CONCLUSIONES.

• Los instrumentos aplicados en la  investigación reflejaron que los juristas encuestados, que enfrentan los delitos que se reflejan en la Contabilidad, no poseen suficientes conocimientos de la Contabilidad Forense, ni los Auditores consultados poseen suficientes conocimientos de la legalidad.

• Los resultados aparentemente contradictorios de  la Comprobación al Control Interno Nacional, las Auditorías y las Verificaciones Fiscales que se reflejan en  el presente trabajo, indican que este fenómeno abordado con criterios parciales de cada Ciencia o Institución, no produce el resultado que la sociedad necesita.

• Se requiere dar coherencia a las diferentes formas de Auditoría y control, unificarlas a través de la integración de la Contabilidad Forense y el Derecho. La metodología propuesta en la presente investigación pretende contribuir a tal empeño.

• Es necesario el desarrollo y sistematización  de la Contabilidad Forense como ciencia independiente, que tomando los aportes de la Contabilidad en sus diversas ramas, la Auditoría, el Derecho y otras Ciencias concomitantes; armonice conceptos, métodos, procedimientos y metodologías que aumente la efectividad en la prevención y  / o detección de los delitos que se tipifican con la sustracción de bienes públicos o sociales y de otras ilegalidades que se reflejan en la Contabilidad.

 

RECOMENDACIONES:

I.- Impartir cursos facultativos de Contabilidad Forense en las Carreras de Derecho, Economía y Contabilidad y Finanzas.

II.- Impartir cursos de postgrados de Contabilidad Forense a Juristas, Economistas, Contadores, Auditores y personal de Dirección de las empresas.

III.- Aplicar para estos cursos el Programa de Contabilidad Forense elaborado en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la  Universidad de Granma, u otro similar, así como la Monografía “Acercamiento a una Contabilidad Forense” de los autores: Alfredo Hernández Rodríguez y  Lorgio Ángel González Dalmau.

IV.- Aplicar la Metodología propuesta, en la práctica y en la docencia para validar su efectividad, enriquecerla y con ello dar paso a futuras investigaciones que contribuyan a disminuir sustancialmente los negativos efectos económicos y sociales de los delitos que se tipifican con la sustracción de bienes de las entidades públicas y sociales y otras ilegalidades en su objeto social.

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA.
INTRODUCCIÓN

 1  - Colectivo de autores. Contabilidad Forense. Ed. Pueblo y Educación. La Habana, 1987.
 2-     * Ponencia. Contabilidad Criminalística.
CAPITULO I.
 3-     * Maldonado. Estudio de la Contabilidad General
  4- Name, Alberto. Contabilidad General. Ed. Orbe. La Habana, 1975. Pág. 55 y ss.
 5- Name, Alberto. Contabilidad General. Ed. Orbe. La Habana, 1975. Pág. 127 y ss.
6- Maldonado. Estudio de la Contabilidad General.
 7- Vérez Basandra, Alberto. Auditoría. Ed. Libros para la Educación, La Habana, 1979.  Pág. 28.
 8- Meing B. Walter. Principios de Auditoría.  Tomo I  y II. Pág. 167 y ss.
 9- Meing B. Walter. Principios de Auditoría.  Tomo I y II. Pág. 171.
 10 - Meing B. Walter. Principios de Auditoría.  Tomo I  y II. Pág. 42.
11- Meing B. Walter. Principios de Auditoría.  Tomo I  y II. Pág. 248.
 12-  Instrucción de verificaciones fiscales. Fiscalía General de la República. Instrucción No.6, 1999. Pág. 1.
 13- Vérez Basandra, Alberto. Auditoría. Ed. Libros para la Educación, La Habana, 1979.  Pág. 32 y ss.
 14 - Colectivo de autores. Contabilidad Forense. Ed. Pueblo y Educación. La Habana, 1987. Pág. 3.
 15 - Colectivo de autores. Contabilidad Forense. Ed. Pueblo y Educación. La Habana, 1987. Pág. 4.
 16- Ponencia. Acercamiento a la Contabilidad Criminalística. Pág. 9.
 17- Ponencia. Acercamiento a la Contabilidad Criminalística. Pág. 13.
 18- Fernández Pereira, Julio. Teoría General, Técnica, Táctica y Metodología Criminalísticas. Primera y Segunda Parte. Ed. Instituto Politécnico Nacional. México. D F, 1998. Pág. 495 y ss.
 19- Fernández Pereira, Julio. Teoría General, Técnica, Táctica y Metodología Criminalísticas. Primera y Segunda Parte. ED. Instituto Politécnico Nacional. México.
20.- Fernández Pereira, Julio. Teoría General, Técnica, Táctica y Metodología Criminalísticas. Primera y Segunda Parte. Ed. Instituto Politécnico Nacional. México. D F, 1998. Pág. 511.

CAPITULO II.
 21- El Economista. Año III. No. 16. La Habana. Cuba. Septiembre – octubre del 2000. Pág. 10 y 11.
 22-Informe  de Comprobación al Control Interno Nacional. ANEC. Provincia Granma. Octubre del 2000.
 23- Guía No.1. Empresas y Unidades Presupuestadas. Comprobación Nacional  del Control Interno. Asociación Nacional de Economistas de Cuba y Ministerio de Finanzas y Precios. Octubre del 2000.
 24- Guía No.2. Establecimientos. Comprobación Nacional  del Control Interno. Asociación Nacional de Economistas de Cuba y Ministerio de Finanzas y Precios. Octubre del 2000.
 25 Informe de la Oficina Nacional de Auditoría. Periódico Granma. La Habana. Cuba. 10 de febrero del 2001. Pág. 3.
 26- Archivo. Facultad de Contabilidad y Finanzas. Universidad de Granma. (Tomado del Proyecto de Doctorado del Profesor Sandy Rodríguez Sosa.)
 27- Archivo. Fiscalía Provincial de Granma. (Tomado del trabajo de Diploma de las diplomantes Blanca Brizuela y Élsida Pérez.)

CAPITULO  III.
 28- Colectivo de autores. Contabilidad Forense. Ed. Pueblo y Educación. La Habana, 1987. Pág.
 29-  Guía No.1. Empresas y Unidades Presupuestadas. Comprobación Nacional  del Control Interno. Asociación Nacional de Economistas de Cuba y Ministerio de Finanzas y Precios. Octubre del 2000.
 30- Fernández Pereira, Julio. Teoría General, Técnica, Táctica y Metodología Criminalísticas. Primera y Segunda Parte. Ed. Instituto Politécnico Nacional. México. D F, 1998. Pág. 496y ss.
31- Instrucciones del Fiscal General de la República para el trabajo en los Procesos Penales. Fiscalía General de la República. Julio de 1999.
 32- Colectivo de autores. El Perfeccionamiento Empresarial en Cuba. Ed. Félix Varela, La Habana, 1999. Pág. 87.

BIBLIOGRTAFÍA.
DOCUMENTOS:

• Instrucciones de Verificaciones Fiscales. Fiscalía General de la República, 1999. Instrucción No.6 del 99.
• Instrucciones del Fiscal general de la República para el trabajo en los Procesos Penales. Fiscalía General de la República. Julio de 1999.
• Informe de la Comprobación Nacional  al Control Interno. ANEC. Provincia Granma. Octubre del 2000.
• Guía No. 1. Empresas y Unidades Presupuestadas.  Comprobación Nacional del Control Interno. Asociación Nacional de Economistas de Cuba y Ministerio de Finanzas y Precios.
• Guía No. 2. Establecimientos. Comprobación Nacional del Control Interno. Asociación Nacional de Economistas de Cuba  y Ministerio de Finanzas y Precios.
• Informe estadístico del Control Interno Nacional. “El Economista.” Año.3 Septiembre – octubre del 2000. Página 10 y 11. La Habana. Cuba.
• Informe de la Oficina Nacional de Auditoría. Periódico Granma. 10 de febrero del 2001. La Habana. Cuba.
• Archivo. Fiscalía Provincial de Granma. (Tomado del trabajo de las diplomantes Blanca Brizuela  y Élsida Pérez.)
• Archivo. Facultad de Contabilidad y Finanzas. Universidad de Granma.

TEXTOS.

• Benítez Miranda, Miguel Ángel y Miranda Dearribas, María Victoria.  Contabilidad y Finanzas para la formación económica de los cuadros de dirección. Ed. Ministerio de Educación Superior. La Habana, 1997.
• Cañizarez, Fernando Diego. “Teoría del Derecho.” Ed. Pueblo y Educación. Ciudad de La Habana, 1979.
• Castro Ruz, Fidel. “La Historia me absolverá.” Ed. Ciencias Sociales. La Habana, 1981.
• Colectivo de autores. Contabilidad Forense. Ed. Pueblo y Educación. La Habana, 1987.
• Colectivo de autores. El Perfeccionamiento Empresarial en Cuba. Ed. Félix Varela, La Habana, 1999.
• Fernández Pereira, Julio. Teoría General, Técnica, Táctica y Metodología Criminalísticas. Primera y Segunda Parte. Ed. Instituto Politécnico Nacional. México. D F, 1998.
• González Dalmau, Lorgio Ángel. “Orientaciones para el desarrollo de las prácticas de estudiantes de Derecho en la Fiscalía.” Universidad de Granma, 2003.
• Grillo Longoria, José Antonio. Derecho Penal. Parte especial. tomo I y II Ed. Instituto Politécnico Nacional. México. D. F. 1998.
• Grillo Longoria, José. “Los delitos en especie.” Ed. Ciencias Sociales. Ciudad de La Habana, 1982.
• Grillo Longoria, José. “Derecho Penal Parte Especial.” México, Distrito Federal, 1998.
• Jenny  G. Dr. Ernest. Los fraudes en Contabilidad. Ed. Iberia. Barcelona, 1944.
• Maldonado. Estudio de la Contabilidad General. *
• Meing B. Walter. Principios de Auditoría.  Tomo I  y II. *
• Moreno Moreno. Las finanzas en la empresa. *
• Name, Alberto. Contabilidad General. Ed. Orbe. La Habana, 1975.
• Quirós Pírez, Renén. Manual de Derecho Penal. Tomo I, II y III. Editorial Félix Varela. La Habana, 2002.
• Vérez Basandra, Alberto. Auditoría. Ed. Libros para la Educación, La Habana, 1979.

* Estos textos no poseen otra identificación.

LEGISLACIÓN

1. Decreto- Ley No. 169.  Establece las normas generales y los procedimientos administrativos del Sistema Tributario incluyendo los aranceles.
2. Decreto- Ley No. 44 del 81.  Ingresos al Presupuesto del Estado provenientes del sector estatal y de las organizaciones Políticas, Sociales y de Masas.
3. Ley  No.  65 / 87.     Ley de la Vivienda.
4. Ley 73 de 1994. Sistema tributario
5. Decreto- Ley No. 92 / 86. Sobre la responsabilidad material.
6. Decreto- Ley 172 / 97. Sistemas de cobros y pagos en el País.                                     
7. Decreto- Ley No. 92 / 86. Sobre la responsabilidad material.
8. Decreto – Ley No. 172/ 97. Banco Central de Cuba. Funcionamiento y estabilidad de los sistemas de pago.

RESOLUCIONES

• Resolución No. 20 /  97. Normas bancarias para los cobros y pagos en Moneda Nacional.
• Resolución No. 56 /2000. Banco Central de Cuba. Modificas las normas bancarias para cobros y pagos.
• Resolución No. 054 / 2000. Normas y procedimientos relacionados con el trabajo de donativos, Proyectos y Hermanamientos.
• Resolución No. 1 / 2001. Banco Central de Cuba y Ministerio de Finanzas y Precios. Normas sobre pagos a privados  por compras de bienes o servicios.
• Finanzas al día. Legislación tributaria. Tomo I. Sección I y II. Ministerio de Finanzas y Precios:
• Resolución No. 47 / 96. Procedimientos para las acciones de cobro a lasa personas jurídicas que presentan deudas con el Fisco.
• Resolución No. 34 / 99. Regulaciones para la aplicación del régimen de infracciones y sanciones establecidas por el Decreto- Ley No. 169.
• Resolución  No. 30 / 99. procedimiento de control y cobro de multas.
• Resolución 30 /97. Exime a las unidades presupuestadas, FAR,  MININT, del pago de tributos establecidos por la Ley 73.
• Resolución  No. 33 /95. Reglamento de impuestos sobre utilidades.
• Resolución No. 10 / 99. Dispone la obligación de que las empresas privadas y mixtas presenten dictamen técnico de la revisión de los Estados Financieros.
• Resolución No. 22 / 94. Impuestos sobre ventas en mercados agropecuarios.
• Resolución No. 20 / 92. Mercancías gravadas con el impuesto de circulación. Métodos de cálculo.
• Resolución  30 / 95. impuestos por la utilización de fuerza de trabajo.
• Resolución No. 21 / 95. Impuestos por la utilización de fuerza de trabajo en las UBPC.
• Resolución No. 10 / 96. Regula el pago de la tasa por la radicación de anuncios y propaganda comercial.
• Resolución No. 31 / 95. Procedimientos para el pago de la Contribución a la Seguridad Social.
• Resolución No. 7 / 98. Impuestos sobre ventas de animales.
• Resolución No. 51 / 97. Normas para la aplicación del impuesto sobre la utilización de Recursos Naturales y la Protección del Medio Ambiente.
• Resolución No. 91 / 98. Ministerio de Economía y Planificación y Ministerio de Finanzas y Precios.  Indicaciones sobre el mecanismo del uso de moneda Libremente Convertible para los servicios de  construcción, proyectos de ingeniería e investigaciones.
• Resolución  No. 131 / 2000. Ministerio de Economía y Planificación. Listado de productos a adquirir por entidades que tienen autorización de gastos en divisas.
• Resolución No. 44 / 97. Conteo físico de los Activos Fijos Tangibles y sobre faltantes y sobrantes.
• Resolución No. 13 / 2000. Ministerio de Finanzas y Precios. Instrucción No. 8 / 2000. Regulaciones para la compensación monetaria de autos particulares.

Circulares

1. Circular  No. 04 / 01. comercialización de Inventarios ociosos.
2. Circular  No. 07 / 00 Comercialización de Inventarios ociosos.
3. Circular No. 4 /2000. Procedimientos de control y contabilización de nóminas pagadas a través de cajeros automáticos del Banco.
4. Circular No. 4 /2000. Procedimientos de control y contabilización de nóminas pagadas a través de cajeros automáticos del Banco.
5. Circular No. 925 / 2000. Banco Central de Cuba y Ministerio de Finanzas y Precios.  Sobre los pagos a entidades privadas.
6. Circular 926 / 2000. Aclaraciones a la Circular 925, sobre pago a entidades privadas.
7. Circular No. 5 / 2000. Banco Central de Cuba. Sobre aspectos del control contable en la Resolución  56 / 2000.
8. Circular No. 6 / 98. Cheques en blanco.

Carta circular:

1. Carta Circular No. 3 / 99 del Ministerio de Finanzas y Precios sobre         
2. movimiento diario de efectivo en Caja.
3. Carta Circular No. 1 / 2000. Procedimientos contables: Comedores, cafeterías, autoconsumo, faltantes y exceso de costo.)
4. Carta Circular No. 6 / 99. Utilización de las cuentas  “Pagos anticipados a suministradores y Pagos anticipados del proceso inversionista”
5. Carta Circular No, 4 / 99. Aclaraciones sobre la Contabilidad Patrimonial  y la Contabilidad presupuestada.
6. Carta Circular No. 2 / 99. Aclaraciones sobre la Contabilidad Patrimonial y Presupuestada.
7. Carta Circular No. 1 / 99. Tratamiento  de diferentes operaciones para comprar combustible.
8. Carta Circular  No. 8 / 99. Indicaciones generales para la celebración de fiestas populares.
9. Carta Circular No. 3 / 99 del Ministerio de Finanzas y Precios sobre        
10. movimiento diario de efectivo en Caja.
11. Carta circular No. 2 / 99. Ministerio de Finanzas y Precios.  Sobre la contabilización de los recursos inversionistas.

Instrucciones

• Instrucción No. 160 / 2000. Competencia de las Salas de lo Económico para conocer de los litigios en materia de Letra de Cambio, Cheques y Pagarés.
• Indicación No. 1281 / 2000. de la ONA. Sobre  Auditoría Interna.

 

Metodologías y programa

• Programa de Auditoría de Sistema. Ministerio de Finanzas y Precios.
• Tabla de compatibilización entre la Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad Presupuestaria.
• Metodología  de Información Económica  para centros del MES.
• Procedimientos para la formación de precios minoristas de los módulos de aseo, uniformes y vestuarios de trabajo.

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