CAPÍTULO 2: EXPLORACIÓN Y RESULTADOS

En este capítulo se realizan valoraciones sobre la Auditoría Especial desarrollada en la Empresa Camaronera “SANROS”, se demuestran los pasos que se siguieron como , la recopilación bibliográfica que sirvió para la conformación del Marco Teórico Conceptual, la familiarización de la entidad objeto de estudio, donde se hizo referencia a la caracterización y diagnóstico  de la misma, objeto social, misión, visión, programas de auditoría a utilizar, papeles de trabajo así como el informe final a través de los resultados obtenidos.

2.1 Procedimiento metodológico

En  la realización del estudio bibliográfico que se realizó, permitió plantear  que los  aspectos relacionados al Control Interno y a la Auditoría, han aumentado considerablemente en los tiempos actuales, ejemplo de esto se tiene: la Resolución 297/03 referente al Control Interno, el  Decreto Ley 159/1995 para la definición del concepto de Auditoría, la guía metodológica de la Resolución 26/2006, ambas del extinto Ministerio de Auditoría y Control, Manual del Contador, en su capítulo 3, “Contenido y uso de las Cuentas”, la utilización de recursos electrónicos y los clásicos como Newton  Fowler, Moisés Serrano, Morfin Gómez.

2.2 Exploración o examen preliminar
Caracterización de la entidad

La Empresa Camaronera “SANROS”, se encuentra ubicada en la finca “La Federal”, perteneciente al Batey de Santa Rosalía a 12 kilómetros del poblado de Tana, Municipio de Colombia, Provincia Las Tunas. Limita al norte con el batey Santa Rosalía, al sur a 6 kilómetros con el litoral del golfo de Guacanayabo, al este con el Río Tana a dos kilómetros, y al oeste con el Río Sevilla.
Las vías de  comunicación son:

• Terraplén al poblado de Tana (Carretera Jobabo-Amancio).
• Canal Los Cocos por navegación marítima.
• Telefónica, planta de radio, correo electrónico y transporte.

Objeto Social
El objeto social fundamental de la Empresa es “Producir, procesar y comercializar de forma mayorista camarón de cultivo en diferentes presentaciones y surtidos a las entidades del Ministerio de la Industria Alimentaria autorizadas, en pesos moneda nacional y pesos cubanos convertibles.
Cuenta además con un área productiva dividida en dos granjas de cultivo y 45 estanques con un área total de 236,0 hectáreas, un canal central de alimentación y rodeada por un canal de desagüe. También tiene dos estaciones de bombeo, una ubicada a 5 kilómetros en las márgenes del Río Sevilla y otra a 100 metros en el canal de entrada de agua salada cerca de la Pre-Cría.
Como dato importante de mencionar, es que se encuentra inmersa dentro del proceso  de  perfeccionamiento empresarial, como organización económica, con personalidad jurídica, balance financiero independiente y de gestión económica  financiera, organizativa y contractual autónoma, para la producción y/o prestación de servicios, los que deberán lograrse con la mayor eficiencia económica.
Misión
La Empresa Camaronera “SANROS”, tiene como misión: Producir, procesar y comercializar camarones en diferentes surtidos y presentaciones, con  mayor compromiso y eficiencia  que logre satisfacer las necesidades de los mercados externos e internos, así como las expectativas de los clientes.
Visión
La visión que persigue la empresa es: Lograr  con el mayor esfuerzo   del colectivo de trabajadores, el sobrecumplimiento de los planes de producción con  eficiencia y competitividad, incrementando los cambios  tecnológicos que posibilite pocisionar la empresa en la número uno, de las cinco existentes en el país, y brindarle a sus trabajadores las máximas condiciones que requieren, a fin con su puesto de trabajo.

Los principales clientes y proveedores se detallan a continuación:
-Empresa Comercial CARIBEX: Se dedica a la exportación de todas las producciones que por sus características sean destinadas a este fin, o sea es la empresa enlace entre Cuba y el mundo, principalmente los países de España, Canadá y Estados Unidos.
-PESCACARIBE: Se encarga de garantizar el comercio de las ventas internas dedicadas al turismo, la que se realiza a través de sucursales distribuidas en todas las provincias del país. Las más utilizadas son Varadero, Ciudad Habana y Holguín.
-Empresa Productora de Alimentos PRODAL: Se encarga de la comercialización de la producción para realizar producciones varias principalmente de embutidos de varios tipos de surtidos.
-Los principales aseguramientos para la ejecución del proceso de producción se reciben por medio de la Empresa proveedora del camarón PROVECAM, significando que la mayoría de los productos utilizados corresponden a importaciones como es el caso del pienso siendo el principal abastecedor México a través de la firma MALTA CLEITÓN, mallas de diferentes medidas, madera (resistente al agua salada), productos químicos, bióticos, equipos de medición de salinidades, PH del agua, oxigeno, temperatura, etc.

2.3 Resultados
Programas de Auditoría

Los programas utilizados en  esta Auditoría para los Cobros y Pagos  fueron los de la Resolución 297/03 del Ministerio de Finanzas y Precios y la guía metodológica de la Resolución 26/2006 del Ministerio de Auditoría y Control.
Cuentas por Cobrar y Ventas

• Verificar que exista un expediente por cada cliente.
• Verificar que exista separación de funciones entre el que vende y el que registra la operación.
• Verificar que los ingresos coincidan con las ventas realizadas.
• Realizar confirmaciones con los clientes e investigar en el caso de existir diferencia.
• Comprobar el saldo de las cuentas.
• Verificar que existan los contratos económicos con los clientes.
• Verificar que se analicen las cuentas por rango de edades.
• Verificar la correcta presentación en los Estados Financieros.

Cuentas por Pagar y Compras

• Verificar que exista un expediente por cada proveedor.
• Verificar que las cuentas por pagar estén respaldadas por la solicitud de compra, y que cuente con la debida autorización.
• Verificar que exista separación entre las funciones de recepción de facturas y de aprobación para los desembolsos de efectivo.
• Verificar  que exista separación de funciones entre que registra la deuda y quien realiza la compra.
• Verificar que las facturas se cancelen con el cuño cancelado.
• Verificar los pases a la cuenta control de las cuentas por pagar.
• Realizar confirmaciones de la existencia de las cuentas por pagar con los proveedores e investigar en el caso que haya diferencia.
• Comprobar el saldo de las cuentas.
• Verificar los desembolsos de efectivo.
• Verificar si existen pasivos no registrados.
• Verificar  que los expedientes cuenten con el debido contrato económico.
• Verificar la correcta presentación en los Estados Financieros.

 

 Papeles de Trabajo
Son las hojas donde el auditor recopila, analiza y totaliza los datos obtenidos en el transcurso de su trabajo, los que junto con el Programa de Auditoría, constituyen la base que respalda las opiniones y hechos manifestados en el informe.
A continuación se muestran los resultados obtenidos a través de estos.

 

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”							P/T:          01/08
Tema:    Cuentas por Cobrar y Ventas							Fecha:     15/10/2010
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010							Auditora: Addis
Objetivo: Analizar el saldo de las Cuentas por Cobrar por rango de edades.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación y revisión de los expedientes de las Cuentas por Cobrar, para su saldo.
Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Cobrar.
Sub- Cta	Análisis	Cliente		Hasta 60 días	Hasta 90 días			Hasta 180 días		Más de 180
Cuenta 137: Cuentas por Cobrar a Corto Plazo CUC
02	5423		Caribex	91067.80
02	7490		Pescavilla
02	7498		Pecasan
02	7596		Pescacaribe Varadero
02	7598		Pescacaribe Habana	32935.00
02	7599		Pescacaribe Holguín
02	11163		Prodal
Cuenta 340: Cuentas por Cobrar Diversas en Moneda Nacional
03	100		Inder Colombia						630.00	630.00
03	3452		Comité Militar C.	365.45

Nota: Se comprobó que según lo pactado en los Contratos Económicos se encuentran pendiente de  cobro con más de 30 días  124002.80 pesos y 1625.45  de las cuentas 137 “Cuentas por Cobrar a Corto Plazo CUC” y  340 “Cuentas por Cobrar Diversas en Moneda Nacional” respectivamente. Violando la Resolución 297/03 del MFP, componente IV Información y Comunicación, en su Norma I, Información y Responsabilidad.

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”					P/T:          02/08
Tema:    Cuentas por Pagar y Compras					Fecha:     13/11/2010
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010					Auditora: Addis
Objetivo: Analizar el saldo de las Cuentas por Pagar por rango de edades.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación y revisión de los expedientes de las Cuentas por Pagar, para determinar su saldo.
Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Pagar.
Sub- Cta	Análisis	Proveedor	Hasta 60 días	Hasta 90 días			Hasta 180 días	Más de 180
Cuenta 146: Pagos Anticipados a Suministradores en Moneda Nacional
02	2412	Emp. Prov. Alimenticia Amancio	0.01
03	1334	Emp.Mat.Construcción						301.42
03	4711	Ud.Estatal Tráfico	120.00
Cuenta 148: Pagos Anticipados a Suministradores en CUC
03	1334	Emp.Materiales Const.						582.45
03	2050	Servicios Automotores SASA	0.69
03	8507	Cimex Camaguey					19.99	35.10
03	8818	Corporación Cimex Las Tunas		67.00
03	40598	Comercializadora ITH Cguey						53.58

Nota: Se comprobó que según lo pactado en los Contratos Económicos se encuentran fuera del término de pago con más de 30 días 421.43 pesos y 758.81  de las cuentas 146 “Pagos Anticipados a Suministradores en Moneda Nacional” y  148 “Pagos Anticipados a Suministradores en  CUC” respectivamente. Violando la Resolución 297/03 del MFP, componente IV Información y Comunicación, en su Norma I, Información y Responsabilidad.

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”							P/T:       03/08
Tema:    Cuentas por Pagar y Compras							Fecha:   21/11/2011
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010							Auditora: Addis
Objetivo: Analizar el saldo de las Cuentas por Pagar por rango de edades.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación y revisión de los expedientes de las Cuentas por Pagar, para determinar su saldo.
Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Pagar.
Sub Cta	Análisis	Proveedor		Hasta 60 días	Hasta 90 días			Hasta 180 días	Más de 180
Cuenta 401:Efectos por Pagar a Corto Plazo Moneda Nacional
01	4751		Centro Desove  Yag.					153590.55
01	7692		Emp. Camaronera Cult.					381.30
01	7694		Emp.Camaronera Calisur	29200.00				4650.87
01	7695		Emp.Camaronera Guaj.					2937.06
01	12641		Provecam	260459.27				148337.65	28111.49
01	12643		Provecam Transporte H.	7119.40				19245.05
01	12644		Provecam Transporte Cg.	16348.95				9045.00	8101.90
02	2412		Emp.Prov.Ind.Alimenticia					60.06
01	7745		Refritel Camagüey						4016.20
03	700		UEB Transporte Autom.					200.00
Cuenta 403: Efectos Por Pagar a Corto Plazo CUC
03	9089		Emp.Eléctrica OBE Prov.					66249.64
03	12836		EES Emp.Prov.Acueduct.						2992.68

Nota: Se comprobó que según lo pactado en los Contratos Económicos se encuentran fuera del término de pago con más de 30 días 691804.75 y 69242.32 pesos de las cuentas 401 “Efectos por Pagar a Corto Plazo MN” y  403 “Efectos por Pagar a Corto Plazo CUC” respectivamente. Violando la Resolución 297/03 del MFP, componente IV Información y Comunicación, en su Norma I, Información y Responsabilidad.

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”							P/T:          04/08
Tema:    Cuentas por Pagar y Compras							Fecha:      28/11/2010
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010							Auditora:  Addis
Objetivo: Analizar el saldo de las Cuentas por Pagar por rango de edades.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación y revisión de los expedientes de las Cuentas por Pagar, para determinar su saldo.
Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Pagar.
Sub Cta	Análisis	Proveedor		Hasta 60 días	Hasta 90 días			Hasta 180 días	Más de 180
Cuenta 410:Cuentas por Pagar a Corto Plazo Moneda Nacional
01	4751		Centro Desove Yaguan.	24175.95
01	12641		Provecam	89348.95		151878.00
01	12643		Provecam Trasp.Habana	5647.53		6663.73
01	12644		Provecam Transp. Cgüey	8938.02		10707.10
02	2412		Emp.Prov.Ind.Alimenticia						94.51
02	7478		Epitun			72203.56
02	7660		Episur	80519.80
02	7980		Empresa Terref	221.08
03	2477		Emp.Azucarera Colombia			1360.55
03	2970		CPA Jorge Dimitrov			211.80
03	40598		Comercializadora ITH						14.90

Nota: Se comprobó que según lo pactado en los Contratos Económicos se encuentran fuera del término de pago con más de 30 días 451985.48 pesos de la cuenta 410 “Cuentas por Pagar a corto plazo en MN” . Violando la Resolución 297/03 del MFP, componente IV Información y Comunicación, en su Norma I, Información y Responsabilidad.

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”							P/T:         05/08
Tema:   Cuentas por Pagar y Compras							Fecha:    25/12/2010
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010							Auditora:  Addis
Objetivo: Analizar el saldo de las Cuentas por Pagar por rango de edades.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación y revisión de los expedientes de las Cuentas por Pagar, para determinar su saldo.
Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Pagar.
Sub Cta	Análisis	Proveedor			Hasta 60 días	Hasta 90 días			Hasta 180	Más de 180
Cuenta 412: Cuentas por Pagar a Corto Plazo en el  exterior
02	12645		Pescafina							1400.27
Cuenta 413: Cuentas por Pagar a Corto Plazo CUC
02	1009			Emp.Prov.Alimenticia Camag						4990.59
02	2412			Emp.Prov.Alimenticia Amanc
02	7744			Refritel Habana						566.15
02	7748			Refritel Aarhus						2942.41
02	7980			Empresa Terref Terminal						1995.00
03	94			Direc.Prov.Recursos Hidr.		4650.00				4650.00
03	1011			Contigente Victoria de Girón						354.18
03	1202			Empresa Mixta Tahichí						2708.37
03	2889			Contigente Camilo Cienfuegos						1300.70
03	3673			Emp.Agropecuaria Amancio						649.86
03	4230			Empresa Forestal Las Tunas						855.82
03	4932			Grupo Empres. de Logística						169.64
03	5447			Autoimport Taino						4524.03
03	5470			Divep Las Tunas						578.40
03	5656			UEB Muebles de Madera						18.57
03	5684			APCI						1274.00
03	7711			Avantec Villa Clara						3632.11
03	8041			SEPP Inspección Fitosanit.	260.00				160.00	800.00
03	9089			Emp. Eléctrica Las Tunas	6827.59	6661.61
03	11128			CAI Arrocero Holguín						357.03
03	18987			EJT Agropecuaria # 14						856.82
03	29001			Emp. Talleres Agropecuarios						17940.25
03	120532			Carisombra SA						327.39
Cuenta 414: Contravalor Pendiente de Pagar Moneda Nacional
03	8027		Contravalor de Sentencias							39990.90
Cuenta 565: Cuentas por Pagar Diversas Moneda Nacional
01	12641		Provecam		1637.87	1578.57
04	26385		Jorge Espinoza Corona			95.47

Nota: Se comprobó que según lo pactado en los Contratos Económicos se encuentran fuera del término de pago con más de 30 días 1400.27, 70050.52, 39990.90 y 3311.91 de las cuentas 412 “Cuentas por Pagar a Corto Plazo en el exterior” y 413 “Cuentas por Pagar a Corto Plazo en ,CUC” . 414 “Contravalor Pendiente de Pagar MN” y 565”Cuentas por Pagar diversas MN” respectivamente. Violando la Resolución 297/03 del MFP, componente IV Información y Comunicación, en su Norma I, Información y Responsabilidad.

 

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”

P/T:          06/08

Tema:   Cuentas por Cobrar y Ventas

Fecha:     25/12/2010

Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010

Auditora: Addis

Objetivo: Verificar la coincidencia de los saldos de las Cuentas por Cobrar entre el Programa de Contabilidad SISCOMIP y los expedientes.

Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación, revisión y comprobación, comparación de los expedientes de las Cuentas por Cobrar, para determinar, si coincide el saldo de los submayores con el SISCOMIP.

Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Cobrar.

Cta

S.Cta

Análisis

Cliente

Según submayor

Según Siscomip

Diferencia

Causa

135

02

7476

Pescatun

3212.00

1752.00

1460.00

Fact # 106 de Venta de Camarón no contabilizada por el Siscomip.

137

02

7598

Pescaribe Hab.

32853.00

32935.00

82.00

Saldo mal contabilizado por el Siscomip.

Nota: Al revisar los saldos de las Cuentas por Cobrar reflejados en el Programa de Contabilidad SISCOMIP y los expedientes de los clientes, se detectaron diferencias entre las facturas de ventas y lo contabilizado, ascendente a: 1460.00 pesos dejados de contabilizar y 82.00 pesos contabilizados de más por el SISCOMIP. Violando la Resolución 297/03 del MFP, el Componente IV, Información y Comunicación,  en su Norma I, Información y Comunicación y el Componente V, Supervisión o Monitoreo, en su Norma II, Eficacia del Sistema de Control Interno.

 

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”							P/T:          07/08
Tema:   Cuentas por Pagar y Compras							Fecha:      25/12/2010
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010							Auditora:  Addis
Objetivo: Verificar la coincidencia de los saldos de las Cuentas por Pagar entre el Programa de Contabilidad SISCOMIP y los expedientes.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación, revisión,  comprobación y comparación de los expedientes de las Cuentas por Pagar, para determinar, si coincide el saldo de los submayores con el SISCOMIP.
Fuente de Información: Programa de Contabilidad SISCOMIP y expedientes de Cuentas por Pagar.
Cta	S- Cta	Análisis	Proveedor	Según submayor	Según Siscomip	Diferencia			Causa
410	01	4751	Centro Desove Yaguan.	24175.93	24175.95	0.02			Saldo mal contabilizado por el Siscomip en Fact#14
410	01	12641	Provecam	178839.30	241226.95	62387.65			Diferencia debida a la cancelación de recepciones por recibir facturas.

Nota: Al revisar los saldos de las Cuentas por Pagar reflejados en el Programa de Contabilidad SISCOMIP y los expedientes de los proveedores, se detectaron diferencias entre las facturas de compras y lo contabilizado, ascendente a: 62387.67  pesos contabilizados de más por el SISCOMIP. Violando la Resolución 297/03 del MFP, el Componente IV, Información y Comunicación,  en su Norma I, Información y Comunicación y el Componente V, Supervisión o Monitoreo, en su Norma II, Eficacia del Sistema de Control Interno.

 

Entidad: Empresa Camaronera “SANROS”	P/T:          08/08
Tema:   Cuentas por Pagar y Compras	Fecha:     25/12/2010
Período: Del 01/10/2010 al 31/12/2010	Auditora: Addis
Objetivo: Verificar que los expedientes tengan los Contratos Económicos y que estén actualizados.
Procedimientos: Se procede a través de las técnicas de observación y revisión de los Contratos Económicos, para determinar, si los expedientes de clientes y proveedores cuentan con el mismo y está actualizado.
Fuente de Información: Expedientes de Cuentas por Pagar.   Expedientes sin Contratos Económicos: - Contingente Camilo Cienfuegos. - Divep Las Tunas. - Ejército Juvenil del Trabajo. Expedientes con los Contratos Económicos vencidos: - Comercializadora ITH Camagüey. - Empresa de Gases Industriales de Las Tunas. - UEB Transporte Automotor de Las Tunas. - EES Empresa Productos Lácteos Las Tunas. - Unión de la Carne.

Nota: De un total de 300 expedientes de Cuentas por Pagar, se tomó una muestra de 50 que representa el 16% para verificar si los mismos contaban con los Contratos Económicos y se comprobó que: 3 de ellos no contaban con estos, y  5 se encontraban vencidos, representando un 6 y 10%  respectivamente del total muestreado.

 

Informe de Auditoría
Amancio, 1ro de enero de 2011.
“Año 53 de la Revolución”.
Orden de Trabajo: Nro.31/10

Organismo:	Ministerio de la Industria Alimentaria
Entidad Auditada:	Empresa Camaronera “SANROS”
Código:	111-0-07690
Dirección:	Santa Rosalía, Colombia, Las Tunas
Subordinada:	Ministerio de la Industria Alimentaria
Tipo de Auditoría:	Especial
Fecha de Inicio:	01/10/2010
Fecha de Terminación:	31/12/2010
Auditora J´de Grupo	Addis Ramos Martí

INFORME DE AUDITORÍA

INTRODUCCIÓN

El objeto social aprobado para la entidad en lo fundamental es el de producir, procesar y comercializar de forma mayorista camarón de cultivo en diferentes presentaciones y surtidos a las entidades del Ministerio de la Industria Alimentaria autorizadas, en pesos moneda nacional y pesos cubanos convertibles.
Cuenta además con un área productiva dividida en dos granjas de cultivo y 45 estanques con un área total de 236,0 hectáreas, un canal central de alimentación y rodeada por un canal de desagüe. También tiene dos estaciones de bombeo, una ubicada a 5 kilómetros en las márgenes del Río Sevilla y otra a 100 metros en el canal de entrada de agua salada cerca de la Pre-Cría.
Se encuentra inmersa dentro del proceso  de  perfeccionamiento empresarial y ostenta la condición de Contabilidad Certificada.
Procesan la información contable, desde los registros primarios hasta el Balance General, mediante el Programa de Contabilidad SISCOMIP, (Sistema de Computación para el Ministerio de la Industria Pesquera).
Se comprobó que existe el expediente único de Auditoría y que además contiene los Informes de Auditoría y las comprobaciones realizadas a la entidad durante los últimos años.
La Auditoría realizada tuvo los siguientes objetivos:
- Diagnosticar  la situación actual del Control Interno de la empresa.
- El cumplimiento de las legislaciones vigentes para los subsistemas de Cobros y Pagos.
Fueron aplicados los programas elaborados por la Extinta ONA para los subsistemas de Cobros y Pagos.
Se tomaron para las comprobaciones las operaciones comprendidas desde el 1ro de octubre de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2010.
Las verificaciones de realizaron de forma detallada, incluyendo los cálculos y anotaciones realizadas en los documentos que fueron objeto de investigación.
Fueron consultadas las siguientes legislaciones:
- Resolución 297/03 del Ministerio de Finanzas y Precios.
- Resolución 026/06 del extinto Ministerio de Auditoría y Control.
Se aplicaron las normas de Auditoría para los auditores internos, con limitaciones en su alcance debido a:
- No se contabilizaban en el momento las operaciones de compra y venta.
- Insuficiente acto de conciliaciones con clientes y proveedores.

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