CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Enrique Rafael Blanco Richart

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Capítulo 3: Otras formas de adquirir inmovilizados

Objetivos Específicos

• Definir el concepto de capitalización de gastos.

• Diferenciar entre las dos formas de contabilizar la capitalización de gastos.

• Identificar la capitalización con el principio del precio de adquisición.

• Contabilizar correctamente una capitalización por el método indirecto.

• Definir qué es una subvención.

• Identificar que el proceso de reconocimiento contable de la subvención como ingreso está ligado a la amortización de dicho bien.

• Contabilizar correctamente una subvención recibida y su imputación como ingreso.

• Definir qué es una donación.

• Identificar que la donación se imputa como ingreso en función de la vida del bien recibido.

• Contabilizar correctamente la recepción de un bien por donación y su imputación como ingreso.

• Definir el “leasing” y enumerar algunas de sus principales características.

• Identificar los elementos de la tabla de pagos del “leasing”, con las cuentas a utilizar.

• Comprobar que los intereses son la diferencia entre la deuda total y el valor al contado del bien.

• Con los datos de la tabla de pagos de un “leasing”, contabilizar correctamente, cada 31/12, el paso a c/p de la deuda pendiente y la imputación anual de intereses.

• Contabilizar correctamente, la amortización del bien objeto del contrato.

• Contabilizar correctamente la opción de compra y los asientos complementarios a realizar.

1.- La Capitalización o Activación de Gastos.

Capitalizar un gasto consiste en convertirlo en un activo, es decir que el importe de dicho gasto deje de estar contabilizado en una cuenta del grupo 6 y pase a estarlo en una cuenta del grupo 2. Este proceso puede realizarse de modos distintos:

 De modo directo: Cuando por aplicación del Principio del Precio de Adquisición, incrementamos directamente el coste de compra de un bien integrando en éste los gastos que ha ocasionado su compra y puesta en condiciones de funcionamiento.

 De modo indirecto: Se ha de utilizar cuando el proceso de compra y puesta en funcionamiento de un bien puede alargarse en el tiempo y no podemos conocer hasta el final la cuantía de los gastos. En este caso las facturas de gasto se irán contabilizando en sus cuentas correspondientes, y sólo cuando se haya terminado el proceso podremos afirmar qué gastos se pueden capitalizar o no y en que cuantía (Esto se da mucho cuando el propio empresario “fabrica” su propio bien como por ejemplo que una constructora se construya su propio edificio de oficinas, o un fabricante de maquinaria que se construya maquinaria para él). En este caso para poder eliminar los gastos deberían “cerrarse” (saldarse) por el haber, pero como el P.G.C. especifica que los gastos sólo se cargan (es decir se anotan en el debe) lo que se hará es eliminarlos con una contrapartida de ingreso, esta contrapartida se recoge en la cuenta (73X) Trabajos realizados para el inmovilizado.

Actividad nº 1:

Una sociedad adquiere una máquina cuyo coste es de 300.000 €, su transporte le supone el pago de 1.000 €. Además necesita la asistencia técnica para la puesta en condiciones de funcionamiento y comprobación de éste, cuyo importe asciende a 1.200 €.

Contabilizar la anterior compra por ambos métodos.

Solución:

 De modo directo: En este caso conforme vayamos recibiendo las facturas se irán contabilizando en la cuenta de maquinaria directamente. A esta operación en la que en vez de utilizar cuentas de gasto utilizamos ya directamente la cuenta de activo se denomina capitalizar el gasto.

 De modo indirecto: En este caso se van contabilizando cada partida en su cuenta correspondiente y al final del proceso se activarán todos los gastos necesarios mediante su traspaso a la cuenta de ingreso: (731/2) Trabajos realizados para su inmovilizado.

La capitalización o activación de gastos consistiría en trasladar los saldos de las cuentas del grupo 6 que hayan intervenido en la operación de compra e incrementen por lo tanto el valor de la máquina, por lo tanto el importe a trasladar será de 1.000 + 1.200 = 2.200 €

Cómo podemos comprobar con la activación o capitalización se anulan los gastos al integrarse éstos en la cuenta de inmovilizado. De este modo no influyen en el cálculo del resultado del ejercicio, ya que se anulan con la contrapartida de ingreso creada, así podemos comprobar que el saldo de los gastos es de 1.000 + 1.200 = 2.200 y el de su contrapartida de ingreso 2.200 con lo que el beneficio o pérdida es 0, mientras que el saldo de la cuenta (223) se ha incrementado en 2.200.

Actividad nº 2:

Contabilizar las operaciones mediante la activación de gastos por el método indirecto.

Una sociedad dedicada a la fabricación de máquinas/herramientas, decide la construcción de una máquina diseñada por sus ingenieros para acelerar el proceso de fabricación de ciertas piezas. En el primer año se han recibido las siguientes facturas:

- Compra de materiales diversos 2.600 €. IVA del 16 %

- Compra de material de oficina 1.102 €, IVA incluido

- Por nóminas del personal 20.205 €.

- Por la Seguridad Social de la empresa 1.010 €.

- Por electricidad consumida 990 €, IVA del 16 %.

En el segundo año, en que se termina, se han recibido las siguientes facturas:

- Compra de material diverso 1.320 €, IVA 16 %

- Por nóminas del personal 30.150 €.

- Por la Seguridad Social de la empresa 2.160 €.

- Por electricidad 1.100 €, IVA del 16 %

Actividad nº 3:

Contabilizar las operaciones mediante la activación de gastos por el método indirecto.

A.- Una empresa constructora decide construir el nuevo almacén que necesita, utilizando materiales propios y empleados propios. La relación de gastos durante los seis meses que tardó en construirla es la siguiente:

- Por licencias y permisos de obra 3.150 €.

- Por los materiales utilizados 215.000 €.

- Por mano de obra 11.560 € mensuales.

- Por certificación de la calidad de la obra abonó 2.800 €.

- Por pago al arquitecto 5.600 €.

B.- El 27 de julio de 2000 se decide ante los conocimientos de dos de nuestros empleados, que ellos mismos realicen el programa informático de contabilidad y gestión para la empresa. La relación de gastos presentada tras las pruebas positivas de funcionamiento del programa es la siguiente: Sueldos 5.240 €, Seguridad social 1.000 €, material de oficina consumido 645 € y diversos gastos imputables a su trabajo (luz, amortizaciones, etc.) 325 €.

C.- Durante el ejercicio actual una piscifactoría realiza la construcción de una depuradora de aguas siendo la relación de gastos pagados por banco la siguiente: Por el Proyecto técnico, 1.500 €, por Sueldos, 11.250 €, por Materiales diversos, 1.590 €, por Suministros varios, 850 €, por Filtros e instalaciones, 10.980 €

Actividad nº 4:

Una sociedad fabricante de muebles procedió con medios propios a la construcción del mobiliario de las nuevas oficinas próximas a inaugurar. Para ello al cierre del ejercicio conoce la siguiente relación de gastos:

- Compra de madera diversa al contado en 20.000 €. ( IVA 16 % )

- Compra de materiales diversos: Herrajes, colas etc. en 1.200 € ( IVA 16 % )

- Honorarios del diseñador, 5.100 € ( IVA 16 % )

- Suministros abonados: 1.950 €. ( IVA 16 % )

- Salarios abonados: 13.580 € y Seguridad social empresa: 1.180 €.

Contabilizar la operación utilizando los dos sistemas explicados.

2.- Las Subvenciones.

La subvención supone recibir una cantidad de forma gratuita y es por lo tanto un beneficio o incremento de patrimonio que debería contabilizarse en el grupo 7. Pero como lo que se adquiere con dicha subvención es un bien que va a estar en nuestra contabilidad un largo plazo de tiempo, o se va a aplicara a un gasto, la correlación contable (ir uniendo la pérdida de valor del bien a través de la amortización con el beneficio que supone cada ejercicio la subvención recibida) supondrá la contabilización de la subvención en una cuenta especial del grupo 1, para después ir repartiendo este beneficio poco a poco durante la vida del bien adquirido, que contablemente sería el traspaso de la cuenta (130) Subvenciones recibidas, (cantidad total recibida), a la cuenta (775) Subvenciones traspasadas, (la cantidad de cada año de vida útil del bien subvencionado).

La contabilización de la subvención dependerá de si la empresa está obligada a llevar el PGC o el PGC de pymes.

Actividad nº 1:

La empresa BUBU SL recibe, el 1 de octubre, una subvención de 60.000 € para la compra de una maquinaria que va a reducir sustancialmente la contaminación ambiental, y cuyo precio es de 64.000 €. La compra se realizó el 1 de mayo. Se estima que la vida útil de la maquinaria es de 8 años, con amortización lineal y valor residual nulo. Se pide contabilizar la operación de este ejercicio.

Actividad nº 2:

Contabilizar la operación de compra, la recepción de la subvención y realizar los asientos de amortización e imputación de la subvención de los tres primeros años en cada uno de los siguientes casos:

1.- La sociedad FRODO S.A. dedicada a la elaboración y venta de verduras congeladas, adquiere una instalación de congelado, para así mejorar la productividad, recibiendo la siguiente factura:

- Coste .................................................. 550.000 €

- Gastos de transporte, e instalación...... 5.108 + 8.200 €

- IVA de la operación ........................... 90.129,28 €

- TOTAL .............................................. 653.437,28 €

Como esto va a suponer aumentar las compras a los agricultores de la comarca, la Consellería de Industria le concede una subvención de 195.000 €.

2.- El 24 de mayo de 2005 se compró un camión en 150.000 €, los gastos de matriculación ascendieron a 6.750 €. Entró en servicio el 1 de junio de 2005 y se va a amortizar por el sistema de dígitos crecientes a cinco años, estimando un valor residual de 15.000 €. Para su compra se recibió una subvención de 28.000 €.

3.- La Franquicia.

La franquicia se puede definir como una colaboración entre dos empresas ligadas entre sí por un contrato para la comercialización de determinados productos o servicios, en virtud del cual una de ellas, la franquiciadora, concede a la otra, la franquiciada, el derecho a la explotación de una marca, un emblema, conocimientos, servicios, etc, a cambio de una contraprestación económica y bajo unas condiciones específicas por un tiempo determinado. De la definición podemos destacar:

• El tiempo determinado: Lo que implica una idea de permanencia y por lo tanto la aparición de un concepto de inmovilizado.

• El derecho de uso de una marca, emblema, etc, lo que da lugar a la aparición del concepto de propiedad industrial (inmovilizado inmaterial).

• La contraprestación económica, que puede ser:

 Mediante una cuota de adhesión, es decir mediante un canón único.

 Con una cuota anual, es decir mediante un canón periódico, que suele ser un porcentaje sobre la facturación.

• Contenidos contables.

 Por la cuota de adhesión:

 Por la amortización del canón al ser un inmovilizado inmaterial: La cuota se calculará en función del tiempo del contrato, que es el periodo en el que podemos obtener rendimientos.

 Por la cuota anual: Será un gasto del ejercicio al estar incluido en ella servicios habituales como la publicidad, conseravación, asesoramiento, etc.

4.- Las Permutas no comerciales.

Se producen cuando se adquiere un inmovilizado y damos como parte del pago un inmovilizado viejo. La norma contable estable que se valorará el nuevo inmovilizado al valor neto contable del que hemos cedido más el dinero que hemos de pagar.

Actividad nº 1:

La sociedad TEJA SA posee un microbús contabilizado en 40.000 € y amortizado en 20.000 €, estimándose un valor de mercado de 10.000 €, y va a permutarlo por otro microbús más pequeño cuyo valor de mercado de 25.000 €.

Contabilizar la operación.

Solución:

 Estamos ante una permuta no comercial al permutarse bienes de la misma naturaleza y uso. En este caso este caso el bien recibido se valorará por el valor contable del bien cedido más el diferencial monetario con el límite del valor razonable del bien recibido.

El valor neto contable del entregado es de: 40.000 – 20.000 = 20.000 €, el valor que será el valor del bien recibido sin que supere el valor razonable de éste que es de 25.000 €.

El IVA soportado sobre el valor de mercado del bien recibido, 16 % de 25.000 y el repercutido sobre el valor de mercado del cedido, 16 % de 10.000 €. (Ajuste contable no es aún una liquidación).

Actividad nº 2:

La sociedad MASIA SA posee un elemento de transporte cuyo coste de compra fue de 50.000 €, amortizado en 40.000 €, va a adquirir uno nuevo valorado en 85.000 € entregando el viejo como primer pago de 15.000 €.

Contabilizar la operación.

Solución:

 Estamos ante una permuta no comercial donde el valor neto contable del entregado es de: 50.000 – 40.000 = 10.000 €, más el dinero a entregar 85.000 – 15.000 = 70.000 €. El IVA se calculará sobre 85.000 € y sobre 15.000 €, precios de compra y venta.

Actividad nº 3:

La sociedad SIETE SA posee una máquina comprada en 80.000 €, amortizada en 50.000 €, va a adquirir una nueva cuyo valor es de 125.000 €. La casa valora la vieja en 25.000 €.

Contabilizar la operación.

Solución:

 Estamos ante una permuta no comercial donde el valor neto contable del entregado es de: 80.000 – 50.000 = 30.000 €, más el dinero a entregar 125.000 – 25.000 = 100.000 €. El IVA se calculará sobre 125.000 € y sobre 25.000 €, precios de compra y venta. La suma es de 130.000 €, pero sólo podemos valorar hasta 125.000 €, por lo tanto se produce una pérdida.