BIBLIOTECA VIRTUAL de Derecho, Economía y Ciencias Sociales

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Luis Maria Barrera Piragauta


 


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5.5. PROCESO DE CONSOLIDACIÓN

Antes de comenzar con el proceso de consolidación de estados financieros, se deben eliminar las cuentas reciprocas entre la Principal y las Sucursales, para luego efectuar la misma operación entre la Matriz y las Subsidiarias.

5.5.1. Cuentas Reciprocas. Entre otras las cuentas reciprocas que se pueden presentar de acuerdo con el plan contable para comerciantes en Colombia son:

1310 Cuentas Corrientes Comerciales (Casa Matriz y Compañías Vinculadas)

1315 Cuentas por Cobrar a Casa Matriz (diferentes conceptos)

1320 Cuentas por Cobrar a Vinculados Económicos (Filiales y Subordinadas)

2195 Otras Obligaciones (Compañías Vinculadas, Casa Matriz)

2220 Proveedores Casa Matriz

2225 Proveedores Compañías Vinculadas

2310 Cuentas por Pagar a Casa Matriz

2315 Cuentas por Pagar a Compañías Vinculadas

5.5.2. Inversiones en Subsidiarias (Matriz) y Capital y Utilidades (Subsidiarias)

CONTROLADORA SUBSIDIARIA

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El capital contable de la subsidiaria esta conformado por los aportes de los accionistas mayoritarios y los que corresponden a los de interés minoritario, siendo este un nuevo concepto. “Los intereses minoritarios están constituidos por la parte de los resultados netos de las operaciones y de los activos netos de la filial o subsidiaria, que son atribuibles a las participaciones no poseídas por la controladora, ya sea directa o indirectamente a través de otras filiales o subsidiarias (empresas dependientes)”.

5.5.3. CONSOLIDACIÓN EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN

A continuación se presenta el estado de situación general de la compañía M, antes de efectuar la inversión en la compañía S:

La Compañía M adquiere acciones por $100 de la Compañía S

Los registros contables de las dos sociedades son los siguientes:

En la tabla 12, se muestra la hoja de trabajo de consolidación del Balance General, previa la eliminación de las cuentas reciprocas.

Terminado el primer período, luego de efectuar operaciones tanto en la Matriz como en la Subsidiaria, se tiene la siguiente información:

Una vez registradas las operaciones, los libros mayores de la Matriz M (Tabla 13) y la Subsidiaria S (Tabla 14), se muestran a continuación (hacer como ejercicio los asientos de Diario):

Nota: Dentro de los “Otros activos” se encuentra la cuenta de Inventarios, para facilitar el proceso.

Luego de obtenidos los balances de las dos compañías se procede a preparar la hoja de trabajo en la Casa Matriz para consolidar los Estados Financieros de las compañías M y S, haciendo las correspondientes eliminaciones de las cuentas reciprocas originadas por las operaciones entre ellas.

Como se puede observar se requiere hacer tres asientos para registrar las eliminaciones:

1. La cuenta por pagar a Casa Matriz contra la Cuenta por Cobrar a Vinculados Económicos, $10.

2. El capital de S, contra la Inversión de la Matriz, $100.

3. El correspondiente a la venta de la Matriz a la Subsidiaria por $10, por cuanto las mercancías que S compró a M no han sido vendidas a terceros.

Igualmente se consolidan las cuentas de Resultados (ventas, costo de ventas y gastos) y se establece la utilidad consolidada que asciende a $20.

Una vez efectuado el proceso anterior, se obtiene el balance consolidado de las Compañías Matriz M y Subsidiaria S, como se observa en la tabla 15:

5.5.4. INTERES MINORITARIO Y UTILIDADES AL ADQUIRIR ACCIONES

Grafico 10. Interés minoritario.

La zona sombreada corresponde al capital de la empresa por valor de $1.000, repartido en inversión de la Controladora (matriz) (primera franja) y la inversión de los demás accionistas con Participación Minoritaria. Es controladora porque la inversión es superior al 50% del capital de la sociedad, como se muestra en el grafico 10.

Ejemplo. La Compañía M compra el 75% de las acciones de la sociedad S por $150 de contado.

En las tablas 16 y 17 se muestra la hoja de trabajo para consolidar los estados financieros, luego de dicha operación (dentro de la cuenta “otros activos” se registra el Inventario de mercancías):

1) – Corresponde al asiento requerido para eliminar el aporte de M en el patrimonio de S y reflejar la Participación Minoritaria equivalente al 25% en la Compañía S (25% del derecho total los accionistas de S).

2) Se había podido eliminar el 75% de $125 ($93.75) y de $75 ($56.25), pero el lector de los estados financieros, tiene interés en ver el derecho minoritario y no su composición. Los saldos que pasarían al balance consolidado seria de $31.25 y $18.75 respectivamente, para un total de $50.

El Balance Clasificado se muestra en la tabla 18, donde se observa la forma como se presenta el capital en la sección del Patrimonio, indicando en primer lugar el INTERES MINORITARIO.

CONSOLIDACIÓN – TEORIA DE LA ENTIDAD

La entidad consolidada esta formada así:

1. Activos, Pasivos y Capital de la Controladora.

2. Activos y Pasivos de la Subsidiaria.

3. Interés Minoritario

La inclusión en los estados financieros se hace entre el pasivo y el Patrimonio.

Como ya se indicó, el derecho consolidado de los accionistas, se descompone de la siguiente manera:

1. Interés Minoritario, $50 que equivale al 25% de $200 (Activos Netos de S)

2. El Interés que ejerce el Control, $600 (en manos de los accionistas de M): Capital Acciones $500

Utilidades 100

EJERCICIO 1. En el mes de enero la Compañía M, adquiere el 90% del capital de S por $486 (valor Intrínseco). Al momento de la negociación el Patrimonio de S, era:

Capital Suscrito y Pagado $500.000

Utilidades Acumuladas (incluye reserva legal) 40.000

Total Patrimonio $540.000

90% $486.000

Durante el año se llevaron a cabo las siguientes operaciones:

1. Ventas y compras entre las compañías, $50.000 no colocado en terceros.

2. Cuentas por Cobrar y Pagar entre las compañías, $15.000.

3. Dividendos pagados por S durante el año, $10.000.

4. Inventarios de cierre, diciembre 31: M $100.000 y S $40.000.

5. Ni en las cifras de inventarios iniciales y finales existen ganancias entre las compañías.

6. En diciembre 31, los balances de prueba de las sociedades se muestran a continuación, con el fin de hacer: a) los asientos de eliminación, b) hoja de trabajo para preparar estados financieros consolidados, c) Estado de Resultados de S, M y Consolidado, d) Balance General de S, M y Consolidado, y e) Estado de Cambios en el Patrimonio Consolidado.

ASIENTOS DE CONSOLIDACIÓN. Son cuatro asientos de eliminación previos a la consolidación, como se observa en la tabla 19, hoja de trabajo preparada por la matriz:

1. Capital Pagado de S $450.000

Utilidades Acumuladas de S 36.000

Inversiones en S $486.000

Para eliminar la Inversión en S contra el capital contable.

2. Cuentas por pagar $15.000

Cuentas por Cobrar $15.000

Para eliminar cuentas por pagar y cobrar entre vinculados económicos.

3. Ventas $50.000

Compras $50.000

Para eliminar las compras y ventas entre vinculados económicos

4. Dividendos Método de Participación $9.000

Utilidades Acumuladas de S $9.000

Para eliminar el pago de dividendos de S.

La inversión en Cía. S, de $450.000, queda eliminada y por tanto no se refleja en el balance consolidado;

La cifra de $36.000 corresponde a las utilidades en el momento de la compra y siempre se eliminan, al momento de consolidar;

El resto de las utilidades se pasan a Utilidades Acumuladas y el 10% a Interés Minoritario;

Las convenciones dadas:

T20: Estado de Resultados de S.

T21: Estado de Resultados consolidado

T22: Estado de Cambios en el Patrimonio.

El estado de resultados de la compañía S (Tabla 20) muestra una utilidad de $60.000 del cual el 10% ($6.000) corresponde al interés minoritario que se excluye para determinar cuales la utilidad consolidada de la compañía dominante ($415.000) que incluye el 90% ($54.000) que le corresponde de la compañía S.

Forma parte de los $415.000 que es la Ganancia Neta Consolidada del periodo.

En el estado de resultados consolidado (Tabla 21) se resta lo correspondiente al interés minoritario, el cual se presenta en columna separada en la hoja de trabajo por valor de $59.000 que es la cifra que luego aparece como tal en el balance general consolidado de acuerdo con la teoría de la entidad. En el estado de cambios en el patrimonio se muestra como fue el comportamiento de los rubros tanto de la controladora como del interés minoritario. Las utilidades acumuladas por $90.000 mas las utilidades del ejercicio de $415.000 suman $505.000 que es la cifra reflejada en la hoja de trabajo.

En el balance general consolidado se refleja el valor de $59.000 que corresponde al Interés Minoritario.

El estado de cambios en el patrimonio se muestra en la tabla 23, se observa la partida de $505.000 que corresponde a las utilidades consolidadas tal como se refleja en la hoja de trabajo:

Ejercicio 2. La sociedad M adquiere el 80% de las acciones de la Compañía S por $3.000.000. De acuerdo con certificación aportada por S, se indica:

Total acciones suscritas y pagadas 100.000

Valor Nominal $10.00

Valor intrínseco 30.00

Se requiere: 1. efectuar el análisis y registro de las operaciones en los siguientes 5 años en la compañía M, sabiendo además que el PAAG es 9, 8, 7, 6 y 5% respectivamente, y que la compañía S reporto utilidades por $5.000.000, $6.000.000, $7.000.000, $8.000.000 y $10.000.000 respectivamente y que pago dividendos de $20, $25, $30, $35 y $40 por acción respectivamente. El crédito mercantil se amortiza en 5 años. Para facilidad del trabajo se recomienda apoyarse en una hoja de cálculo.

2. Hacer los asientos de consolidación en cada uno de los años.

Desarrollo de ejercicio 2:

Análisis de la inversión:

Inversión en acciones:

Total acciones 100,000

Participación 80%

Valor Intrínseco 30

Valor Inversión 2,400,000

Valor pagado 3,000,000

CREDITO MERCANTIL 600,000

Registro Contable:

Inversiones en S $2.400.000

Crédito Mercantil 600.000

Efectivo $3.000.000

Para registrar la inversión 80.000 acciones a $30 cada una y el crédito mercantil.

El movimiento de la cuenta de inversión durante cinco años que incluyen dividendos por el método de participación por $28.800.000, dividendos recibidos por $12.000.000 y ajustes por inflación por $2.727.641, para un saldo final de $21.927.641, como se muestra en la tabla 24:

Por su parte, el crédito mercantil se ajusta por inflación durante los cinco años por un valor de $241.164 y se amortiza cada año hasta dejar la cuenta en cero, como se observa en la tabla 25.

El estado de la cuenta patrimonial de S, manejada bajo los parámetros establecidos muestra al final un saldo de $27.409.551 que aplicando el 80% de participación de M, coincide con la cuenta de Inversión de $21.927.641, quedando $5.481.910 para el interés minoritario, Tabla 26.

Ejercicio 3. La compañía M S. A., en enero de 2001 adquiere el 80% de las acciones de S S. A., por $1.600.000 El capital de S a la fecha de compra estaba conformado así:

La subsidiaria durante el año obtuvo utilidades por $500.000 y pago dividendos a sus accionistas por Utilidades Acumuladas de años anteriores por valor de $100.000.

Se requiere hacer los asientos de consolidación, preparar la hoja de trabajo de consolidación y el balance general consolidado.

Ejercicio 4. La compañía M adquiere en enero de 2001 un lote de 70.000 acciones de un total de 100.000 acciones de la compañía S. El costo unitario de las acciones fue de $40. En la fecha de adquisición el precio pagado por las acciones incluía un dividendo decretado pendiente de cobro de $2 por acción.

El capital contable de la emisora a la fecha de la adquisición era:

Durante el año, M cobro los dividendos pendientes en la fecha de la compra de las acciones.

Adicionalmente, en diciembre de 2001, S decreta y paga dividendos de $2.5 por acción.

En 31 de diciembre de 2001 la Subsidiaría presenta en sus estados financieros utilidades por un monto de $800.000.

AÑO 2002. Durante 2002, la Subsidiaria pago dividendos a razón de $2 por acción y sufrió pérdidas por $200.000.

Se requiere:

1. Hacer los asientos de contabilidad en los libros de M.

2. Efectuar la eliminación de la inversión en acciones de la Controladora, contra el capital de la Subsidiaría en la fecha de adquisición y al año siguiente. Separar la parte que corresponde al Interés Minoritario de la utilidad realizada entre Compañías. El crédito mercantil acreedor se amortiza en cinco (5) años.


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