6.3. CLASIFICACION Y FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA.

6.3.1. Clasificación de las cuentas

Las cuentas, de acuerdo con la teoría materialista, controlista o valorista, pueden clasificarse en cuentas integrales o de balance y cuentas diferenciales. Las cuentas integrales o de balance se destinan a identificar los valores de los bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio empresarial. Por su parte, las cuentas diferenciales reflejarán las causas de las variaciones del neto patrimonial en un ejercicio. Si dichas causas se derivan de la actividad de la empresa, las cuentas diferencias serán cuentas diferenciales de Gestión. Por el contrario, si proceden de otro tipo de operaciones serán cuentas diferenciales por Otros ajustes en el Patrimonio Neto.

a) Cuentas de activo (integrales o de balance):

- Representan a los bienes y derechos de la empresa (masa de activo).

- Nace y aumenta a través del DEBE y disminuyen a través del HABER.

- Su funcionamiento puede ser administrativo o especulativo.

- Tienen saldo deudor o cero.

- El saldo que presentan al finalizar el ejercicio se corresponde con el saldo inicial del ejercicio posterior.

b) Cuentas de pasivo (integrales o de balance):

- Representan a los elementos del pasivo exigible (obligaciones exigibles).

- Nacen y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.

- Generalmente funcionan siempre de forma administrativa.

- Tienen saldo acreedor o cero.

- El saldo que presentan al finalizar el ejercicio se corresponde con el saldo inicial del ejercicio posterior.

c) Cuentas de neto:

Representan la participación del propietario en el patrimonio de la empresa bien a través de sus aportaciones o a través de los resultados u otras variaciones del patrimonio neto. Son de tres tipos:

c.1.) Cuentas de neto propiamente dicho:

- Son cuentas integrales o de balance.

- Nacen y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.

- Tienen saldo acreedor o cero.

c.2.) Cuentas diferenciales de gestión (ingresos y gastos imputable al resultado de la pérdidas y ganancias)

- Aparecen como consecuencia de hechos contables modificativos.

- Sólo se mantienen abiertas durante el ejercicio contable y se cierran al finalizar éste con Pérdidas y Ganancias.

+ Las cuentas de ingresos recogen aumentos del neto por corrientes económicas de bienes y servicios o por ganancias o beneficios obtenidos de la enajenación de elementos. Nacen y aumentan por el HABER.

+ Las cuentas de gastos recogen reducciones del neto por corrientes económicas de bienes y servicios del entorno hacia la empresa o por pérdidas obtenidos de la enajenación de elementos. Nacen y aumentan por el DEBE.

c.3.) Cuentas diferenciales procedentes de otros cambios en el patrimonio neto (ingresos y gastos imputables al patrimonio neto).

- Sólo se mantienen abiertas durante el ejercicio contable y se cierran al finalizar éste contra diversas cuentas del Patrimonio Neto (subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor; y reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes).

+ Las cuentas de ingresos imputados al patrimonio neto recogen aumentos del neto. Nacen y aumentan por el HABER.

+ Las cuentas de gastos imputados al patrimonio neto recogen reducciones del neto. Nacen y aumentan por el DEBE.

Tabla 6.1.. Funcionamiento de las cuentas

CUENTA DEBE HABER SALDO

ACTIVO

Saldo Inicial

Incrementos

Disminuciones

Deudor o Cero

PASIVO

Disminuciones

Saldo Inicial

Incrementos

Acreedor o Cero

NETO

Disminuciones

Saldo Inicial

Incrementos

Acreedor o Cero

NETO (difereciales de Gestión)

Gastos y Perdidas

Ingresos y Beneficios

G y P, saldo deudor o 0.

I y B, saldo acreedor o 0.

NETO (diferenciales por otros cambios en el Patrimonio neto)

Gastos imputados al patrimonio neto

Ingresos imputados al patrimonio neto

Gipn, saldo deudor o 0

Iipn, saldo acreedor o 0.

6.3.2. Funcionamiento de las cuentas: Cuentas administrativas y Cuentas especulativas.

El funcionamiento de las cuentas puede realizarse de dos formas: administrativa o especulativamente. Generalmente, todas las cuentas tienen funcionamiento administrativo, a excepción de determinados elementos del activo no-corriente vinculados a existencias, principalmente, mercaderías.

a) Funcionamiento administrativo cuenta única

Una cuenta funciona de forma administrativa cuando las entradas o aumentos y las salidas o disminuciones se realizan atendiendo al mismo criterio de valoración.

Los resultados obtenidos por beneficios o pérdidas se contabilizan en cuentas específicas de gestión (Beneficio/ Perdidas procedentes de …….... Inmovilizado intangible; Inmovilizado Material; Inversiones inmobiliarias; Mercaderías; e Inversiones financieras).

Como consecuencia de utilizar el mismo criterio de valoración en el DEBE y en el HABER, el saldo de las cuentas presenta las siguientes características:

Es expresivo ya que no figuran implícitos los resultados.

Podrá ser deudor o cero, pero nunca acreedor para las cuentas de Activo.

Será acreedor o cero, pero nunca deudor para las cuentas de Pasivo y Neto propiamente dicho.

b) Funcionamiento especulativo de cuenta única (Mercaderías)

El funcionamiento especulativo se caracteriza por utilizar un criterio distinto al realizar las anotaciones en el DEBE y en el HABER. Por tanto, el criterio especulativo:

- Utiliza distinto criterio de valoración para las entradas y salidas. Las entradas son valoradas a precio de compra y las salidas a precios de venta.

- Los resultados (beneficios o pérdidas) quedan recogidos en la propia cuenta del elemento.

- El saldo puede ser acreedor, deudor o cero.

- El saldo no representa el valor del elemento salvo que se regularice la cuenta, utilizando para ello la siguiente ecuación:

RESULTADO = EXISTENCIAS FINALES + HABER - DEBE

Tabla 6.2. Resultados regularización contable de las cuentas especulativas

Saldo Deudor (Debe > Haber) Saldo Acreedor (Haber > Debe) Saldo 0

(Debe = Haber)

Existencias Finales = 0 Perdida

Rtdo = 0 - §D Beneficio

Rtdo = 0 + §H Resultado = 0

Rtdo = 0 + 0

Existencias Finales > 0 Beneficio si Existencias >§ D

Perdida si Existencias <§ D

Beneficio

Rtdo = Existencias + §H

Beneficio

Rtdo = Existencias

§= diferencia