CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES CUBANAS

Yadira Carmenate Ávila

CAPITULO 1.  MARCO TEÓRICO REFERENCIAL


En este capítulo se tienen en cuenta los referentes teóricos conceptuales de la investigación, su objeto y campo de acción tomando como base el problema científico que la ha generado, sustentado en la revisión de las diferentes fuentes consultadas,  literatura especializada y de otras bibliografías, esto posibilita sentar las bases teóricas prácticas del proceso de investigación y con ello contribuir a validar la hipótesis, así como su valor para la aplicación práctica del Control Interno.


1.1.  El Control Interno. Su evolución y desarrollo


Este  epígrafe  expone la evolución y desarrollo del Control Interno, y  los aspectos a tener en cuenta para el logro de sus objetivos, asumiendo lo que establece la Resolución 60 del 1 de marzo del 2011 de la Contraloría General de la República, lo que constituye a su vez el objeto de estudio de la investigación.
En la antigüedad, el Control Interno fue ejercido en las organizaciones por los primeros gobernantes, jefes religiosos y dirigentes empresariales, quienes lo utilizaban  dada la necesidad de dirigir y supervisar las actividades, por lo que podemos plantear  que la necesidad del control  está unida al nacimiento de la Contabilidad, siendo que la función contable  es también una función de control.
Las evidencias de control, se encuentran en civilizaciones tan antiguas como las de China,  Babilonia, Grecia y Egipto, donde los dirigentes de estas civilizaciones usaban la contabilidad para conocer el costo de la mano de obra y de los materiales usados en la construcción de estructuras de las grandes pirámides, sin embargo, no era reconocido como un elemento fundamental.
El ritmo del desarrollo de los Sistemas de Control Interno aumentó durante la Revolución Industrial, cuando las economías de los países desarrollados comenzaron la producción a mediana y gran escala de bienes. Hasta ese momento el precio de las mercancías se había fijado sobre la base de lo que el gerente pensaba era su costo, pero la mayor competencia exigió de los comerciantes adoptar sistemas de control  más sofisticados e integrales que respondieran a los intereses de los dueños.
Durante  todos estos años, si se trataba de lograr  una comprensión del Control Interno se ponía de manifiesto que cada involucrado tenía su propia interpretación y manera de evaluarlo, y muchos de los fracasos económicos  relacionados con el Control Interno, se podrían haber evitado sí se hubiera investigado y mejorado,  con mayor énfasis el concepto y contenido  del Control Interno.
En la década del 40 del siglo XX se definió el concepto de Control Interno, por parte del Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA), que comienza a reconocer su grado de significación dentro de las organizaciones, pues si el sistema de Control Interno contable es adecuado, la posibilidad de que el fraude u otros errores existan, en cualquier magnitud, es remota.
En   los noventa se modifica por primera vez el concepto de Control Interno, mediante una nueva definición, en realidad un nuevo enfoque contenido en el Informe COSO el cuál se considera referencia Internacional Obligada.
Con  este informe se inicia  una investigación sobre el conocimiento, aplicación y mejora de los criterios de Control Interno en las grandes corporaciones, las medianas y pequeñas empresas, incluyendo temas relacionados con el mejoramiento técnico y el alcance de las funciones de diseño, implantación y evaluación de los controles internos integrados de las organizaciones.
Posteriormente el Comité de Criterios de Control de Canadá, producto  de una profunda revisión del Informe COSO y hacen  el planteamiento de un Modelo más sencillo y comprensible ante las dificultades que en  la aplicación del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizaciones, crean el Modelo COCO. El resultado es un modelo conciso y dinámico encaminado a mejorar el Control, el que se describe y define en forma casi idéntica a como lo hace el Modelo COSO.
El cambio importante que plantea el Modelo Canadiense consiste que, en lugar de conceptualizar el proceso de Control como una pirámide de componentes y elementos interrelacionados, proporciona un marco de referencia a través de veinte criterios generales que el personal en toda la organización puede usar para diseñar, desarrollar, modificar o evaluar el control.
En nuestro país, por mucho tiempo el alcance del sistema de Control Interno estuvo limitado a las áreas económicas, se hablaba de Control Interno y se tenía la cultura de que era inherente a las actividades de contabilidad y finanzas; el resto de las áreas operacionales y de hecho sus trabajadores no se sentían involucrados. No todos los directivos de las organizaciones veían en el sistema de Control Interno un instrumento de gestión capaz de ser utilizado para lograr la eficiencia y eficacia de las operaciones que se habían propuesto.
Otro elemento que atentaba contra la eficiencia de los sistemas de Control Interno era que las actividades de control ya venían establecidas de forma global para todas las entidades del país, minimizando la creatividad de los directivos en el diseño de los objetivos y actividades de control más eficaces según las características de su entidad. Además, no se contaba con elementos generalizadores que le sirvieran de base a la organización para poder diseñar un sistema de Control Interno a la medida de sus necesidades.
Tal situación materializó un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual del Control Interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados sobre este tema, logrando así que, al nivel de las organizaciones, de la auditoría interna o externa, o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, y una visión integradora que satisfaga las demandas de todos los entes involucrados.

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