PROCEDIMIENTOS METODOLÓGICOS PARA REALIZAR AUDITORÍAS FINANCIERAS

Elisa Sarahí Rodríguez González

EVALUACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA – PROCEDIMIENTOS ANÁLITICOS

 

       Capital de trabajo
 Activos Circulantes – Pasivos Circulantes

 

Debe ser positivo, pues en caso contrario existen problemas para pagar las obligaciones a corto plazo. Indica la capacidad de recursos propios con los que cuenta la entidad para continuar la producción o la prestación de los servicios.
 Liquidez General
Activo circulante/ Pasivo circulante. 

El valor medio deseable debe ser  próximo a 2; o entre 1,5 y 2. En caso de que sea menor que 1,5 indica que la entidad tiene mayores posibilidades de incumplir sus obligaciones de pago a corto plazo, lo que implica que el auditor analice la política de cobros y pagos previstos en la entidad. Si el resultado es mayor que 2, esto significa que tiene activos circulantes ociosos, que hace necesario evaluar la política de administración de inventarios y las causas que provocan el mantenimiento de existencias altas.

 

Liquidez de tesorería.
Activos líquidos/Pasivos circulantes.

Activos líquidos = (+) Efectivo en caja
                          (+) Efectivo en banco
                          (+) Cuentas por cobrar a corto plazo
                          (+) Préstamos y otras operaciones financieras corto plazo
                          (+) Adeudos del Presupuesto del Estado
                          (+) Adeudos del órgano u organismo

 

El valor medio deseable debe ser de 1. Si es menor que 1, la entidad no posee capacidad inmediata para cubrir sus pasivos circulantes. Si es mayor que 1, indica la existencia de excedentes de activos líquidos no invertidos oportunamente o de deudas por cobrar pendientes. El auditor debe analizar la estructura y el comportamiento por edades de las deudas pendientes de cobro y las posibilidades reales de inversiones temporales a corto plazo en instituciones financieras o de otro tipo. Además, debe evaluar la incidencia de este indicador en relación con los resultados que reporta el Estado de Flujo de Efectivo en el ámbito de las actividades de operación.
Disponibilidad

(Efectivo en caja ­+ Efectivo en Banco)/Pasivos circulantes

 

El valor medio deseable debe ser aproximadamente de 0,3.Si es menor, la entidad no posee capacidad mínima para atender sus obligaciones a corto plazo. Si es mayor, la entidad posee la capacidad mínima para asumir sus obligaciones a corto plazo. El auditor debe evaluar la incidencia de este indicador en relación con los resultados que reporta el Estado de Flujo de Efectivo en el ámbito de las actividades de operación.
 INDICADORES FINANCIEROS DE ENDEUDAMIENTO

Grado de endeudamiento

 Pasivos Totales/ Activos Totales.

 PasivosTotales/ Patrimonio Neto. 

Muestra en qué medida la entidad está financiada por terceros o a través de su propio patrimonio o capital. El valor medio deseable se sitúa entre 0,4 y 0,6. Si es mayor de 0,6, indica que el volumen de obligaciones con terceros es muy alto y la entidad puede perder autonomía financiera ante terceros, es decir, se está capitalizando y funcionando con una estructura financiera que puede evaluarse de muy arriesgada. Si es menor de 0,4, la entidad reporta un exceso de fondos propios, que puede permitirle un nivel de endeudamiento para el mejoramiento de los procesos de producción o servicios que desarrolla .El auditor debe evaluar la incidencia de este indicador en relación con los resultados que reporta el Estado de Flujo de Efectivo en el ámbito de las actividades de financiamiento. Este análisis se debe complementar con los Indicadores que permiten evaluar el impacto del Apalancamiento Financiero en la Descomposición de la Rentabilidad sobre el Patrimonio Neto o Financiera o Método de Parés.

Calidad de la deuda

Pasivos circulantes/Pasivos totales 
Cuanto menor sea el valor de este indicador, significa que la deuda es de mejor calidad, en lo que al plazo se refiere.

Rotación de los inventarios 

Costo de venta/Inventario promedio. 
Cuanto mayor sea la rotación de los inventarios, se generan más ventas con menos inversión en inventarios.

 

El auditor puede realizar todos los análisis que considere necesario para hacer una buena evaluación de  la situación financiera de la entidad incluyendo el análisis de los indicadores de desempeño, así como comparación del resultado del cálculo de las razones con la media ramal, un análisis del flujo de efectivo para el período auditado.
Además sugiero un análisis del Estado de Resultado de iguales períodos en años diferentes por la técnica de tamaño común. 

 

A continuación se valida el procedimiento propuesto en la Unidad Administrativa. Empresa Alimenticia Majibacoa.

 

 

PROGRAMA DE AUDITORÍA

  Reconocimiento de la Entidad: 

 

Efectivo en caja y banco

 

Inventarios

 

 

 

Entidad: Unidad Administrativa. Industria Alimenticia. Majibacoa.                    PT. 1/1  
Tema: Inventarios.                                                                                             Fecha:8/11/10
Período: Septiembre 2010.                                                                                Auditor:S.R.G
Objetivo: Comprobar la  existencia final de los productos de  almacén de la dulcería según las normas de consumo.
Fuente: Vales de salidas, Transferencias entre almacenes, Submayor y Normas de consumo aprobadas para el sector.
Procedimiento: Se realizó una revisión detallada de los vales de salidas de materias primas destinados a la producción y los submayores correspondientes cotejándolos con las normas de consumo aprobadas.
Muestra: Se revisaron 7 productos de un total de 11 para un 64 porciento.

 

Producto

U/M

Saldo inicial

Entrada según submayo

Salida según subm.

Salida según norma de consumo

Saldo final según submayor

Saldo final según norma de consumo

    Diferencia

 

 

 

 

 

 

 

 

Faltan

Sobrant

Harina nacional

Lbs.

502.337

5814.33

5997.33

5283.204

319.337

1033.467

 

1033.467

Azúcar Refino

Lbs.

58.459

4498

4183.059

6242.146

373.399

1685.688

1685.688

 

Sal Fina

Lbs.

62.720

 

    31.131

33.49

31.589

29.23

 

29.23

Aceite Vegetal

Lbs.

12.759

623

635.299

606.424

0.455

29.33

 

29.33

Bicarbonato

Lbs.

1.438

37.132

36.459

38.942

2.111

0.372

0.372

 

Huevo

Lbs.

 

50264

48417

47643

1847

2621

 

2621

Azúcar crudo

Lbs.

693.012

2216.10

2712.872

2363.989

196.24

545.129

 

545.129

 

 

 

 

 

Entidad: U/A. Industria Alimenticia. Majibacoa.                                                     PT. 1/1                                         
Tema: Efectivo en Caja.                                                                                         Fecha:5/10/10   
Período: Septiembre del 2010.                                                                              Aud.: SRG
Objetivo: Comprobar la correspondencia entre los anticipos y liquidación de gastos de viaje, las tarjetas de entrada y salida y el registro de incidencia.
Procedimiento: Los días de viaje reflejados en el modelo de anticipo y liquidación de gastos de viaje no deben estar firmados en las tarjetas de entrada y salida y  deben reflejarse en el registro de incidencias.
Muestra: Se revisaron el 100 por ciento de las operaciones del mes de abril, mayo y junio.

Según anticipo y liquidación de gastos de viaje

Según tarjeta de entrada y salida

Según registro de incidencias

Fecha

Nombre y apellidos

Importe

Firmada  Si

Firmada No

Registrado SI

Registrado No

21-4-10

Aldo Velazquez Labrada

$15.50

    X

 

 

    X

21-4-10

Omar Vidal Luis

   15.50

    X

 

 

    X

20-4-10

Rubén Hernández Ávila

     5.50

vacaciones

 

 

    X

14-4-10

Marian Proenza Torres

     5.50

 

   X

 

 

14-4-10

Isolda Cruz García

     5.50

 

   X

   

    X

14-5-10   

Elvira Tamayo Parra

     5.50

 

   X

     X

 

20-5-10   

Javier Enrique Leyva

     5.50

 

   X

 

     X

18-5-10

Melba Ramírez Cruz

     5.50

 

   X

 

     X

13-5-10

Javier Enrique Leyva

     5.50

 

   X

 

     X

 6-5-10

Elvira Tamayo Parras

     5.50

 

   X

     X

 

 6-5-10

Melba Ramírez Crus

     5.50

 

   X

 

     X

 3-6-10

Feliciano Almaguer C.

   15.50

 

   X

     X

 

 7-6-10

Javier Enrique Leyva

     5.50

 

   X

 

     X

 5-6-10

Feliciano Almaguer C.

    5.50

 

   X

     X

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Unidad Central de Auditoría Interna.
Calle 24 de Febrero s/n  entre V. García y L. Ortiz.
Las Tunas

Las Tunas, 6 de diciembre de 2010.
“Año 52  de la Revolución”

Orden de Trabajo: 23/2010
Entidad Auditada: Unidad Administrativa Industria Alimenticia Majibacoa.
Dirección: Calle 37 No. 31. Las Parras.
Código: 320-1-024105
Subordinada: Empresa Integral de la Industria Alimenticia. Las Tunas.
Tipo de Auditoría: Financiera.
Fecha de inicio: 02-09-2010.
Fecha de Terminación: 26-11-2010
Auditoría ejecutada por: Unidad Central de Auditoría Interna del CAP.
Auditor jefe de grupo: Lic. Elisa Sarahy Rodríguez González.

INFORME DE AUDITORIA

INTRODUCCION

La  Unidad Administrativa Industria Alimenticia Majibacoa, tiene como actividad fundamental producir y comercializar pan, dulces, derivados de la harina, bebidas, licores y conservas de frutas y vegetales en pesos cubanos, según la nomenclatura aprobada por el Ministerio de Comercio  Interior.

Para desarrollar su actividad cuenta con ocho unidades productivas, siendo estas; cinco panaderías, un combinado de pan y repostería, una dulcería, dos fábricas una de vinos y una la de conservas. Cuenta también con un almacén  central en Las Parras y un almacén de la reserva en Calixto, además de un Comedor Obrero ubicado en la misma unidad. Tiene una plantilla cubierta de 175 trabajadores.

La contabilidad se lleva de forma centralizada a nivel de la unidad administrativa con el sistema informático VERSAT SARASOLA el que se encuentra certificado por los Ministerios de la Informática y las Comunicaciones y Finanzas y Precios.

Se comprobó la existencia del expediente único de auditoría que contiene los informes de auditoría y comprobaciones realizadas a la entidad durante los últimos años.

La auditoría tuvo como objetivo comprobar el cumplimiento de los procedimientos de control interno así como la razonabilidad de los saldos de las cuentas reflejadas en los estados financieros y los principales indicadores económicos.

En el transcurso del trabajo se aplicaron los programas elaborados  por los auditores actuantes a partir de la guía metodológica de la Resolución 26/2006 del extinto Ministerio de Auditoría y Control.

Se tomaron para la revisión las operaciones del 1 de enero al 30 de junio del 2010. La revisión se realizó de forma detallada incluyendo cálculos y anotaciones que fueron objeto de verificación.

 Para el cumplimiento de los objetivos fue necesario consultar las legislaciones siguientes: 

 

Se aplicaron las normas de auditoría para los auditores internos, con limitaciones en el alcance en parte del objetivo, debido a:

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