CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Capítulo 6: El arrendamiento financiero.

Objetivos Específicos

• Definición del arrendamiento financiero.

• Identificar al menos dos causas por las que una operación de arrendamiento se clasifica como financiero.

• Identificación de la opción de compra.

• Identificar en la tabla de pagos el importe de los intereses y su cuenta contable.

• Identificar en la tabla de pagos la amortización del capital con su cuenta contable correspondiente.

• Contabilizar correctamente la firma del contrato de un “leasing”.

• Contabilizar correctamente los gastos de la operación.

• Contabilizar correctamente, cada 31/12, el paso a c/p de la deuda pendiente.

1.- El arrendamiento financiero. “El Leasing”.

Es una financiación que consiste en el arrendamiento de bienes incluyendo una opción de compra a favor del arrendatario (usuario) del bien. Cuando de las condiciones económicas se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, entonces la operación se calificará como arrendamiento financiero.

¿Cuándo se transfieren sustancialmente todos los beneficios y riesgos?

(a) Cuando exista opción de compra y no hay dudas razonables de que se vaya ejercitar. No hay dudas razonables cuando:

(b) Si no existe la cláusula de opción de compra, se considerará que se transfieren los beneficios y riesgos, entre otros casos, cuando:

 Cuando el importe de la opción de compra sea inferior al valor en libros (Valor de compra menos amortización acumulada).

 El periodo de alquiler sea igual a la vida económica del bien.

 Cuando las características especiales del bien hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

 Cuando el arrendatario tenga posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

 La tabla de pagos. Identificación de sus elementos. La tabla de pagos es el documento adicional que ha de acompañar a todo contrato de arrendamiento financiero, y se corresponde básicamente con los mismos elementos que contiene el cuadro de amortización de un préstamo, como veremos más adelante, completado con datos característicos del “leasing”, como es el IVA:

 El rendimiento financiero: Son los intereses que se han de pagar por la operación de arrendamiento, al ser una operación de financiación.

 Las cuotas de capital o recuperación del coste: Son la parte de la cuota periódica que se dedica a la devolución del capital prestado (El importe del contado del bien).

 La cuota neta: Es el valor de cada uno de los pagos a efectuar durante la operación. La cuantía de este pago es la suma de los dos conceptos anteriores.

 El I.V.A.: Es el impuesto a pagar al ser considerada esta operación como una operación de servicio. Se calcula sobre el valor de la cuota neta.

 La cuota bruta: Es la suma de la cuota neta más el I.V.A.

 Contenidos contables. La principal característica desde el punto de vista contable, es que el arrendatario contabilizará el bien como si fuese de su propiedad y por el valor razonable o valor al contado del bien. Reconociendo en el pasivo el importe de la deuda a corto y largo plazo. Las cuentas a utilizar en la operación son:

 (21X) (20X): Recoge el bien arrendado con estas carácterísticas así como su importe. F

 (6625) Intereses de deudas por arrendamiento financiero: Recoge la cuantía de los intereses pagados y devengados en cada ejercicio.

 (524) Acreedores c/p por arrendamiento financiero: Recoge las cuotas a pagar en el ejercicio en curso.

 (174) Acreedores l/p por arrendamiento financiero: Recoge las cuotas a pagar en el ejercicio en curso.

Al ser una operación de financiación a la firma del contrato se pagan cantidades por comisiones y gastos de apertura. Por otra parte si el bien adquirido necesita de transporte e instalación, tal como se ha comprobado en el contrato, estos gastos son a cuenta de la sociedad y podrán formar parte del coste del bien al igual que las comisiones.

 El proceso contable: Los asientos a efectuar serían:

 Por la firma del contrato:

 Por el pago de los gastos de formalización de la operación:

 Por el pago de las cuotas. Al vencimiento de cada uno de los efectos firmados:

 Al 31 de diciembre de cada año: Se pasará a corto plazo la deuda, su valor será la suma de las cuotas a pagar en el siguiente año y se amortizará el bien:

 A la finalización del contrato con el pago de la opción de compra: Normalmente la opción de compra ya no lleva intereses al considerarse un pago al contado.

 Por la finalización del contrato sin ejercer la opción de compra por cualquier motivo: En este caso:

 Se procederá a cancelar las cuentas aún abiertas: La (524) por el importe de la deuda a c/p pendiente, la (174) por el importe de la deuda a l/p pendiente, la (28X) por el importe de la amortización acumulada hasta esos momentos.

 La diferencia se llevará a una cuenta de pérdida: (670) (671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado.

 Actividades.

Actividad nº 1:

Se pide según los datos adjuntos contabilizar el arrendamiento en leasing de un vehículo a la firma del contrato y el pago de la primera cuota y segunda cuota.

 Contabilizar los asientos a efectuar al 31/12/2008.

 Amortización lineal a cinco años.

 Gastos de apertura 60 €.

Actividad nº 2:

Se pide según los datos adjuntos, contabilizar la firma del contrato, los gastos por comisiones de apertura de 70 € y pago de la primera cuota. Además se han de contabilizar las operaciones al 31/12 de cada ejercicio y el pago de la opción de compra.

La amortización será lineal y a cinco años.

Actividad nº 3:

A principio del ejercicio se. firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de un vehículo cuyo coste es de 80.000 €, la vida útil es de 4 años sin valor residual significativo y la opción de compra se acuerda en 500 €.

Se pide contabilizar la operación en el primer año y el pago de la opción según los datos del cuadro adjunto si el interés de la operación es del 9,5 % y los gastos de 180 €.

Actividad nº 4:

La sociedad firma un contrato de arrendamiento financiero de un programa informático específico para la actividad, a cuatro años, sin opción de compra garantizada. La cuota anual vencida asciende a 1.100 € y el interés al 3,5 % anual. Los gastos ascendieron a 100 €. Contabilizar la operación.

Actividad nº 5:

El 1 de agosto de 2008 se ha firmado un contrato de arrendamiento financiero correspondiente a una máquina para el taller de reparación de vehículos, cuyo coste al contado es de 90.361,45 €. Se van a realizar 36 pagos mensuales más la opción de compra por el mismo importe de aquellos. La amortización se va a realizar según las tablas fiscales a razón de un 10 % anual. Se pide contabilizar los documentos que se acompañan.

Actividad nº 6:

La sociedad ENMACAR ha adquirido para sus directivos un turismo, para lo cuál ha concertado un contrato de arrendamiento financiero con la sociedad MAS LEASING, por un importe y condiciones que se obtienen de la tabla de pagos adjunta, aplicándonos un interés nominal del 13 % anual. Se pide:

 Contabilizar la firma del contrato y pago de la primera cuota.

 Contabilizar los asientos a efectuar en cada 31 de diciembre.

 Contabilizar los asientos correspondientes por el ejercicio de la opción de compra.

 Contabilizar los documentos que se acompañan.

 La amortización del bien se realiza linealmente y con vida útil estimada de cinco años.

 Los gastos de la operación han sido: Por comisiones de apertura 120 € y por comisiones de estudio 30 €

Actividad nº 7:

Se pide según con los documentos adjuntos y la tabla de pagos:

 Contabilizar la firma del contrato y pago de la primera cuota.

 Contabilizar los asientos a efectuar cada 31 de diciembre.

 Contabilizar el pago de la opción de compra y los asientos complementarios.

 La amortización del bien se realiza linealmente y con vida útil de cinco años.