PARTE III. EL PROCESO CONTABLE DE TRATAMIENTO DE LA INFORMACION: EL CICLO CONTABLE

CAPITULO VI. ANALISIS Y REPRESENTACION DE LA INFORMACION CONTABLE: LA CUENTA Y LAS ANOTACIONES CONTABLES

Concretados en los capítulos previos la tipología de elementos patrimoniales o flujos que pueden intervenir en un hecho contable, a continuación, analizaremos el hecho contable en su conjunto respecto al efecto que puede provocar en el patrimonio empresarial para, posteriormente, presentar los instrumentos contables que permiten su registro y la posterior elaboración de los libros contables.

6.1. LAS VARIACIONES PATRIMONIALES: LOS HECHOS CONTABLES.

Partiendo de la ecuación patrimonial y su composición (ACTIVO = PASIVO + NETO), trataremos las diferentes modificaciones que puede sufrir. Dichos cambios pueden ser fruto de dos tipos de operaciones:

- Operaciones que sólo afectan a elementos del patrimonio.

- Operaciones que afectan al resultado alcanzado en un período determinado.

Estas operaciones denominadas hechos contables, son definidas como todo acontecimiento económico-administrativo que repercute en el patrimonio de la empresa y que, por tanto, es susceptible de ser captado. Estos acontecimientos pueden implicar tanto relaciones con el exterior (ventas o compras de mercaderías), como operaciones internas (reclasificación de una deuda).

Los hechos contables pueden ser clasificados en:

1. En función de la modificación producida en el Patrimonio Neto [(recursos propios = capital + autofinanciación) +ajustes de valor+subvenciones y donaciones]:

- Permutativos: No producen variaciones cuantitativas en el Patrimonio Neto o Masa neto patrimonial.

- Modificativos: Producen variaciones cuantitativas en el Patrimonio Neto o Masa neto patrimonial.

- Mixtos: El hecho es a su vez permutativo y modificativo.

2. En función de la variación global del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y obligaciones).

- Expansivos: el valor global del patrimonio se incrementa.

- Reductivos: El valor global del patrimonio disminuye.

- Neutros: El valor global del patrimonio permanece invariable.

A P+N

A

P+N

A P+N

Situación después de Situación Inicial y después Situación después de

un hecho Expansivo de un hecho Neutro un hecho Reductivo

1) Hechos permutativos. Producen variaciones cualitativas del patrimonio neto, nunca cuantitativas. Su registro contable exige la utilización de cuentas integrales (de balance). Pueden distinguirse:

a) Permutativos de activo: Producen variaciones cualitativas de la estructura de activo de la empresa. Permutan elementos de activo.

Activo +  Activo +  Activo = Pasivo + Neto

Ejemplo: adquisición de cualquier bien al contado o cobro de un derecho.

b) Permutativos de pasivo. Producen variaciones cualitativas de la estructura de pasivo exigible de la empresa. Permutan elementos de pasivo exigible.

Activo = Pasivo +  Pasivo +  Pasivo + Neto

Ejemplo: Reclasificación de una deuda de largo a corto plazo.

c) Permutativos de neto. Producen variaciones cualitativas de la estructura de neto patrimonial de la empresa. Permutan elementos de neto patrimonial.

Activo = Pasivo + Neto +  Neto +  Neto

Ejemplo: Aplicación de beneficios no distribuidos a reservas.

d) Permutativos de activo y pasivo. Producen variaciones cualitativas de la estructura de activo y pasivo de la empresa. Permutan elementos de activo y pasivo al mismo tiempo.

Activo + Activo + = Pasivo +  Pasivo + Neto

Activo + Activo + = Pasivo +  Pasivo + Neto

Ejemplo: Obtención de un préstamo y pago a proveedores.

2) Hechos modificativos. Modifican cuantitativamente el neto patrimonial de la empresa. Su registro contable implicará la utilización de cuentas integrales (de Balance) y cuentas diferenciales (de Gestión y otras destinadas a recoger otras variaciones del Patrimonio Neto). Estos hechos:

i) Pueden afectar al resultado, provienen de cualquier operación relacionada con la actividad de la empresa que genere un gasto o un ingreso.

ii) Pueden no afectar al resultado, provienen de operaciones con los propietarios, cambios de valor y registro inicial de subvenciones y donaciones recibidas. Su registro contable solo exigirá la utilización de cuentas de Balance.

En ambos casos pueden clasificarse en:

a) Modificativos aumentativos. El neto patrimonial aumenta, están provocados por corrientes de ingresos o nuevas aportaciones de los propietarios, cambios de valor y subvenciones y donaciones recibidas.

Activo +  Activo = Pasivo + Neto +  Neto

Activo = Pasivo +  Pasivo + Neto +  Neto

Ejemplo :Recibimos una subvención a la explotación o un obligacionista pasa a ser accionista de la empresa.

b) Modificativos disminutivos. El neto patrimonial disminuye, están provocados por corrientes de gastos o retiradas y devoluciones de aportaciones a los propietarios, cambios de valor y subvenciones y donaciones recibidas.

Activo +  Activo = Pasivo + Neto +  Neto

Activo = Pasivo +  Pasivo + Neto +  Neto

Ejemplo: Pagamos intereses al contado, compramos su participación a un accionista o dejamos a deber los servicios de la gestoría.

3) Hechos mixtos. Suponen la existencia de un hecho permutativo y modificativo a la vez. Pueden ser de diversos tipos:

a) Mixtos de activo. Se produce una variación cualitativa de los elementos del activo (permutan elementos) pero además un aumento o disminución del neto patrimonial.

Ejemplo: Cobramos la deuda de clientes concediéndoles un descuento por pronto pago.

b) Mixtos de pasivo. Se produce una variación cualitativa de los elementos del pasivo exigible (permutan elementos) pero además un aumento o disminución del neto patrimonial.

Ejemplo: Negociamos una deuda con acreedores, asumiendo unos gastos por intereses de demora.

c) Mixtos de activo y pasivo. Se produce una variación cualitativa de un elemento de activo y otro de pasivo pero además un aumento o disminución del neto patrimonial.

Ejemplo: Pagamos la deuda con la entidad de crédito y los intereses.