

El trabajo está estructurado en dos capítulos.  En el primer capítulo se exponen los fundamentos teóricos doctrinales y conceptuales sobre la protección del medio ambiente en el sistema tributario a las normas tributarias de corte medioambiental, tomando como referencia sus antecedentes y evolución, lo que sirve de base teórica. En el segundo capítulo se hace una valoración del régimen jurídico del Sistema Tributario en Cuba y sus normas complementarias, destacando las insuficiencias que presentan, así como las propuestas para  el perfeccionamiento  de las normativas tributarias  que permitan  configurar un sistema tributario de corte medioambientalista.

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