CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Capítulo 4: La financiación a corto plazo

Objetivos Específicos

• Definición de la financiación ajena e identificación como financiación externa.

• Diferenciación entre la financiación ajena a corto plazo y a largo plazo.

• Definición de la operación de descuento comercial o de papel.

• Identificación de una factura de descuento de papel, de sus elementos y relacionarlos con su cuenta contable correspondiente

• Distinguir entre el descuento comercial y la gestión de cobro.

• Contabilizar correctamente una factura de gestión de cobro.

• Contabilizar el vencimiento y pago de un efecto en gestión.

• Contabilizar correctamente una factura de descuento de papel.

• Contabilizar el vencimiento y pago de un efecto descontado.

• Contabilizar el vencimiento e impago de un efecto descontado.

• Definir qué es una póliza o línea de crédito.

• Contabilizar la utilización de la póliza de crédito y sus intereses devengados.

• Contabilizar un préstamo de reembolso único sin pago periódico de intereses.

• Contabilizar un préstamo de reembolso único con pago periódico de intereses.

1.- El concepto de financiación ajena.

La financiación, es el proceso mediante el cuál las empresas obtienen los recursos financieros para el desarrollo de su actividad. La financiación puede ser:

1.- Financiación propia o autofinanciación o recursos propios: Cuando la empresa obtiene los recursos que necesita con sus propios medios ya sea con las aportaciones del propietario o propietarios del negocio o con el dinero que obtiene de los beneficios y no distribuye (Reservas).

2.- Financiación ajena: Cuando la empresa obtiene los recursos del exterior, pudiendo ser:

• A a largo plazo: Son aquellas que generalmente se obtienen para la adquisición de bienes del inmovilizado, es decir su finalidad es financiar el activo fijo, o estructura básica de la empresa, que es la que más dura, por lo que el plazo de devolución es a más de un año (largo plazo). Los ejemplos más comunes son:

 Los préstamos a devolver en múltiples pagos.

 Las deudas por adquisición de inmovilizados,

 Los arrendamientos financieros, etc.

• A a corto plazo: Son aquellas que generalmente se obtienen para el mantenimiento de su actividad cotidiana, es decir financian el activo circulante, de ahí que también se les denomine créditos de funcionamiento. Los ejemplos más comunes son:

 La financiación de las compras por los proveedores al permitir su pago aplazado.

 Los descubiertos en cuenta, cuando el banco paga algún recibo o factura sin que existan fondos en la cuenta.

 Las tarjetas de crédito y las cuentas de crédito.

 El descuento bancario, cuando el banco nos adelanta liquidez sobre derechos de cobro a cobrar en el futuro.

 Los préstamos de reembolso único, el factoring, confirming, y otros.

2.- El Descuento Comercial.

Es una de las formas de financiación a corto plazo más utilizadas y consiste en entregar uno o varios efectos comerciales (Remesa) a un banco o entidad financiera para que éste gestione su cobro, pero anticipando el nominal de la remesa tras descontarle:

 Los intereses por anticiparle el dinero.

 La comisión por la gestión de cobro.

 Oros gastos por la gestión, como el correo, los timbres (AJD), etc.

Por lo tanto el banco lo que realmente está realizando es un préstamo con la cláusula “salvo buen fin”, es decir que la empresa se hace responsable del posible impago del efecto. Al ser una financiación lo primero que hay que obtener del banco o entidad financiera es una “línea de descuento”, es decir la posibilidad de descontar efectos y el límite máximo que nos va a autorizar.

 La factura de descuento: Los datos que figuran en la factura de descuento son los siguientes:

a) Los días de descuento: El cálculo de los días de descuento se efectuará contando desde la fecha en que se negocia (descuenta) el efecto hasta su vencimiento.

b) Los intereses del descuento: Son los calculados sobre el nominal del efecto por sus días de descuento al tipo de interés establecido. Éste puede ser distinto para cada uno de los efectos en función de diversas variables como, el nominal, el riesgo, etc.

c) Las comisiones: En el descuento bancario se realizan dos operaciones: Conceder al cliente un préstamo por el nominal de los efectos y a su vez realizar la gestión al vencimiento, cobrando por ello una comisión. El importe suele ser un porcentaje en tanto por mil sobre el nominal de cada efecto, fijándose un mínimo a cobrar. La comisión cambia en función de que el efecto esté domiciliado o aceptado.

d) Los suplidos: Se corresponden fundamentalmente con los gastos por correo, fax, teléfono, etc. Y los impuestos (A. J. D.).

 Modelo de una factura de descuento: La factura de descuento engloba el detalle de todos los conceptos originados por el envío al banco o entidad financiera de una remesa de efectos para su descuento. Un formato habitual sería:

Nominal remesa Intereses Comisiones Otros gastos Total gastos

Cuenta (5208) Cuenta (664) Cuenta (669) Cuenta (669)

TAE: % (SIN IMPUESTOS, SUPLIDOS Y DEDUCIDOS COSTES MÍNIMOS DE COMISIONES

Banco Comercio, inscrita en el Registro de Madrid, tomo 2.569, libro 6.256, sección 3ª, folio 184, hoja nº 236

 El descuento “FORFAIT”: Consiste en aplicar un único descuento para todos y cada uno de los efectos de una remesa. Este tipo de descuento puede ser:

 Un tanto de descuento fijo con independencia de los vencimientos de cada efecto, a los que aparte se les aplicará la comisión correspondiente.

 Un tanto fijo de descuento con independencia del plazo y comisiones, es decir el tanto de descuento elimina todas las comisiones que se aplican pudiendo distinguir:

 “Forfait” sin fijos: En este caso el tipo de descuento incluye todas las comisiones, es lo único que se paga.

 “Forfait” con fijos: En este caso se aplica un tipo de descuento fijo para todos los efectos y una comisión fija, en euros, para cada uno de ellos aunque tengan características diferentes.

 Contenidos contables: Al ser una operación mixta, contablemente figurarán en el asiento que refleje la operación una deuda y unos gastos por intereses, junto a los gastos por comisiones y suplidos. Como el descuento es una operación de financiación con la cláusula “salvo buen fin” los efectos no pueden aún desaparecer de la contabilidad. Las principales cuentas a utilizar serán:

 (430) Clientes: Recoge el derecho documentado cuando éste no está aceptado.

 (440) Deudores: Recoge el derecho documentado cuando éste no está aceptado.

 (431) Clientes efectos a cobrar: El derecho documentado cuando éste está aceptado.

 (4311) Clientes efectos descontados: Cuando se han enviado al descuento.

 (441) Deudores efectos a cobrar: El derecho documentado cuando éste está aceptado.

 (4315) Clientes efectos comerciales impagados: Cuando el efecto no ha sido abonado a su vencimiento, pero que sigue siendo un derecho para la empresa.

 (5208) Deudas por efectos descontados: Recoge la deuda contraída con el banco por el descuento obtenido (préstamos a c/p) al anticiparnos el nominal de los efectos.

 (623) Servicio profesionales independientes: Recoge los honorarios del notario cuando el efecto ha sido impagado y es protestado.

 (631) Otros tributos: Coste por comprar una Letra de Cambio.

 (6653) Intereses por descuento: Recoge la cuantía pagada por dicho concepto.

 (669) Otros gastos financieros: Recoge la cuantía por comisiones y suplidos.

 (667) Pérdida en créditos: Cuando ante un impago se considera perdido el derecho.

 El proceso contable: Los asientos a efectuar serían:

 Si se hubiesen girado efectos aceptados:

 Por el descuento de los efectos:

 Por el vencimiento y cobro de los efectos: Desaparece la deuda bancaria y los efectos.

 Por el vencimiento e impago de un efecto: En este caso la sociedad ha de devolver al banco el préstamo recibido, que éste no ha podido recuperar, más los gastos ocasionados. A su vez hay que recoger el derecho de cobro impagado

 Si se recurriese a la vía judicial, (la acción cambiaria), se contabilizarán los gastos que ocasione y si se cobran los efectos impagados, su importe y el de los gastos.

 Si se cobran los efectos impagados, su importe y el de los gastos ocasionados.

 Si no se ejercitase la acción cambiaria y se emite un nuevo efecto:

 Si en cualquier caso se considerase el derecho como definitivamente perdido:

Actividad nº 1:

La sociedad ARIADNA S.L. procede hoy 8 de febrero al descuento de una remesa de efectos cuya factura se adjunta. Se pide contabilizar la operación.

Tipo de descuento aplicado: 7 % . mínimo comisiones 0,75

Nominal remesa Intereses Comisiones Otros gastos Total gastos

3.260 € 26,60 € 2,25 € 0,9 € 29,75 €

Banco Comercio, inscrita en el Registro de Madrid, tomo 2.569, libro 6.256, sección 3ª, folio 184, hoja nº 236

Actividad nº 2:

Con los datos de la siguiente factura se pide contabilizar la operación y el vencimiento de los dos primeros efectos que fueron atendidos.

Actividad nº 3:

Con los datos de la siguiente factura de descuento, se pide contabilizar la operación de descuento y además se sabe que los efectos que vencían el 20/03 y 20/04 fueron impagados, ascendiendo los gastos de protesto a 36 € cada uno. Se procedió 23 de abril, al giro de un nuevo efecto que los sustituya por los nominales anteriores, gastos y 30 € por intereses de demora cada uno.

Actividad nº 4:

Contabilizar la siguiente operación

Actividad nº 5:

La sociedad HERMA S.L. realiza el 20 de octubre una venta por valor de 150.630 € (IVA incluido), documentada en dos letras de cambio (que adquiere) aceptadas de 78.315 € cada una y vencimientos el 20 de diciembre y el 20 de febrero.

El día 25 de octubre procede al descuento de los efectos con las siguientes condiciones: Interés del 10 % anual. Comisiones del 0,5 %, Gastos de correo de 0,35 € por efecto. Actos Jurídicos, 540 € por efecto.

Se pide contabilizar la operación y el cobro del primero de los efectos y el impago del segundo debido a un problema transitorio de tesorería, cobrándose el efecto quince días después junto con los gastos de devolución que ascendieron a 361 €.

Actividad nº 6:

Contabilizar la siguiente operación, sabiendo que al vencimiento el de fecha 15/01 fue impagado originando unos gastos de protesto de 50 €.

Actividad nº 7:

Se pide contabilizar la operación de descuento de papel según la factura adjunta. Contabilizar el vencimiento y cobro de los efectos, excepto los dos de Relasa que han sido impagados. Gastos de devolución de 14 € en cada caso.

Contabilizar el envío a Relasa de una letra de resaca por los nominales anteriores, gastos y 25 € por intereses de demora.

3.- El Factoring.

Una de las tareas más costosas en una empresa es la gestión del cobro a los clientes ya que supone su seguimiento además del coste económico y financiero por cobrar a plazo. Esta operación consiste en ceder a una entidad (el factor) que suele ser un banco, una caja de ahorros o una cooperativa de crédito, los derechos de cobro que tenemos de nuestros clientes (facturas, recibos, letras, pagarés, certificaciones de organismos públicos,…) convirtiendo de este modo las ventas a corto plazo en ventas al contado obteniendo la consiguiente liquidez.

Normalmente la empresa comunica a sus clientes la existencia del factor, a quién han de efectuar los pagos de sus facturas y efectos. El cedente no garantizada la solvencia del deudor, pero responde ante la empresa de factoring de la legitimidad del crédito concedido. Por su parte, el factor asume la titularidad de los créditos, sustituyendo la figura del cedente.

El riesgo de insolvencia de nuestros clientes puede quedar cubierto (se ofrece la cobertura de insolvencia si se desea).

Entre los inconvenientes podemos citar el coste elevado (el tipo de interés aplicado suele ser mayor que en un descuento comercial normal) y que la empresa factor puede no aceptar algunos de los documentos de su cliente. Existen dos tipos de factoring según su riesgo:

a) El factoring con recurso: En esta modalidad la entidad de factoring no asume los riesgos de la operación y en caso de impago de los créditos cedidos puede ejecutar la vía de regreso frente al cedente. En el caso de que se produzca demora en el pago de alguna factura o efecto la empresa de factoring tiene la facultad de exigir al vendedor la devolución del pago anticipado si este ha sido ya efectuado.

b) Factoring sin recurso: Es en la práctica internacional la modalidad más utilizada, y supone la asunción total o parcial de los riesgos por la empresa de factoring. Esto no significa que el crédito se abone totalmente al cedente y no origina ningún pasivo en el Balance del cedente.

Existen diversas modalidades en función del momento de pago:

- Con pago al cobro: Cuando el factor paga a la empresa en fecha posterior al cobro de sus clientes.

- Con pago al cobro con una fecha límite: Cuando el factor paga en una fecha límite, anterior o posterior al cobro a clientes.

- Con pago al vencimiento: Cuando el factor paga a una fecha establecida con independencia que haya cobrado o no aún al cliente.

 Contenidos contables: Es otra operación mixta. Las principales cuentas a utilizar serán:

 (430) Clientes: Recoge la cuantía del derecho documentado cuando éste no está aceptado.

 (432) Clientes operaciones en factoring: El derecho documentado.

 (5209) Deudas por operaciones en factoring: Recoge la deuda contraída con el banco o entidad financiera pro la operación.

 (6657) Intereses por factoring: Recoge la cuantía pagada por dicho concepto.

Actividad nº 1:

La sociedad FASTO S.A. realiza una operación de factoring con LA CAIXA, por la totalidad de sus derechos de cobro en estos momentos que ascienden a 100.000 € y en concepto de con recurso. El factor cobra una comisiones del 0,25 % y un interés de descuento del 1,75 % sobre el nominal. Se pide contabilizar la operación si al vencimiento se cobra el 80 % de los créditos.

Solución:

 Por la trasmisión de los derechos de cobro: En este caso el factor no asume el riesgo de insolvencia si no la propia empresa.

 Por el descuento y comisiones:

 El importe de la comisión: 100.000 • 0,25 % = 250 €.

 El importe del interés: 100.000 • 1,75 % = 1.750 €.

 Por el vencimiento: Sólo se recupera el 80 % de los créditos, por lo que la empresa pasa a tener clientes de dudoso cobro por importe de 20.000 €.

Actividad nº 2:

La sociedad EL SUR S.L. realiza una operación de factoring con el Banesto, por la totalidad de sus derechos de cobro en estos momentos que ascienden a 200.000 € y en concepto de sin recurso. El factor cobra una comisiones del 0,30 % y un interés de descuento del 1,75 % sobre el nominal.

Se pide contabilizar la operación.

Solución:

 Por la trasmisión de los derechos de cobro: El factor asume el riesgo de insolvencia.

 Por el descuento y comisiones:

 El importe de la comisión: 200.000 • 0,30 % = 600 €.

 El importe del interés: 200.000 • 1,75 % = 3.500 €.

Actividad nº 3:

La sociedad SURF S.A. realiza una operación de factoring con LA CAIXA, por la totalidad de sus derechos de cobro en estos momentos que ascienden a 200.000 € y en concepto de sin recurso con una retención del 15 %. El factor cobra una comisiones del 0,25 % y un interés de descuento del 2 % sobre el nominal. Al vencimiento el 75 % de los créditos se cobran.

Se pide contabilizar la operación.

Solución:

 Por la trasmisión de los derechos de cobro: En este caso el factor asume el riesgo de insolvencia del cliente de la empresa, si al vencimiento se cobra la totalidad del importe, el factor devuelve a la empresa el importe de la retención, si no es así la perderá.

 Por el descuento y comisiones:

 El importe de la retención: 200.000 • 15 % = 30.000 €.

 Importe de la comisión: (200.000 – 30.000) • 0,25 % = 425 €.

 El importe del interés: (200.000 – 30.000) • 2 % = 3.400 €.

 Por el vencimiento: Sólo se recupera el 75 % de la retención. 30.000 • 75 % = 22.500 €.

Actividad nº 4:

La sociedad MARIL S.A. realiza una operación de factoring con el BBVA, por la totalidad de sus derechos de cobro en estos momentos tienen el siguiente detalle: 100.000 € a 30 días, 200.000 € a 60 días y 300.000 € a 90 días. El banco asume el riesgo de los impagados cobrando un interés, incluidas comisiones del 20 % sobre el nominal y sin retención. Se pide contabilizar la operación.

Solución:

 Por la trasmisión de los derechos de cobro: El factor asume el riesgo de insolvencia.

4.- El Confirming.

Consiste en que una entidad financiera se encarga de gestionar los pagos de una empresa a sus proveedores. Su forma de funcionamiento es la siguiente:

• La empresa recibe una factura de un proveedor y procede a darla por correcta.

• Comunica al banco los datos de dicha factura y la fecha o fechas de pago e importes.

• El banco se comunica con el proveedor para decirle que puede anticipar el cobro de la factura si lo desea.

• Si el proveedor acepta el banco le hace una transferencia a su cuenta y si no acepta recibe un pagaré con la fecha de vencimiento acordado en la factura.

Los inconvenientes para la empresa confirmadora son el coste del afianzamiento y para el proveedor el importe del descuento si decide anticipar el cobro.

Las ventajas para la empresa confirmadora son:

 Evita incidencias con los pagos

 Mejora su imagen, sus pagos están avalados

 Evita costes de manipulación de efectos, cheques y pagarés.

Las ventajas para el proveedor son:

- Se asegura el cobro

- Puede adelantar el cobro de sus facturas sin consumir capacidad de crédito

Actividad nº 1:

La sociedad ALZA S.L. tiene una deuda con proveedores por importe de 200.000 €, firma un contrato de confirming con el Banco del Sur, por el que este asume el pago de estas deudas, cuyo vencimiento es los 6 meses. A los quince días recibe 750 € del Banco del Sur como consecuencia de los descuentos que ha obtenido de los proveedores. Al vencimiento se abonan la deuda.

Se pide contabilizar la operación.

Solución:

 Por la firma del contrato.

 Por el dinero recibido:

 Al vencimiento de los pagos:

Actividad nº 2:

La sociedad ZAZA S.L. realiza una compra de productos por importe de 100.000 €. Entregamos al Banco del Sur, las remesas de pago a los proveedores. El banco nos cobra por el servicio 120 €. Se pide contabilizar la operación.

Solución:

 Por la compra.

 Por la firma del contrato.

 Al vencimiento de los pagos, el banco se hace cargo, con comisiones:

5.- El Fortaiting.

Consiste en la compra de créditos de exportación, a tipo fijo y sin recurso, documentados mediante letras de cambio aceptadas, créditos documentarios o cualquier otra forma siempre que esté debidamente documentada.

Al incluir la cláusula "sin recurso", todos los riesgos y dificultades de cobro se transfieren al comprador de la obligación (banco o empresa financiera especializada) quien paga al exportador en efectivo después de deducir sus comisiones e intereses.

6.- La Póliza de Crédito.

Una cuenta de crédito es aquella en la que el titular puede disponer de dinero sin que anteriormente lo hubiera ingresado en al cuenta, dinero que el banco le concede por un plazo de tiempo y por un determinado tipo de interés. Los intereses se calcularán sobre la cantidad retirada (crédito dispuesto) y además se pagarán determinadas cantidades por los gastos de apertura de la cuenta y comisiones.

Las cuentas de crédito tienen unas características que las diferencian del resto de las operaciones activas (aquellas en las que el banco suministra fondos a una persona directamente), entre dichas características podemos destacar las siguientes:

• Adoptan la forma de la cuenta corriente. Se pueden efectuar ingresos y pagos a través de ellas, pudiéndose dar el caso de que el saldo fuese a favor del cliente.

• En el momento de la apertura de la cuenta el banco cargará una comisión sobre el límite concedido, así como el importe de la póliza y los gastos de corretaje.

• Los intereses aplicables a los saldos deudores (a favor del banco) son muy superiores a los que se aplican a los saldos acreedores (a favor del cliente).

• La duración del crédito suele ser trimestral, pudiéndose prorrogar por un nuevo plazo, cuya duración dependerá de las condiciones establecidas en el contrato.

• Si se sobrepasa el límite del crédito concedido, se pagará sobre el exceso un incremento en el tipo de interés a aplicar.

El documento en el que se formaliza se denomina póliza de crédito. Las pólizas han se ser intervenidas por un Agente de Cambio y Bolsa o por un Corredor de Comercio. En las pólizas se marca el límite del crédito concedido y no la deuda real como en el caso de los préstamos.

 Contenidos contables: La principal característica de una cuenta de crédito es que hasta que no se utiliza no aparece ninguna deuda contabilizada. Las cuentas a utilizar serán:

 (5201) Deudas por crédito dispuesto: Recoge la deuda contraída con el banco por las cantidades dispuestas.

 (626) Servicio bancarios: Recoge los gastos a pagar por la apertura y formalización de la póliza.

 (6623) Intereses de deudas a c/p.: Recoge la cuantía pagada por dicho concepto en el momento de liquidación de la cuenta.

 El proceso contable: Los asientos a efectuar serían:

 Por el pago de las comisiones de apertura con cargo a la póliza:

 Por cada vez que utiliza la cuenta para pagar aparece la deuda:

 Por cada vez que utiliza la cuenta para reponer fondos, que disminuyen la deuda:

 Para la liquidación de la póliza o su posterior cancelación: Si liquida los intereses devengados, y además la cancela la deuda viva de la póliza:

Actividad nº 1:

Contabilizar la siguiente operación: La sociedad DADIM S.A. concierta con su banco la apertura de una cuenta de crédito el 1 de abril con un límite de 30.000 € a liquidar el 30 de septiembre. Los gastos de apertura ascienden a 25 € pagados con la cuenta. Los movimientos han sido:

 El 12 de abril paga a un proveedor 5.000 €.

 El 2 de mayo paga publicidad adeudada por valor de 200 €.

 El 18 de mayo cancela una deuda por compra de maquinaria de 8.000 €.

 El 1 de junio ingresa en efectivo en la cuenta 3.000 €.

 El 20 de junio cobra de un cliente a través de la póliza 4.000 €.

 El 12 de julio paga por comisiones 230 €.

 El 13 de agosto retira en efectivo 5.000 €.

 El 20 de agosto paga a un proveedor 6.500 €.

 El 2 de septiembre ingresa en cuenta 1.000 €.

 El 8 de septiembre cobra de un cliente a través de la póliza 2.000 €.

 El 30 de septiembre el importe de los intereses del semestre fue de 204,56 €.

Solución:

 1/abril. Por el pago de las comisiones de apertura:

 12/abril. Por el pago al proveedor:

 2/mayo. Por el pago de la deuda de publicidad:

 18/mayo. Por el pago de la deuda de maquinaria:

 1/junio. Por el ingreso en efectivo:

 20/junio. Por el cobro del cliente:

 12/julio. Por el pago de comisiones.:

 13/agosto. Por la retirada de efectivo:

 20/agosto. Por el pago al proveedor:

 2/septiembre. Por el ingreso en efectivo:

 8/septiembre. Por el cobro de un cliente:

 Por la liquidación de intereses:

Actividad nº 2:

Contabilizar la siguiente operación: La sociedad TIZIO S.A. concierta con su entidad bancaria la apertura de una cuenta de crédito el 26 de abril con un límite de 5.000 €. Con liquidación de intereses el 30 de octubre.

Los gastos de apertura ascienden a 15 €. pagados con la cuenta.

Los movimientos han sido:

 El 29 de abril paga a un proveedor 3.000 €.

 El 12 de mayo ingresa el cobro de un cliente por valor de 1.800 €.

 El 3 de junio cobra a través de la cuenta por servicios prestados 1.000 €.

 El 21 de junio paga al vencimiento diversas letras 4.500 €.

 El 8 de julio ingresa en efectivo 1.000 €.

 El 8 de agosto dispone en efectivo de 500 €.

 El 28 de agosto paga a un proveedor 1.600 €.

 El 3 de septiembre paga por servicios a abogados 850 €.

 El 28 de septiembre ingresa el cobro de un cliente por importe de 1.100 €.

 El 15 de octubre ingresa en efectivo 500 €.

Actividad nº 3:

Contabilizar la siguiente operación: La sociedad CALPASA para hacer frente a sus problemas de liquidez inmediatos, concierta con su entidad bancaria la apertura de una cuenta de crédito el 30 de septiembre con un límite de 20.000 €. La liquidación se efectuará el 31 de diciembre. La comisión de apertura pagada en efectivo asciende a 15 €. Los movimientos con la cuenta han sido:

 El 8 de octubre dispone en efectivo de 8.000 €.

 El 20 de octubre cobra de un cliente 5.000 € que ingresa en la cuenta.

 El 18 de noviembre paga a un proveedor por valor de 6.000 €.

 El 20 de noviembre paga consumos diversos por valor de 9.000 €.

 El 12 de diciembre ingresa en la cuenta 6.000 €.

 A la liquidación, el 30 de diciembre, los intereses ascendían a 98,65 €.

Actividad nº 4:

Contabilizar la siguiente operación: La sociedad ZOBEL S.A. concierta con su banco la apertura de una cuenta de crédito el 1 de julio con un límite de 18.000 €. Se liquidará el 31 de diciembre. Los gastos de apertura ascienden a 21 €.

Los movimientos con la cuenta han sido:

 El 13 de julio dispone en efectivo de 3.600 €.

 El 8 de agosto paga a un proveedor 7.500 €.

 El 23 de agosto cancela un préstamo por valor de 8.000 €.

 El 12 de septiembre ingresa el cobro de un cliente por valor de 6.200 €.

 El 20 de septiembre ingresa en efectivo en la cuenta 3.000 €.

 El 10 de octubre paga a un proveedor 8.700 €.

 El 5 de noviembre cobra por prestación de servicios 3.600 €.

 El 20 de noviembre paga diversas compras por un importe de 6.750 €.

 El 4 de diciembre paga el último plazo del camión por importe de 1.110 €.

 A la liquidación, el 30 de diciembre, los intereses ascendieron a 185,65 €.

7.- Los Préstamos a c/p de reembolso único.

El proceso de devolución de los préstamos recibidos recibe el nombre de amortización. Este proceso supone el pago de dos cantidades: La parte que afronta la devolución del préstamo o principal, denominada cuota de amortización, y la parte que afronta el pago de los intereses devengados y calculados sobre el capital vivo o adeudado, denominada cuota de interés. En este caso el préstamo será devuelto de una sola vez, junto con los intereses, al finalizar el plazo. El nuevo PGC establece dos criterios de contabilización de las operaciones de préstamo, en las PYMES contabilizarán los gastos de formalización como gastos del ejercicio, por lo tanto el préstamo se contabilizará a tipo de interés nominal, pero en el resto de empresas se ha de contabilizar el coste amortizado a coste efectivo, es decir incluyendo los gastos en la valoración. En este curso nos dedicaremos a contabilizar cualquier préstamo del modo en que han de realizarlo las PYMES:

 Contenidos contables: La obtención de un préstamo supondrá la aparición de una deuda que si el vencimiento es inferior a un año se considerará a corto plazo, o a largo si el plazo es mayor. Las principales cuentas a utilizar serán:

 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Recoge el importe del préstamo recibido si éste ha sido concedido por una entidad financiera.

 (521) Deudas a corto plazo: Recoge el importe del préstamo recibido si éste ha sido concedido por cualquier persona física o jurídica que no sea una entidad financiera.

 (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito: Recoge el importe de los intereses devengados en el periodo y aún no pagados a la entidad financiera

 (528) Intereses a corto plazo de deudas: Recoge el importe de los intereses devengados en el periodo y aún no pagados.

 (6623) Intereses de deudas a corto plazo: Recoge el importe de los intereses devengados en el periodo con independencia de que estén o no pagados.

 (626) Servicios bancarios y similares: Recoge el importe pagado por comisiones.

 El proceso contable: Los asientos a efectuar serían:

 Por la obtención del préstamo:

 Por el pago de las comisiones:

 Por la devolución del préstamo junto con sus intereses:

 Por el devengo de intereses cuando al cierre del ejercicio aún no ha vencido la deuda:

 Por la devolución del préstamo junto con sus intereses en el caso anterior: Primero se contabilizarían los intereses devengados, si no se ha ealizado aún, y después se paga el total de la deuda

Actividad nº 1:

La sociedad ALMUDI S.A. ha obtenido un préstamo de 300.000 € el 30 de marzo a devolver junto con sus intereses, mediante un pago único dentro de seis meses a un interés anual del 6 %. Las comisiones pagadas han sido de 100 €. Contabilizar la operación.

Solución:

Estamos ante un préstamo con amortización única dentro de seis meses del principal y de los intereses lo que dará lugar a un pago de: 300.000 • (1 + 0,06 • 6/12) = 309.000 €, por lo tanto la cuantía de los intereses a pagar será la diferencia entre el capital inicial y final: 309.000 – 300.000 = 9.000 €.

Como entre la concesión del préstamo y su amortización no se cruza el cierre del ejercicio (31/12) no hay que realizar ningún asiento de devengo de intereses.

 Por la obtención del préstamo el 30/03:

 Por el pago de las comisiones:

 Por la devolución del préstamo junto con sus intereses:

Actividad nº 2:

Contabilizar la operación anterior en el supuesto de que el préstamo hubiese sido obtenido el 1 de octubre.

Solución:

Como la devolución del préstamo junto con sus intereses se ha de efectuar el próximo año, estamos ante una operación en que en todos los intereses no se devengan en el mismo ejercicio. En nuestro caso en el presente año se devengan, ovtubre, noviembre y diciembre y el resto en el año siguiente:

 Por la obtención del préstamo el 01/10 y el pago de las comisiones::

 Al 31/XII por el devengo de los intereses: Al cierre del ejercicio se han devengado los intereses de octubre, noviembre y diciembre, por un importe de 9.000 • 3/6 = 4.500 €, por lo tanto han de ser contabilizados como gastos de este ejercicio.

 Por la devolución del préstamo junto con sus intereses el 01/04: Primero se contabilizan el resto de los intereses devengados, otros tres meses:

Actividad nº 3:

Contabilizar la operación de obtención el 1 de abril de un préstamo de 100.000 €, a devolver dentro de seis meses junto con sus intereses, calculados al 4 % anual, ascendiendo las comisiones pagadas a 150 €.

Actividad nº 4:

El día 1 de octubre obtenemos un préstamo de 50.000 € a devolver junto con sus intereses dentro de un año, por lo que entonces abonaremos 62.000 €. Los gastos de formalización del préstamo pagados ascienden a 150 €. Se pide :

• Asientos de obtención del préstamo.

• Asiento a efectuar el 31/XII del presente año.

• Asientos a efectuar por la devolución del préstamo.

Solución:

Como la devolución del préstamo se ha de efectuar dentro de un año y es de intereses implícitos los intereses se han de contabilizar de forma separada conforme se devenguen:

 Por la obtención del préstamo el 01/10/02 y el pago de las comisiones

 Al 31/XII/2002 por el devengo de los intereses:

El total de los intereses a pagar es de 62.000 – 50.000 = 12.000 €, de los que en el presente ejercicio se han devengado tres meses, octubre, noviembre y diciembre, por lo tanto se devengarán: 12.000 • 3/12 = 3.000 €.

 Por la devolución del préstamo junto con sus intereses, el 1/10/2003: Primero reflejaremos los intereses pendientes de devengar, que son los correspondientes a los nueve meses restantes, (enero-octubre), y cuyo importe es de: 12.000 • 9/12 = 9.000 €.

Actividad nº 5:

El día 1 de julio obtenemos un préstamo de 25.000 € a devolver dentro de un año, pagando trimestralmente los intereses que ascienden a 625 €. Comisiones 150 €.

Se pide: Asiento de concesión del préstamo. Asientos a efectuar el 30 /IX y el 30/XII del presente año. Asiento a efectuar el 30/III del siguiente año y el aiento a efectuar el 30 de junio a la devolución del préstamo.

Solución:

 Por la obtención del préstamo y el pago de las comisiones al 01/07

 Al 30/IX/2002 por el devengo y pago de los intereses: Como en este caso los intereses se devengan en el periodo de liquidación, que es el trimestre, se cargan directamente a su cuenta de gasto.

 Al 30/XII/2002 por el devengo y pago de los intereses del segundo trimestre:

 Al 30/III/2003 por el devengo y pago de los intereses del tercer trimestre:

 Por la devolución del préstamo, el 30/06/2003 y el pago del último trimestre de intereses:

Actividad nº 6:

Una sociedad ha obtenido los siguientes préstamos el 1 de abril:

• Uno de 10.000 € a devolver dentro de un año mediante un pago único junto con los intereses calculados al 8 % anual.

• Otro de 25.000 € a devolver dentro de un año con pago trimestral de intereses al 7 % anual, los días 30 de junio, 30 de septiembre, 30 de diciembre y 30 de marzo.

• Un tercero de 20.000 € a devolver dentro de un año con pago semestral de intereses calculados al 6 % anual los días 30 de septiembre y 30 de marzo.

Se pide contabilizar las anteriores operaciones

Actividad nº 7:

El día 1 de agosto una empresa ha obtenido un préstamo de 100.000 € a devolver dentro de un año junto con los intereses, momento en que pagaremos 112.000 €. Se pide: Asientos de concesión del préstamo. Asientos a efectuar el 31/XII del presente año y asientos a efectuar el 1 de agosto del siguiente año.