CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Enrique Rafael Blanco Richart

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Captulo 4: El clculo del Beneficio Contable

Objetivos Especficos

Definir el concepto de regularizacin contable.

Explicar porqu es necesario efectuar el asiento de regularizacin para conocer el beneficio contable.

Enumerar los ajustes previos que pueden ser necesarios, para el clculo del rendimiento.

Identificar la utilidad de la cuenta Variacin de existencias.

Saber calcular, al menos por la media ponderada, el valor monetario de las existencias finales.

Enumerar otros mtodos utilizados para el clculo monetario de las existencias finales.

Definir el concepto del devengo.

Contabilizar correctamente una operacin de gasto o ingreso anticipado.

Saber calcular el importe anticipado en una operacin de gasto o ingreso usual.

Contabilizar correctamente el asiento a efectuar en el ejercicio siguiente por un ajuste de gasto o ingreso anticipado.

Definir el concepto de provisin. Conocer su finalidad.

Enumerar en qu casos sera necesario crear una provisin.

Contabilizar correctamente una provisin por insolvencias.

Contabilizar correctamente la anulacin de una provisin por insolvencias.

Identificar la variacin en la cotizacin de las divisas como situaciones generadoras de beneficios o prdidas.

Contabilizar correctamente una diferencia de cambio con la tesorera.

Al cancelar una deuda o un derecho de cobro en moneda extranjera, reconocer y contabilizar la prdida o el beneficio que se origine.

1.- El Asiento de Regularizacin.

Hasta este momento hemos estado estudiando el proceso contable de las actividades de gestin de la empresa, es decir la contabilizacin de los gastos e ingresos que son los conducentes a la obtencin del resultado de dicha actividad.

Por lo tanto el beneficio de una actividad ser lgicamente la diferencia entre los ingresos del periodo (Las operaciones contabilizadas en cuentas del grupo 7) y los gastos del periodo (Las operaciones contabilizadas en cuentas del grupo 6). Pero en contabilidad para conocer la situacin de una cuenta hay que calcular el saldo de sta y en l slo se pueden anotar las operaciones realizadas con dicha cuenta, por lo tanto podemos restar los ingresos de los gastos aritmticamente y conocer el beneficio pero contablemente no.

Para realizar dicha resta hay que proceder al cierre de todos los gastos y los ingresos que son del periodo del cual queremos calcular el beneficio, trasladando dichos saldos a una cuenta denominada Prdidas y Ganancias (129), que as recoger el total de los ingresos y de los gastos agrupados bajo una misma cuenta.

Veamos con un ejemplo lo explicado: Una sociedad tiene en su Libro Mayor al 31 de diciembre las siguientes partidas:

(600) Compras de mercaderas: 10.368 .

(621) Arrendamientos: 520 .

(628) Suministros: 100 .

(640) Sueldos y salarios: 2.854 .

(642) Seguridad Social: 157 .

(700) Ventas de mercaderas: 15.367 .

(765) Descuentos s/c por pronto pago: 287 .

(754) Ingresos por comisiones: 384 .

Si sumamos las partidas de gasto da un resultado de 13.999 . y la de las partidas de ingreso da un resultado de 16.270 . Por lo tanto el beneficio obtenido ha sido de 2.271 . Pero si no hicisemos nada ms las cuentas de gasto e ingreso todava estaran sin cerrar, es decir sin tener saldo cero, por lo que pasaran al siguiente ejercicio; pero las cuentas de gestin lo son slo del ejercicio en el que se generan.

Por lo tanto se denomina asiento de regularizacin al traspaso de los saldos de las cuentas de gasto e ingreso a la cuenta de Prdidas y Ganancias para as conocer el resultado obtenido en el ejercicio:

a.- Saldo actual de las distintas partidas:

La situacin de los Mayores despus del traspaso sera:

Como podemos comprobar tras el traspaso el saldo de todas las cuentas es 0. Su saldo ha sido recogido por la cuenta de Prdidas y Ganancias, con lo que conseguimos poder restar contablemente y adems eliminar para el siguiente ejercicio todos los gastos e ingresos y poder comenzar de nuevo, desde cero, con los que se produzcan en el siguiente ejercicio. El saldo de Prdidas y Ganancias sera:

El saldo acreedor representa los beneficios obtenidos por la empresa y por lo tanto el incremento de su neto patrimonial, si hubiese sido deudor significara que la empresa ha tenido prdidas.

 Actividades.

Actividad n 1:

Con los siguientes datos realizar el asiento de regularizacin, calculando contablemente la cuanta de la cuenta de Prdidas y Ganancias:

(621) Arrendamientos 250

(627) Publicidad y propaganda 100

(608) Devolucin s/c (200)

(682) Dotacin amortizacin I. Material 800

(706) Descuento s/v pronto pago (240)

(624) Transportes 240

(754) Ingresos por comisiones 640

(752) Ingresos por arrendamiento 2.500

(760) Ingresos de acciones 220

(663) Intereses de deudas c/p. 180

(668) Diferencia negativa de cambio 130

(700) Venta de mercaderas 4.300

(600) Compra de mercaderas 1.800

(768) Diferencias positivas de cambio 152

(640) Sueldos y salarios 1300

(759) Ingresos por servicios diversos 560

(628) Material de oficina 30

(649) Gastos sociales 160

Actividad n 2:

Con los siguientes datos realizar el asiento de regularizacin.

(600) Compras de mercaderas 400.000

(700) Ventas de mercaderas 980.000

(621) Arrendamientos y cnones 10.000

(623) Servicios de profesionales independientes 15.000

(622) Reparacin y conservacin 50.000

(624) Transportes 6.000

(752) Ingresos por arrendamientos 200.000

(625) Primas de seguros 10.000

(628) Suministros 12.000

(759) Ingresos por servicios diversos 60.000

(631) Otros tributos 3.000

(640) Sueldos y salarios 55.000

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 18.000

(663) Intereses de deudas a corto plazo 16.000

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (40.000)

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago (8.000)

(769) Otros ingresos financieros 1.000

(778) Ingresos extraordinarios 160.000

(694) Deterioro de valor de crditos 1.000

(693) Deterioro de valor de existencias 8.000

(709) Rappels s/v (9.000)

Actividad n 3:

Con los siguientes datos realizar el asiento de regularizacin.

(600) Compras de mercaderas 230.000

(700) Ventas de mercaderas 830.000

(621) Arrendamientos y cnones 120.000

(623) Servicios de profesionales independientes 65.000

(622) Reparacin y conservacin 50.000

(624) Transportes 36.000

(625) Primas de seguros 40.000

(628) Suministros 62.000

(759) Ingresos por servicios diversos 40.000

(631) Otros tributos 33.000

(640) Sueldos y salarios 95.000

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 38.000

(765) Descuentos sobre compras por pronto pago 8.000

(709) Rappels s/v 9.000

Actividad n 4:

Indicar de las siguientes cuentas, cules formarn parte de la Cuenta de Prdidas y Ganancias y calcular su cuanta con el asiento correspondiente:

(621) Arrendamientos 250.000

(704) Venta de envases 140.000

(678) Gastos excepcionales 100.000

(627) Publicidad 500.000

(602) Compra de envases 150.000

(682) Dotacin a la amortizacin 210.000

(706) Descuento s/v pronto pago (60.000)

(624) Transportes 40.000

(754) Ingresos por comisiones 70.000

(752) Ingresos por arrendamiento 120.000

(171) Deudas a l/p. 3.500.000

(430) Clientes extranjeros 500.000

(663) Intereses de deudas c/p 120.000

(609) Rappels s/c (80.000)

(625) Primas de seguro 70.000

(700) Venta de mercaderas 6.540.000

(600) Compra de mercaderas 3.120.000

(640) Sueldos y salarios 1.310.000

(628) Material de oficina 120.000

(778) Ingresos excepcionales 710.000

(221) Nave industrial 2.360.000

(228) Elementos de transporte 4.360.000

(649) Otros gastos sociales 40.000

(640) Sueldos y salarios 850.000

(628) Suministros 120.000

(627) Publicidad y Propaganda 270.000

(704) Venta de envases 510.000

(625) Prima de seguro 160.000

(431) Clientes efectos a cobrar 330.000

2.- Ajustes previos a la Regularizacin.

El clculo del beneficio plantea diversos problemas que hay que tener en consideracin para que el resultado obtenido sea lo ms fiel posible, lo que implica tener en cuenta los siguientes aspectos:

 Hemos consumido todos los suministros adquiridos? Todas las mercaderas compradas han sido vendidas? Tenamos productos al inicio del ejercicio? Si no contestamos correctamente a estas preguntas estaramos considerando como gasto partidas que no lo son.

 Hemos tenido en cuenta que existen riesgos de cobro sobre determinados clientes o deudores? Es decir Estamos seguros que todo lo que me deben va a ser cobrado?. Esto significa que tenemos riesgos que forman parte de nuestro negocio y que hay que tener en cuenta si queremos que nuestro resultado refleje una situacin lo ms real posible ante la posibilidad de no cobrar.

 Hemos tenido en cuenta que los bienes con los que trabajo pierden valor?.

 Si efectuamos operaciones de importacin o exportacin en divisas, Hemos tenido en cuenta que las divisas se cotizan y por lo tanto suben o bajan de valor y afectar a lo que debo o me deben?.

Como podemos comprobar el clculo del beneficio se complica algo ms con situaciones que no se corresponden con una relacin con terceros, es decir no nos preguntamos a quin compro, o vendo o cunto compro o vendo, por lo que no tengo ningn documento justificativo que me conteste sin dar lugar a dudas a las anteriores preguntas. Por lo tanto hay que tener en cuenta que el clculo del beneficio puede dar lugar a la realizacin de determinados ajustes que resumimos del siguiente modo y que pasaremos a describir a continuacin:

AJUSTES CONTABLES PREVIOS AL CLCULO DEL BENEFICIO

La Variacin de Existencias.

La Periodificacin Contable.

Las Correcciones Valorativas: Amortizaciones, Deterioros de valor y diferencias de cambio en moneda extranjera.

CLCULO DEL RESULTADO

A.- La Variacin de Existencias.

Cuando iniciamos el aprendizaje de la representacin de un hecho econmico a travs de un asiento (Captulo 3) y planteamos ejemplos de compra y venta para conocer la variacin patrimonial, sta se recoga en una partida que denominbamos Beneficio o Prdida, que se obtena por diferencia entre el precio de compra y el de venta. A este sistema de contabilizacin se le denomina sistema administrativo.

Pero cuando hemos estudiado las operaciones de compra y venta de mercaderas, al contabilizar las ventas no reflejbamos el beneficio o prdida de la operacin, es decir el asiento de compra se contabilizaba con el precio de compra y el de venta con el precio de venta sin reflejar en ste ltimo si hubo beneficio o prdida en dicha operacin. A este sistema de contabilizacin se denomina sistema especulativo.

Si los comparamos, con el primer sistema el beneficio o prdida es controlado en cada operacin de venta, mientras que en el segundo no es posible por lo tanto hay que contestar a una pregunta:

La diferencia entre las ventas (700) y las compras (600), me permite obtener el beneficio?

Si todos los productos comprados han sido vendidos s se podra conocer el beneficio, pero si todo lo comprado no ha sido vendido la contestacin sera que no, porque necesitamos conocer que es lo que ha sobrado ya que al no haber sido vendido no forma parte del beneficio o prdida del ejercicio.

Veamos lo dicho a travs de un ejemplo:

 Si restamos las compras de las ventas comprobaremos que no se obtiene el resultado de 5.350 que obtuvimos con el mtodo administrativo, sino que se obtiene un valor de: Ventas (3.200 + 5.400 + 4.000) - Compras (5.000 + 3.600) = 4.000 .

 La causa de esta diferencia est en que no hemos tenido en cuenta que hay en almacn compras que no han sido vendidas y que por lo tanto no han de entrar en el clculo del beneficio. Segn los datos del supuesto hemos comprado 180 unidades y vendido 150, por lo que han sobrado 30 unidades compradas a 45 lo que da un total de 1.350 que no forman parte del beneficio, por lo que si las restamos de las compras para obtener su valor neto obtendramos:

Ventas (3.200 + 5.400 + 4.000) - Compras netas (5.000 + 3.600 1.350 no vendidas) = 5.350 dato que ya coincide con el clculo anterior.

Por lo tanto para el clculo del beneficio slo han de tenerse en cuenta las unidades compradas que no han sido vendidas.

Contablemente el proceso de eliminacin de las existencias (Compras no vendidas) para el clculo correcto del beneficio se efecta a travs de la utilizacin de la cuenta de Variacin de existencias.

 Por el control de las existencias iniciales y de la finales:

El saldo de la cuenta (610) recoger la diferencia entre el valor de las existencias al inicio del periodo con el valor de las existencias que quedan en almacn al final del periodo, para as ajustar y obtener el consumo real.

Las Existencias Finales. Su clculo y valoracin:

Para poder efectuar el asiento de variacin por las existencias, hay que proceder al final de cada ejercicio a averiguar las unidades fsicas sobrantes de los productos con los que opera la sociedad y calcular su valor. La operacin de conocer el nmero fsico de unidades que no se han vendido o utilizado, no presenta mayor dificultad que su recuento (inventario fsico), pero si presenta problema su valoracin econmica. As:

 Si slo se trabaja con un producto y su precio de compra no varia durante el ao, el recuento fsico de las unidades que existan en almacn y su valoracin, en trminos monetarios, ser sencilla ya que todas las unidades fsicas tienen el mismo precio.

 Si trabaja con muchos productos pero muy diferenciados entre ellos, tampoco existir dudas en la identificacin de cada producto con su precio, como por ejemplo venta de joyas de diseo y elevado precio, venta de objetos de coleccin, etc.

 Si trabaja slo con un producto pero se han adquirido diversos lotes a lo largo del ao puede que lo hayan sido en condiciones diversas (Cantidad, descuentos, precios, etc.) por lo que el recuento fsico no presentar ningn problema pero s su valoracin, ya que en este caso ser de difcil identificacin el precio de cada unidad fsica al existir varios Cul ser el precio unitario a aplicar?.

 O incluso an siendo identificable el producto y su precio no es interesante utilizar un mtodo individualizado por no resultar rentable al tener que dedicar personal slo a este trabajo, como es el caso de los artculos de elevada rotacin, como en un supermercado.

Para solucionar este problema hay que utilizar mtodos subjetivos para la valoracin de las existencias finales. Tomando un ejemplo explicaremos los dos mtodos ms usuales:

1.- El mtodo del Precio Medio Ponderado (P.M.P). Es un mtodo a utilizar cuando las partidas no pueden identificarse de forma individualizada, como por ejemplo comprar aceite a granel, frutos secos o caf para empaquetarlos. Tambin cuando los productos que comercializa la empresa tengan una alta rotacin y aunque pueden individualizarse, su coste no lo recomienda como son los artculos de un supermercado. Existen dos formas de entender el sistema:

 El PMP fijo: Consiste en calcular el PMP slo una vez cuando quiera conocerse el valor de las existencias finales. Este es el que utilizaremos por comodidad y adems de ser el recomendado por las normas tributarias.

 El PMP mvil: Consiste en calcular el PMP cada vez que se produce una entrada a precio distinto del existente.

Los pasos a seguir son:

 Primero calculamos el total en euros de las partidas compradas:

(150 35) + (320 34) + (100 33) + (600 35,5) = 40.730

 Despus calcularemos el n de unidades compradas: 150 + 320 + 100 + 600 = 1.170 u.

 En tercer lugar calculamos el precio medio como cociente entre el total de euros y el total de unidades compradas: 40.730 : 1.170 = 34,81 /u.

 Despus calculamos el n de unidades en almacn: 1.170 480 520 = 170 u.

 Por lo tanto el valor en euros de las existencias finales sera: 170 u. 34,81 = 5.918,03

2.- El mtodo P.E.P.S. (primera entrada primera salida, sus siglas inglesas FIFO). Es un mtodo de agotamiento de stock, consiste en valorar las existencias finales a precios recientes, ya que contablemente (NO hace falta que sea fsicamente) da como primera salida a los artculos que entraron en primer lugar y as sucesivamente segn se vayan agotando. La ficha de almacn sera:

Actividad n 5:

La sociedad ANDALUZ vende aceite de oliva virgen envasado, realizando mezclas con tres variedades diferentes. Calcular las existencias segn el P.M.P.:

- 01/01. Existencias iniciales de 6.000 litros a 1 /l.

- 20/01. Ventas de 3.200 1itros a Almacenes Ruiz a 2,26 /l. Fra. N 345.

- 23/02. Compras de 6.000 1itros a 0,98 /l.

- 03/03. Ventas de 2.000 1itros a Cooperativa LISA a 2,25 /l. Fra. N 346

- 28/03. Ventas de 1.500 1itros a Andrs Jimnez a 2,30 /l. Fra. N 347

- 15/04. Compras de 3.0001itros a 0,99 /l.

- 28/04. Ventas de 1.500 litros a Tiendas ROSA a 2,30 /l. Fra. N 348

- 05/05. Compras de 2.0001itros a 1,01 /l.

- 23/05. Ventas de 2.000 litros. a Almacenes Ruiz a 2,26 /l. Fra. N 349

Actividad n 6:

La sociedad FRUTASA se dedica a comercializar fruta tropical. Los movimientos de su ficha de almacn durante el ltimo trimestre han sido:

- Compra a FRUTIS, 1.000 Kg a 1,95 /Kg.

- Compra a MANGO de 2.500 Kg a 2,05 /u. Se incluye en factura descuento por volumen de pedido del 10 % del valor de la compra. Los gastos de transporte ascendieron a 125 .

- Venta a MERCOSA de 3.000 Kg a 3,01/Kg. y descontamos 30 por rappels.

- Compra a MANGO de 750 Kg a 2,1 /Kg. El descuento por rappels ha ascendido ahora a 75 .

- Venta a MERCOSA de 1.000Kg. a 3 /Kg.

Al realizar el inventario por fruta estropeada y mermas en el peso se estima una prdida de 150 Kg. de fruta. Calcular el valor de las existencias finales por el FIFO y la contabilizacin de las operaciones que se detallan.

Actividad n 7:

La sociedad VINOSA comercializa vinos de la Rioja. El movimiento de su ficha de almacn en el primer trimestre es el siguiente:

- 01/0. Existencias de 1.500 botellas a 2,5 /b.

- 12/01. Vende a CAPRISA de 1.200 botellas a 3,1 /b. Fra. N 658

- 23/01. Compra a COOPERATIVAL 3.000 botellas a 2,25 /b.

- 12/02. Compra a UVASA 1.000 botellas a 2,5 /b.

- 23/02. Vende a RESTOSA 2.000 botellas a 3,2 /b. Fra. N 659

- 26/02. Compra a UVASA 1.000 botellas a 2,6 /b.

- 05/03. Vende a CAPRISA 1.300 botellas a 3,1 /b. Fra. N 660

- 12/03. Compra a COOPERATIVAL 4.000 botellas a 2,5 /b.

- 20/03. Vende a RESTOSA 2.600 botellas a 3,2 /b. Fra. N 661

- 23/03. Vende a HOTASA 1.000 botellas a 3,5 /b. Fra. N 662

Al realizar el inventario qued constancia de la prdida por rotura y otras causas de 85 botellas. Se pide calcular el valor de las existencias finales por el PEPS (FIFO) y la contabilizacin de la variacin de existencias.

Actividad n 8:

Contabilizar las operaciones realizadas por la sociedad FREGASA y calcular el valor de las existencias finales por el PMP, si los movimientos de su ficha de almacn durante el primer trimestre han sido:

- Existencias iniciales de 8.000 botellas a 3,1 /b

- Compra de 6.000 botellas a 3,2 /b. con descuentos por valor de 300 .

- Venta de 10.000 botellas a 5 /b.

- Venta de 2.000 botellas a 5 /b.

- Compra de 7.000 botellas a 3,1 /b. con gastos de transporte de 70 y descuentos en factura por volumen de pedido de 105 .

- Venta de 6.000 botellas a 5 /b.

Actividad n 9:

Contabilizar las operaciones realizadas por la sociedad PASTISA que distribuye tartas congeladas y calcular el valor de las existencias finales por el PEPS (FIFO), si los movimientos de su ficha de almacn han sido:

- Existencias iniciales de 1500 unidades a 5,5 /u.

- Compra de 1.000 unidades a 5 /u. Gastos de transportes 50 .

- Venta de 2.100 unidades a FRIESA a 7 /u. Descuentos del 10 %

- Devolvemos 50 unidades por productos defectuosos.

- Ventas de 100 unidades a Almacenes Gmez a 7 /u.

- Compra de 2.400 unidades a 5,1 /u. Rappels de 240 .

- Ventas de 2.500 unidades a FRIESA a 7 /u.

Al final del ejercicio se comprueba la prdida de 40 unidades por un fallo en el sistema de mantenimiento.

B.- La periodificacin de gastos e ingresos.

Su idea es exactamente la misma que la de la variacin de existencias pero aplicada a conceptos de gasto e ingreso que no tienen la condicin de almacenables. Por ejemplo si hemos contratado una campaa publicitaria que abarcar ms de un ao, ser gasto del presente ejercicio la parte proporcional correspondiente (parte proporcional consumida); al igual sucede con las primas de seguro anuales que no tienen porqu contratarse cada uno de enero, etc.

La periodificacin es la aplicacin estricta del Principio de Devengo, es decir los ingresos y gastos han de ser imputados al periodo en el que se devengan no en el periodo en el que se han cobrado o pagado. Por lo tanto al igual que con la variacin de existencias el asiento que hay que efectuar tiene como finalidad eliminar la parte de gasto o ingreso contabilizado pero que an no se ha devengado, o dicho de otro modo eliminar la parte de gasto o ingreso que pertenece (se devengar) en el siguiente ejercicio econmico.

En la periodificacin el IVA no se ve afectado ya que est reflejado en la factura del gasto o ingreso y se declara en el trimestre en que est contabilizada la operacin, es decir en el momento en que se recibe no siguiendo por lo tanto el principio de Devengo. Las cuentas a utilizar son:

 (480) Gastos anticipados: Recoger los gastos ya contabilizados en el periodo pero que son del siguiente.

 (567) Intereses pagados por anticipado: El mismo concepto anterior pero aplicado a cuentas de intereses.

 (485) Ingresos anticipados: Son los ingresos ya contabilizados pero que pertenecen al siguiente ejercicio.

 (568) Intereses cobrados por anticipado: El mismo concepto anterior pero aplicado a cuentas de intereses.

El ajuste por periodificacin se efecta al contabilizar el gasto e ingreso si ya se conoce la circunstancia o despus de contabilizado el ingreso o el gasto. Por lo tanto:

 Por la contabilizacin del gasto:

 Por la periodificacin del gasto. (Eliminar lo que no es del ejercicio):

 Por la contabilizacin del ingreso:

 Por la periodificacin del ingreso. (Eliminar lo que no es del ejercicio):

 Por los asientos a efectuar en el siguiente ejercicio (Para que as aparezca el ingreso o el gasto que desaparecieron en el ejercicio pasado porque ya son de este ejercicio):

Antes de contabilizar estas operaciones lo mejor es seguir un proceso de razonamiento como mostramos a continuacin con el siguiente ejemplo:

Pagamos el 1 de septiembre el arrendamiento semestral de una mquina para el proceso de fabricacin por un importe de 1.800

Los pasos a seguir seran:

1.- Contabilizar la operacin y comprobar su duracin. En este caso se inicia el 1 de septiembre y vence el 1 de marzo.

2.- Comprobar si entre el inicio y el final de la operacin se cruza el 31 de diciembre. En este caso s que sucede.

3.- Si es as se necesitar a ajustar el gasto, periodificar, contando el tiempo que no es de este ejercicio (Del 31/12 hasta el final de la operacin). En nuestro caso son enero y febrero, es decir dos meses completos.

4.- Calcular el importe monetario del periodo que no pertenece al presente ejercicio, para lo cual calculamos el importe por mes: 1.800 : 6 meses = 300 por mes. Luego del prximo ejercicio son: 300 2 = 600 .

5.- Con el importe calculado efectuar el asiento de ajuste (el importe del gasto anticipado).

6.- Al siguiente ejercicio bastar con realizar el contraasiento para que quede registrado el gasto o el ingreso que pertenece al periodo.

 Por la contabilizacin del gasto:

 Por la eliminacin de los dos meses que no son de este ejercicio:

 En el siguiente ejercicio por la aparicin del gasto que le corresponde:

Actividad n 10:

Contestar cuntos meses pertenecen al presente ejercicio y cuntos al siguiente calculando el importe a periodificar.

El seguro anual del vehculo pagado el 1 de agosto, de 500 .

La campaa anual de publicidad abonada el 1 de marzo de 1.200 .

El importe de un arrendamiento trimestral abonado el 1 de diciembre, 300 .

El alquiler de un camin por dos meses, el 1 de noviembre por 1.600 .

Por un alquiler a cuatro meses, pagado el 1 de diciembre por un importe de 800 .

Actividad n 11:

Contabilizar el alquiler, el 1 de mayo, de unas oficinas propiedad de la empresa, cobrando por Banco, de forma anticipada, el importe del alquiler semestral que asciende a 1.200 , con IVA del 16 % y retencin fiscal del 18 %. Realizar:

Asiento del cobro del alquiler de1 1 de mayo y 1 de noviembre

Anotacin a efectuar al 31 de Diciembre.

Anotacin del prximo ejercicio.

Solucin:

 Lo primero ser contabilizar el ingreso en el momento en que se produce, 1 de mayo. En este caso estamos cobrando los meses de mayo, junio, julio, agosto, septiembre y octubre, es decir esta cuota del arrendamiento se devenga en su totalidad en el ejercicio actual y no requiere ajuste.

 El segundo cobro se produce el 1 de noviembre. En este caso cobramos el alquiler de los meses de noviembre, diciembre, enero, febrero, marzo y abril, por lo que no pertenece al presente ao lo correspondiente a (enero, febrero, marzo y abril). El importe del ajuste sera: 1.200 : 6 = 200 mensuales 4 meses = 800 .

 En el siguiente ejercicio por la aparicin del ingreso que le corresponde:

Actividad n 12:

Contabilizar la siguiente operacin: Al 31 de diciembre se comprueba que en almacn hay existencias de mercaderas por importe de 3.000 y de material de oficina por importe de 450 .

Solucin:

 Como hay mercaderas que no se han consumido, hay que ajustar la parte no consumida, ya que no son compras de este ejercicio.

Actividad n 13:

El 1 de septiembre se contrata una campaa de publicidad por un importe de 3.150 y duracin de siete meses, pagando al contado la operacin. Se pide realizar el asiento de pago de la campaa al 1 de septiembre, el asiento a efectuar al 31 de diciembre y anotacin del ao prximo.

Solucin:

 Primero contabilizaremos el gasto, que se produce el 1 de septiembre:

 En este caso la campaa publicitaria abarca los meses de septiembre, octubre, noviembre, diciembre, enero, febrero y marzo, por lo que a este ejercicio econmico no le corresponde el gasto de los tres ltimos meses. El importe mensual 3.150 : 7 = 450 3 meses = 1.350 que es el ajuste a efectuar.

 En el siguiente ejercicio por la aparicin del gasto que le corresponde:

Actividad n 14:

El 1 de agosto se contrata una prima de seguro contra riesgos por lo que hay que pagar 1.200 semestrales. Se pide realizar el asiento al 1 de agosto y al 31 de diciembre. Adems la anotacin del prximo ao.

Actividad n 16:

Se pide contabilizar las siguientes operaciones realizando los ajustes necesarios.

a.- La empresa abona el 1 de noviembre de 2007, 900 de la prima anual del seguro de las oficinas. Qu asiento corresponde realizar en 2008?.

b.- Una rmpresa, realiza un servicio de asesoramiento a un fabricante de guitarras, por lo que cobra 200 mensuales. Al finalizar el ejercicio econmico, recibe un taln de 600 correspondientes a diciembre del presente ao y a enero y febrero del siguiente. Qu asiento corresponde realizar en el siguiente ao?.

c.- La empresa tiene alquilada una marca de su propiedad, por lo que cobra, por semestres 600 , cada 1 de abril y 1 de octubre. Asientos al 1 de abril, 1 de octubre, al 31 de diciembre y del prximo ao.

d.- La empresa ha pagado por caja durante el ejercicio 1.800 en concepto de comisiones, y comprueba el 31 de diciembre que 450 deben imputarse al ejercicio siguiente.

e.- La empresa abona por semestres vencidos, cada 1 de febrero y 1 de agosto, 300 por los intereses de un prstamo que disfruta. Asientos al 1 de agosto, al 31 de diciembre y anotacin del prximo ao.

f.- Durante el ejercicio, se paga el recibo anual del seguro contra incendios de la nave industrial y su contenido, que importa 2.400 . Al 31/12 el contable comprueba la pliza y advierte que el seguro tiene validez hasta el 30 de junio.

Qu anotacin contable corresponder hacer en el presente ejercicio y en el siguiente?.

g.- La Empresa posee un dinero invertido en unas obligaciones de Telefnica que le proporcionan 600 , de intereses al ao. El cobro de los mismos se efecta de forma vencida cada 30 de marzo y 30 de septiembre de cada ao. Asientos al 30 de septiembre, al 31 de diciembre y anotacin del prximo ao.

h.- Durante el ejercicio, alquila el 1 de agosto una mquina herramienta por un ao ascendiendo el alquiler trimestral a 1.500 que paga al inicio de cada trimestre, correspondiendo el primer pago con el 1 de agosto.

Actividad n 17:

a.- El 1 de mayo se ha alquilado unas oficinas propiedad de la empresa, cobrando por Banco el importe del alquiler semestral que asciende a 1.200 .

Asiento del cobro del alquiler de1 de mayo y 1 de noviembre

Anotacin a efectuar al 31 de Diciembre.

Anotacin del prximo ejercicio.

b.- Al finalizar el ao se recibe en contabilidad la siguiente informacin:

Existe en almacn material de oficina por valor de 325 .

Existe en el depsito de fuel existencias por un importe de 850 .

c.- El 1 de septiembre se contrata una campaa de publicidad por un importe de 4.000 . y duracin de siete meses, pagando al contado la operacin.

Asiento de pago de la campaa al 1 de septiembre.

Asiento a efectuar al 31 de diciembre.

Anotacin del ao prximo.

d.- El 1 de agosto se contrata un seguro por lo que tenemos que pagar 1.000 . semestrales. Realizar el asiento al 1 de agosto, al 31 de diciembre y la anotacin del prximo ao.

Contabilizar las anteriores operaciones realizando los ajustes necesarios.

Actividad n 18:

Contabilizar segn los documentos adjuntos, las operaciones de BARES S.L. realizando los ajustes que consideres necesarios al cierre del ejercicio. En el depsito quedaban 200 litros de fuel.

Actividad n 19:

a.- Una empresa de servicios ha adquirido, para una circularizacin a clientes y posibles clientes, 60.000 sobres con ventana, a un precio unitario de 0,1 . Al cierre de ejercicio tras realizar el inventario comprueban que an quedan 12.000 sobres por consumir.

b.- El 1 de julio se han alquilado unas oficinas pagando de forma bimestral por Banco el importe del alquiler que asciende a 400 .

Asientos de pago de los recibos correspondientes a este ejercicio.

Anotacin a efectuar al 31 de Diciembre.

Anotacin del prximo ejercicio.

c.- Al finalizar el ao se recibe en contabilidad la siguiente informacin:

Existe en almacn envases por valor de 1.200 .

Existen embalajes por valor de 682 .

Existe material fungible diverso por valor de 210 e.

Existe en el depsito de fuel existencias por un importe de 1.856 .

d.- El 1 de noviembre se contrata una campaa de publicidad por un importe de 2.600 . y duracin de cinco meses, pagando al contado la operacin.

Asiento de pago de la campaa al 1 de noviembre.

Asiento a efectuar al 31 de diciembre.

Anotacin del ao prximo.

e.- El 1 de octubre, a la compra de una Letra del Tesoro, de 1.000 nominales, pagando 900 , siendo la diferencia los intereses que se cobran de forma anticipada. La inversin tienen una duracin de seis meses.

Asiento de compra al 1 de octubre.

Asiento a efectuar al 31 de diciembre.

Asiento a efectuar al vencimiento de la Letra.

Contabilizar las anteriores operaciones realizando los ajustes necesarios.

Un caso particular: Los Rappels de compra anticipados.

Como hemos comprobado con lo ya explicado, el Rappels se concede por haber alcanzado un determinado volumen de compra, pero en la vida diaria se est produciendo la modalidad de anticipar el descuento, es decir primero se da concede el descuento y despus se produce la compra, segn un contrato de suministro firmado entre las partes. Esto supone un aumento de la tesorera que se corresponde contablemente con un ingreso, pero un ingreso sobre una compra an no realizada por lo tanto siguiendo el Principio de Devengo no se puede contabilizar an como tal. El problema contable que plantea la operacin se resolver del siguiente modo:

 Primero se contabilizar el rappels del modo conocido, con cobro al contado:

 Despus al 31 de diciembre, al cierre del ejercicio se repartir la parte proporcional del descuento que se corresponda a las compras realizadas y sobre las cuales se habra hecho el descuento (se periodificar):

Actividad n 20:

 Contabilizar los siguientes documentos adjuntos de BARES S.L.

Actividad n 21:

La sociedad FORLA S.L. ha firmado un contrato de suministro de materias primas para la adquisicin de 10.000 Kg a un precio unitario de 3 .

El proveedor le comunica el ingreso en banco de un rappel anticipado de 0,15 por kilogramo. Al finalizar el ejercicio las compras realizadas han sido de 6.000 Kg. Contabilizar la operacin en el presente ejercicio y en el siguiente.

Solucin:

 Primero se contabilizar el rappel: Su importe es de 10.000 Kg 0,15 = 1.500 , el I.V.A. ser de 1.500 0,16 = 240 .

 Al 31 de diciembre, las compras realizadas ascienden a 6.000 Kg, por lo que el rappel correspondiente a estas compras es de 0,15 6.000 = 900 . Por lo tanto la parte del ingreso an no utilizada al no haber adquirido la totalidad de los 10.000 Kg es de 1.500 900 = 600 :

 Al ejercicio siguiente el rappels se ajustar al resto de las compras realizadas, por lo tanto procederemos a dar de alta el descuento y eliminar el ingreso anticipado, al corresponder ya con el ejercicio contable.-

C.- Las correcciones valorativas del Circulante.

Otra circunstancia importante que hay que controlar antes del cierre del ejercicio es comprobar si conocemos riesgos sobre alguna operacin, como por ejemplo comprobar si tenemos informacin sobre algn cliente que est con problemas financieros y por lo tanto tengamos dificultades para cobrar, o si poseemos productos cuyo precio en el mercado haya bajado significativamente. Esto supone tener estos riesgos en cuenta a la hora de valorar nuestros bienes y derechos. La provisin (El deterioro de valor) es el intento contable de controlar esos riesgos que surgen por comparar el valor de mercado con el valor contable y se caracterizan por el carcter de reversibilidad, es decir existe la posibilidad de recuperar el valor perdido.

El deterioro de valor de las Existencias:

Surge al comprara el valor contable de las existencias (El obtenido al aplicar cualquier criterio de clculo ya sea el PEPS o la media ponderada) con el valor razonable (valor en el mercado) al cierre del ejercicio, si ste fuese menor se produce una prdida que habr que contabilizar. Las cuentas a utilizar son:

 (693) Prdidas por deterioro de existencias: Recoger la cuanta de la prdida reversible estimada.

 (390) Deterioro de valor de las mercaderas: Por el mismo importe de la anterior se colocar en el Activo del Balance restando para as reflejar directamente la prdida de valor.

 (793) Reversin del deterioro de existencias: Se utilizar para cancelar la provisin del ao anterior, y por un importe igual a la dotacin que se cre.

El proceso contable: Una vez calculadas las existencias finales por cualquiera de los mtodos, se comparar el valor de stas con el valor de mercado y si el razonable (mercado) y si ste es menor que el contable se realizar el asiento de prdida por la diferencia.

 Por la creacin de la provisin:

 Por su cierre en el siguiente ejercicio:

El deterioro de valor de los Crditos comerciales:

Reguladas en las normas contables, donde se especifica que si existe algn riesgo probable respecto al cobro de los derechos, se ha de efectuar la correspondiente correccin valorativa mediante la creacin del correspondiente deterioro de valor. sta correccin creada es anual es decir, la creada en un ao se cancela en el siguiente. Las cuentas a utilizar son:

 (694) Prdidas por deterioro de crditos comerciales: Recoger la cuanta del riesgo de impago de algn derecho.

 (490) Deterioro de valor de crditos comerciales: Por el mismo importe de la anterior se colocar en el Activo del Balance restando para as reflejar directamente la prdida de valor.

 (794) Reversin del deterioro de crditos comerciales: Se utilizar para cancelar la provisin del ao anterior, y por un importe igual a la dotacin que se cre.

 (435) Clientes de Dudoso cobro: Para controlar el derecho de cobro de forma individual.

 (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables: Cuando la prdida se materializa, es decir de probable (reversible) se ha transformado en materializada (irreversible).

El proceso contable: Hay que distinguir entre:

1.- Si llevamos control individualizado: Es decir cuando se puede realizar un seguimiento personalizado de los riesgos se utilizarn las cuentas de clientes de dudoso cobro por el importe concreto de la posible insolvencia. (Cada cliente problemtico tiene su cuenta personal de dudoso cobro).

 Por el reconocimiento del cliente dudoso y la creacin de la provisin:

 Por su cierre en el siguiente ejercicio cuando desaparezca el riesgo porque se ha cobrado:

 Cuando el riesgo se materializa en prdida del derecho de cobro adems del asiento de cierre de la provisin se reconocer la prdida real e irreversible:

2.- Si llevamos control global. Cuando no sea posible o muy costoso realizar el individual, se crear una dotacin global estimativa de la posible prdida, por lo que la cuenta de clientes de dudoso cobro no se utilizar, siendo sta la nica diferencia con el caso anterior, por lo tanto:

 Por la creacin de la provisin:

 Por su cierre en el siguiente ejercicio cuando desaparezca el riesgo por el que se ha cobrado y se cobre del cliente:

 Cuando el riesgo se materializa en prdida del derecho de cobro adems del asiento de cierre de la provisin se reconocer la prdida real e irreversible:

Actividad n 22:

Realizar la contabilizacin de las siguientes operaciones:

La sociedad CLARA vende a pequeos comerciantes productos relacionados con la limpieza del hogar. Las ventas realizadas en el ao ascienden a 823.600 .

Su control sobre los derechos de cobro lo realiza de forma global y estima que cada ao las insolvencias alcanzan un 2 % del volumen de ventas.

Al cierre del ejercicio comprueba que este ao no ha tenido ningn fallido.

Solucin:

 El importe de la dotacin global es de: 823.600 0,02 = 16.472

 Al cierre del ejercicio la provisin se cancela y al no existir fallidos nos hay prdidas a reflejar.

Actividad n 23:

Realizar la contabilizacin de las siguientes situaciones: La sociedad ROCIO ha vendido durante el ao a COESA por valor de 10.236 , y al final del ejercicio tiene conocimiento de que est envuelta en un litigio judicial por lo que decide crear la provisin oportuna ante el riesgo de no cobrar lo que le debe (riesgo de insolvencia). En el siguiente ejercicio COESA logra pagar un total de 6.458 , dando por perdido el resto.

Solucin:

 Al ser un cliente concreto llevaremos provisin personalizada por lo que nos debe:

 Al cierre del ejercicio la provisin se cancela, recogiendo la parte cobrada y la prdida del resto:

D.- La amortizacin del Inmovilizado.

Este tema se estudiar de forma ms especfica y ampliada con el Bloque IV: El Inmovilizado, pero de momento vamos a dar una breve pincelada sobre lo que significa, para as poder calcular el beneficio contable y la liquidacin del impuesto sobre los rendimientos.

Durante el ejercicio econmico los bienes que posee la empresa sufren un desgaste fsico (por su uso y el paso del tiempo) y tecnolgico (se quedan anticuados porque aparecen otros mejores) por lo que supone una merma en su patrimonio ya que si lo vendiera obtendra un valor menor al de su coste, si este hecho no fuese recogido en la contabilidad estaramos alterando la Imagen Fiel de la empresa ya que el Patrimonio no es real sin tener en cuenta este hecho, de ah el ajuste a efectuar.

Otra forma de entender el proceso es que la sociedad pretende recuperar la inversin que ha realizado, con los ingresos que vaya obteniendo, por lo que la amortizacin reflejar esa recuperacin poco a poco.

Lo ms habitual y as est recogido en la legislacin fiscal, es aplicar un porcentaje fijo (amortizacin lineal) sobre el valor del bien, y esa es la prdida que contablemente se estima que sufre cada ao.

Los asientos de amortizacin tienen una doble finalidad:

- En el Debe reflejar el gasto que supone la prdida de valor que experimenta el bien de inmovilizado cada ao y

- En el Haber la disminucin patrimonial de dicho bien a lo largo de su vida til.

De esta manera controlaremos las dos modificaciones: La que experimenta el beneficio del periodo al asumir como gasto la prdida de valor y la que experimenta el patrimonio de la empresa por la misma razn sobre los bienes que posee.

Las cuentas bsicas que utilizaremos de momento seran:

 (680) Amortizacin del inmovilizado intangible: Contabilizar la prdida de valor del bien de inmovilizado intangible.

 (681) Amortizacin del inmovilizado material: Contabilizar la prdida de valor del bien de inmovilizado material, calculada mediante el porcentaje fijado de antemano.

 (280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible. El mismo concepto anterior pero en su vertiente patrimonial, es decir refleja en el Balance el valor actual del bien (Valor contable menos la amortizacin realizada hasta esos momentos).

 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material. El mismo concepto anterior pero en su vertiente patrimonial, es decir refleja en el Balance el valor actual del bien (Valor contable menos la amortizacin realizada hasta esos momentos).

El importe de la amortizacin se obtendr, para no generar diferencias fiscales, de las tablas que publica Hacienda para la amortizacin de los distintos bienes en funcin del impuesto por el que haya que declarar los beneficios (Impuesto de sociedades, IRPF en estimacin directa y el IRPF en estimacin objetiva).

 El proceso contable:

 Por la amortizacin anual:

E.- Las Diferencias de cambio por moneda extranjera.

La contabilidad ha de expresarse en la moneda europea, en este caso el euro, por lo que si se efectan operaciones en moneda diferente a sta, el montante de la operacin se ha de convertir a euros segn el tipo de cambio vigente en la fecha en que se produce la operacin.

Como norma general podemos afirmar:

 El precio de adquisicin de cualquier bien estar formado por el valor de compra ms los gastos necesarios hasta que est en condiciones de ser utilizado, es decir en almacn. Se obtendr su valor en euros segn el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

 El dinero existente en Tesorera (Caja o Banco) estar expresado en euros.

 Las deudas (Proveedores o acreedores) o los derechos (Clientes o deudores) originados por las distintas operaciones en moneda extranjera, tambin estarn expresados en euros.

Estas situaciones se han de estudiar en dos momentos del tiempo:

1.- Cuando se liquiden los derechos o las obligaciones. Por lo que puede suceder: Que el tipo de cambio de la moneda extranjera con la que se han efectuado las operaciones haya subido o bajado de valor. Por lo tanto: Si ha cambiado de valor puede suponer un beneficio o una prdida:

La liquidacin de las deudas. Si el tipo de cambio sube supondr el desembolso de ms euros y por lo tanto ser una prdida, una merma en nuestro patrimonio y si el tipo de cambio baja supondr pagar menos y obtener un beneficio

Si son derechos de cobro. Si el tipo de cambio sube supondr recibir ms euros de lo que esperbamos por lo tanto supondr un beneficio al incrementarse el valor de nuestro patrimonio y si el tipo de cambio baja supondr cobrar menos y generarse una prdida.

El resultado as obtenido en cualquier caso se contabilizar en las siguientes cuentas:

(668) Diferencias negativas de cambio.

(768) Diferencias positivas de cambio.

2.- Al cierre del ejercicio: Si el tipo de cambio de la moneda con la que se han efectuado las operaciones haya subido o bajado de valor. En este caso lo que estamos es comprobando si los valores de nuestro patrimonio al cierre del ejercicio han sufrido o no alguna modificacin y por lo tanto ver si es necesario realizar algn ajuste. Su funcionamiento es idntico al explicado en el caso de la liquidacin de los derechos u obligaciones de pago.

Si son cuentas de tesorera, obligaciones o derechos de cobro (Banco o Caja, proveedores o clientes en moneda extranjera), las diferencias que surjan en esta comparacin, se anotarn directamente en las cuentas:

(668) Diferencias negativas de cambio.

(768) Diferencias positivas de cambio.

 El proceso contable:

 Por la compra de mercaderas u otros bienes en el exterior:

 Por el pago de la deuda con subida en el cambio (Prdida al tener que pagar ms):

 Por el pago de la deuda con bajada en el tipo de cambio (Beneficio ya que al valer menos la moneda se paga menos):

 Por las deudas que tengamos al cierre de ejercicio con bajada en el tipo de cambio (Beneficio, debo menos ) o subida en el tipo de cambio (Prdida, debo ms):

 Por la venta de mercaderas u otros bienes en el exterior:

 Por el cobro del derecho con subida en el tipo de cambio (Beneficio al cobrar ms) :

 Por el cobro del derecho con bajada en el tipo de cambio (Prdida al cobrar menos) :

 Por los derechos que tengamos al cierre de ejercicio con bajada en el tipo de cambio (Prdida, me deben menos ) o subida en el tipo de cambio (Beneficio, me deben ms):

Actividad n 24:

Contabilizar las siguientes operaciones:

a.- En julio compra mercaderas en EEUU por valor de 200.000 $ (1$ = 1 ) a crdito. Dos meses despus cancelamos la deuda ante una bajada del valor del dlar abonando 198.000 .

b.- Venta de mercaderas por valor de 2.500.000 francos suizos (1 franco = 0,096 ) a crdito. Tres meses despus cobramos 241.300 por la venta.

c.- Un cliente nos adeuda 90.000 libras esterlinas, contabilizadas en 113.400 . Al finalizar el ao la libra se cotiza a un cambio de 1,25 cada libra Cmo figurar en balance? Contabilizar en el siguiente ejercicio el ingreso por parte del cliente de un total de 113.220 para saldar su deuda.

d.- Una empresa posee las siguientes divisas que compr para sus relaciones con el exterior: 3.500 dlares que se compraron a una cotizacin de 0,99 /$, 6.000 coronas suecas que se compraron por un total de 714 Cmo figurarn en balance si la cotizacin al 31 del XII es de 0,98 y 0,12 respectivamente?.

e.- Se tiene una deuda con un proveedor de 26.540 libras contabilizada en 29.857,5 . Al final del ejercicio la libra se cotiza a 1,120 . Contabilizar el pago de la deuda en el siguiente ejercicio cuando la cotizacin de la libra estaba a 1,124 .

f.- Cancela un deuda contabilizada en 35.000 $ (cambio 0,98 ), al cambio est a 0,99 .

Solucin:

a.- Al ser importacin no lleva IVA, el valor de la compra ser de: 200.000 $ 1 = 200.000 .

El pago es de 198.000 , por lo tanto se genera un beneficio, al pagar menos:

b.- El asiento de venta y cobro ser: 2.500.000 0,096 = 240.000 .

Al cobrar se recibe una cantidad superior, lo que origina una diferencia positiva, beneficio.

c.- El valor contable es de 113.400 y el de mercado 90.000 1,25 = 112.500 , por lo tanto se produce una prdida de 113.400 112.500 = 900 , ya que si el cliente nos pagase ahora cobraramos menos:

LIBRO DIARIO DEBE HABER

(430/1)

(668) Clientes extranjeros

Diferencias negativas de cambio

900 900

Al siguiente ao se cobran 113.220 , como el ltimo valor contabilizado es de 112.500 se produce un beneficio, al cobrar ms, recuperando parte de la prdida anterior.

d.- El valor contable de los dlares es de 3.500 0,99 = 3.465 y el de mercado 3.500 0,98 = 3.430 , por lo tanto se produce una prdida de 35 , al tener los dlares menor valor. El valor contable de las coronas es de 714 y el de mercado 6.000 0,12 = 720 , por lo tanto se produce un beneficio de 6 . En total se produce una prdida de 35 6 = 29 .

e.- El valor contable es de 29.857,5 y el de mercado 26.540 1,12 = 29.724,8 , por lo tanto se produce un beneficio de 29.857,5 29.724,8 = 132,7 , ya que si liquidramos hoy la deuda pagaramos menos. Como no se est liquidando esta deuda el beneficio an no es real por lo tanto no ir a una cuenta de resultados, grupo 7, sino a la (136):

En el siguiente ejercicio: 26.540 1,124 = 29.830,96 , el ltimo valor contabilizado fue de 29.724,8, se produce una prdida de 29.830,96 - 29.724,80 = 106,16 .

f.- El importe de la deuda es de 35.000 0,98 = 34.300 y se pagan 35.000 0,99 = 34.650 por lo tanto pagamos ms y se produce una prdida de 34.650 34.300 = 350 .

Actividad n 25:

Contabilizar las siguientes operaciones:

a.- Venta de mercaderas por valor de 25.000 francos suizos (0,645 ) a crdito. Tres meses despus cobramos 16.210 por la cancelacin de la operacin.

b.- Compra de mercaderas en EEUU por valor de 200.000 $ (1,068 ) a crdito. Dos meses despus cancelamos la deuda abonando 214.800 .

c.- Una empresa posee las siguientes divisas que compr para sus relaciones con el exterior: 3.500 dlares que se compraron a una cotizacin de 0,99 , 15.000 francos suizos que se compraron en 9.675 . Cmo figurarn en balance si la cotizacin al 31 del XII es de 1,002 y 0,640 . Respectivamente?.

d.- Se tiene una deuda con un proveedor de 26.540 libras contabilizada en 42.915,18 . Al final del ejercicio la libra se cotiza a 1,612 .

e.- Se le debe a un proveedor de 31.256 dlares contabilizados en 33.381,41 . Al final del ejercicio cancelamos la deuda cuando el dlar estaba a 1,061 .

f.- Adquiere en el Reino Unido el 23 de septiembre maquinaria para calzado por un valor de 18.600 libras, formalizndose el pago a 6 meses. El transporte lo realiz una compaa inglesa que factur 900 libras, cambio a 1,586 . Al 26 de noviembre liquida la operacin abonando 30.712,5 .

g.- El 1 de julio compramos en EEUU un sistema informtico de control de calidad en 12.000 $, a 0,995 , se pagan en efectivo 5.000 $ y el resto dentro de tres meses. Al liquidar la deuda, a los tres meses, abonamos 8.900 .

h.- Se tiene una deuda con un proveedor de 163.540 libras contabilizada en 260.846,3 . Al final del ejercicio la libra se cotiza a 1,600 Que hay que hacer?. En el periodo siguiente se salda la deuda abonando 261.589 .

i.- Se realiza una venta a Argentina por un importe de 146.850 $, cuando su cotizacin era de 1,023 .. Cmo figurar en balance, si al cierre del ejercicio el dlar est a 1,002 ?. Contabilizar la liquidacin de la deuda en el ejercicio siguiente si se cobr un total de 155.215,75 .

j.- Compra de mercaderas en EEUU por valor de 210.000 $ (a un cambio de 1,050 ) a crdito. A los dos meses cancelamos la deuda abonando 219.660 .

k.- Venta de mercaderas por valor de 246.850 francos suizos (a 0,655 ) a crdito. Tres meses despus cobramos un total de 164.155,25 por la liquidacin de la deuda.

l.- Un cliente nos adeuda 15.000 coronas contabilizadas en 1.800 . Al finalizar el ao la corona sueca est a un cambio de 0,119 Cmo figurar en balance?

Actividad n 26:

Cul ser el valor de las siguientes partidas, que figurar en Balance al 31/12? Realiza el asiento de ajuste necesario.

1.- Una empresa posee en caja las siguientes divisas, que compr para sus relaciones con el exterior, los gastos de comisin y cambio son del 1 del efectivo: 1500 $ que se compraron a una cotizacin de 0,992 y 25.300 francos suizos a una cotizacin de 0,639 . La cotizacin al 31/XII es de 0,989 y 0,705 respectivamente.

2.- Una deuda por compra de mercaderas de 16.540 libras est contabilizada en 26.794,8 . Al final del ejercicio la libra se cotiza a 1,589 .

3.- Se realiza una venta a Suiza por un importe de 46.850 francos, (Cotizacin a 0,65 ). Al final del ejercicio el franco est a 0,661 .

4.- Se realiza una venta de fruta a un cliente ingls por valor de 23.658 libras , a un tipo de cambio de 1,623 . Al final del ejercicio la libra est a 1,602 .

5.- Vendemos productos por valor de 236.105 $ (Cambio a 0,998 ) mediante giro de efectos a 60 das. Al 31 de diciembre el dlar estaba a 1,002 .

6.- Debemos a un proveedor 123.000 $ contabilizados en 122.508 . Al 31/12 el dlar se cotiza a 1,002 .

7.- La empresa adquiri para futuras necesidades 2.650 $ con un desembolso de 2.832,85 . Al cierre del ejercicio el dlar est a 1,076 .

8.- Vendemos a un cliente 2.600 unidades de producto por un valor total de 133.260 $. En estos momentos el dlar cotiza a 1,012 . Al cierre del ejercicio se ha cobrado la mitad de la deuda, recibiendo un total de 67.949,28 . Contabiliza el cobro del resto de la deuda en el siguiente ejercicio cuando el dlar se cotizaba a 0,999 .

Actividad n 27:

Utilizando la cotizacin del da, contabilizar los siguientes documentos: