3. Aspectos teóricos de la medición y valoración en contabilidad

Las cuatro escalas de medición según Fernández y Barbei (2006) son:

* La nominal: determinación de igualdad. “Se realiza una clasificación de la entidad de acuerdo al atributo medido. También se denominan conceptos clasificatorios que son aplicables comúnmente en nuestra disciplina al definir distintas cuentas que integrarán el plan de cuentas”;

* La ordinal: determinación de mayor y menor. “Los grupos de entidades que comparten una propiedad son clasificados según un orden. También esta escala es aplicada al ordenar el Plan de cuentas en función a la liquidez de los elementos componentes del activo”;

* De intervalos: determinación de la igualdad de los intervalos o de sus diferencias. “se establece un orden y se informa la diferencia entre dos medidas. Se establecen intervalos de iguales magnitudes y el punto cero de la escala es materia de convención”;

* De proporciones: “Se presenta un cero de referencia que permite identificar el punto en el cual el atributo de ese objeto no tiene valor.”

Las relaciones de orden para las escalas ordinal, de intervalos y de proporciones, deben cumplir tres condiciones:

* Transitividad: si a <y b <c entonces a <c

* Clausura: a <b o b<a

* Anti-simetría: si ambas a?b y b?a entonces a=b

Las cuatro escalas de medición se aplican en contabilidad, tal como lo expone Mattessich (2002, 61-76):

* La nominal: los planes únicos de cuentas. Schmalenbach presenta en 1927 uno de los primeros planes únicos de cuentas que pueden adscribirse dentro de las escalas nominales;

* La ordinal: los análisis de estados contables, la medición de la liquidez de una empresa;

* La de intervalos: algunas aplicaciones de la contabilidad de costos como es el caso de los costos estándar; y

* La de proporciones: El proceso de valuación; la medición de activos a través de varias escalas monetarias diferentes en la consolidación, como es el caso de una empresa con presencia en diferentes países.

Mattessich (2002) retomando a Torgerson (1958) expresa que las tres clases de medición son: la medición fundamental sustentada en leyes naturales, la medición derivada, resultado de la inferencia de otras mediciones fundamentales y, la medición arbitraria o por autoridad donde los criterios los determinan de manera convencional los practicantes de la disciplina. La última medición corresponde a la situación presentada en contabilidad.

Sprouse y Moonitz (1962, citados por Mattessich, 2002, 177) establecen que “el problema de medir un activo es el problema de medir servicios futuros, e implica por lo menos tres pasos:

* La determinación acerca de si los servicios futuros existen en realidad;

* Un estimación de la cantidad de servicios; y

* La elección de un método, o base o fórmula para establecer el precio de la cantidad de servicios determinados”.

La unidad de medida de mayor uso en la contabilidad es la unidad monetaria. Las unidades monetarias pueden ser:

* Moneda nominal o funcional;

* Moneda estable, indexada u homogénea; y

* Moneda extranjera.

No existe un criterio de aceptación universal sobre cuál opción de unidad de medida es la más conveniente. López Santiso (2001, 120) afirma que “el acercamiento de la contabilidad a la economía permitiría definir, de inmediato, la sempiterna discusión sobre si la unidad de medida a utilizar en la preparación de estados contables es la moneda de valor nominal o una moneda que marque las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento al que se refieren los estados contables”.