CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Enrique Rafael Blanco Richart

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EL RESULTADO: LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

BLOQUE TEMÁTICO III: EL RESULTADO: LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

OBJETIVOS GENERALES

Dedicado a la definición y cálculo del resultado de la actividad económica, al finalizar el bloque se pretende que los alumnos puedan:

 Identificar el resultado de la actividad con la cuenta anual de pérdidas y ganancias.

 Identificar que el resultado es la diferencia entre los gastos de la actividad y sus ingresos.

 Identificar que las cuentas que integran el resultado están recogidas en los grupos seis y siete del P.G.C.

 Enumerar cuáles son las situaciones más frecuentes generadoras de gastos e ingresos.

 Saber contabilizar correctamente situaciones que generan un gasto

 Saber contabilizar correctamente situaciones que generan un ingreso.

 Identificar situaciones de gasto sujetas a la obligación de retener.

 Identificar situaciones de ingreso sujetas a la obligación de retención.

 Identificar el concepto de regularización como proceso contable de cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias

Capítulo 1: Los Gastos y los Ingresos Generales.

Objetivos Específicos

• Diferenciar entre un gasto y una inversión.

• Identificar los gastos e ingresos como operaciones que afectan al patrimonio.

• Identificar el gasto como un hecho afecta al resultado.

• Identificar el ingreso como aun hecho que afecta al resultado.

• Enumerar los principales hechos económicos generadores de gasto.

• Enumerar los principales hechos económicos generadores de ingreso.

• Identificar los gastos más usuales con su correspondiente cuenta contable.

• Identificar los ingresos más usuales con su correspondiente cuenta contable.

• Identificar los gastos como un cargo y los ingresos como un abono.

• Identificar qué operaciones son consideradas como gasto o ingreso financiero.

• Definir qué es un gasto o un ingreso extraordinario.

• Contabilizar correctamente un documento con situaciones de gasto.

• Contabilizar correctamente un documento con situaciones de ingreso.

• Contabilizar correctamente, un gasto con el IVA asociado.

• Contabilizar correctamente un ingreso con el IVA asociado.

• Contabilizar correctamente un gasto con IVA y retención.

• Contabilizar correctamente un ingreso con IVA y retención.

1.- Contenidos conceptuales.

Gasto es la cantidad pagada o a pagar a terceros por una contraprestación de bienes o de servicios. Esta contraprestación se caracteriza por ser necesaria para el funcionamiento de la actividad empresarial y que una vez “utilizada” o “consumida” no puede volver a utilizarse en sentido general, como lo es el consumo de agua, la electricidad, los salarios, la publicidad, etc. Los gastos son los que van a alterar negativamente el patrimonio empresarial al formar parte del resultado del periodo, por lo tanto son los denominados hechos modificativos.

La inversión correspondería con los bienes de inmovilizado (ciclo superior a un año) que se pueden utilizarse más de una vez, durante varios periodos y son las operaciones que se correspondían con los hechos permutativos ya que cuando se adquieren y pagan recibimos a cambio elementos utilizables durante varios años y además en caso de necesidad puede obtenerse liquidez con su venta. Recordemos estos conceptos con un ejemplo:

Un señor aporta 5.000 € para montar una zapatería y compra un ordenador valorado en 1.100 €.

Por lo tanto el Patrimonio neto será (Activo – Pasivo exigible) = 3.900 + 1.100 – 0 = 5.000 € que se corresponden con su aportación. Se ha producido un hecho permutativo al no variar el capital aportado.

Si ahora paga el recibo de la luz y el teléfono por un valor de 54 € y 120 €, respectivamente y el sueldo de su empleado por valor de 500 €, tendríamos:

¿Cuál sería su patrimonio neto ahora?

 Capital aportado: 5.000 €.

 Banco: 5.000 € - 1.100 € - 674 € = 3.226 €.

 Ordenador: 1.100 €.

 Los gastos al estar “consumidos” no tienen valor patrimonial, no pueden volver a utilizarse (la luz o el teléfono no se almacenan), ni venderse (ni la luz y el teléfono porque ya no los tengo, ni a mi empleado porque no es de mi propiedad, no es un esclavo) por lo tanto:

El Patrimonio neto será: 3.226 + 1.100 – 0 = 4.326 € que podemos comprobar como su valor ha disminuido al producirse hechos modificativos.

Ingreso es la cantidad cobrada o adeudada por una contraprestación de bienes o de servicios realizados. Al igual que los gastos son los que van a alterar el patrimonio empresarial y generar los resultados del periodo, correspondiendo igualmente con hechos modificativos. Continuemos con el ejemplo para ir aclarando conceptos.

Adquiere una partida de 100 zapatos a un precio unitario de 20 €, pagando la mitad al contado y el resto se aplaza a 30 días.

En este caso los zapatos son la actividad principal del negocio y son bienes necesarios para realizarla pero se caracterizan porque su finalidad es la venta para obtener un beneficio. Su reflejo contable sería:

¿Cuál sería su patrimonio neto ahora?

 Capital aportado: 5.000 €.

 Banco: 5.000 € - 1.100 € - 674 € - 1.000 € = 2.226 €.

 Ordenador: 1.100 €.

 Zapatos valorados en 2.000 €.

 Deuda por valor de 1.000 €.

El Patrimonio neto será: 2.226 + 1.100 + 2.000 – 1.000 = 4.326 € que como podemos comprobar el valor se mantiene respecto al último cálculo, al no haberse producido aún ningún hecho modificativo.

Ahora vende al contado 42 zapatos a 30 € por unidad (Total 1.260 €) y además por el asesoramiento realizado sobre calzado para un desfile de moda cobra 120 €.

En este caso los zapatos se han vendido con un beneficio unitario de 30 – 20 = 10 €, lo que le supone un beneficio total de 420 €, cuenta modificativa. El asesoramiento también es un hecho modificativo ya que no hemos entregado ningún bien contabilizado sino un servicio. Su reflejo contable sería:

¿Cuál sería su patrimonio neto ahora?

 Capital aportado: 5.000 €.

 Banco: 5.000 € - 1.100 € - 674 € - 1.000 € + 1.380 € = 3.606 €.

 Ordenador: 1.100 €.

 Zapatos valorados en 2.000 € - 840 € = 1.160 €.

 Deuda por valor de 1.000 €.

El Patrimonio neto será: 3.606 + 1.100 + 1.160 – 1.000 = 4.866 € que podemos comprobar ha aumentado por el valor total de los ingresos (Beneficios) obtenidos. Es el patrimonio anterior (4.326 €) más los beneficios obtenidos por la venta y el asesoramiento, (+ 120 € + 420 €).

2.- Contenidos contables.

Como hemos comprobado la principal característica de los gastos y de los ingresos es su capacidad para modificar el patrimonio. Su funcionamiento contable es el que ya habíamos apuntado anteriormente:

 Las principales cuentas de GASTOS generales a utilizar serán:

 (62) Servicios exteriores: Recogerá sus operaciones de suministro de servicios con el exterior, que no sean por adquisición de las mercaderías, ni los de la compra de inmovilizados. Las principales cuentas son:

 (621/0) Arrendamientos sujetos a retención: Recoge la cuantía dedicada a los pagos periódicos por el alquiler de bienes inmuebles donde se realiza la actividad.

 (621/1) Arrendamientos no sujetos a retención: Para el resto de arrendamientos.

 (622) Reparación y conservación: Recoge el mantenimiento de sus bienes de inmovilizado: Coches, máquinas, ordenadores, aire acondicionado, etc.

 (623/0) Servicios de profesionales independientes sujetos a retención: Son los honorarios satisfechos a economistas, abogados, auditores, notarios, etc. También recoge lo pagado a los comisionistas, es decir personas que trabajan para nosotros en las ventas pero no son asalariados nuestros, su contrato es comercial, no laboral.

 (623/1) Servicios de profesionales independientes no sujetos a retención: Para cuando los servicios los realizan sociedades y no personas físicas.

 (624) Transportes: Se utilizará cuando el transporte de venta sea a nuestro cargo.

 (625) Primas de seguro: Las cantidades pagadas para asegurar los distintos bienes de la empresa, ya que los seguros del personal se recogerán en cuenta diferente.

 (626) Servicios bancarios y similares: Cantidades cobradas por los bancos en concepto de comisiones) pero no se incluyen los intereses de las deudas (préstamos, créditos).

 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Importe de los gastos ocasionados por los anuncios en televisión, radio, prensa, camisetas, folletos, etc.

 (628) Suministros: Incluirá aquellos gastos que se caracterizan por ser no almacenables como la luz, agua, etc.

 (629) Otros servicios: Recogerá elementos como las comunicaciones (teléfono, internet, fax, etc.) los gastos de transporte del personal de la empresa.

Cuentas relacionadas con las operaciones anteriores:

 (410) Acreedores por prestaciones de servicios: Deudas contraídas y no pagadas, cuando lo sean con suministradores de servicios que no sean estrictamente proveedores. Ya que si el suministro es almacenable (gas, gasolina, incluso material de oficina, etc) iría a la cuenta de proveedores.

 (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar: Cuando las deudas se formalizan en giro de efectos aceptados.

 (472/0) H.P. por IVA soportado interior: Recogerá la cuantía del impuesto calculado sobre la base imponible correspondiente con el valor del servicio recibido o compra efectuada.

 (4751/0) H. P. Acreedora por retenciones practicadas arrendadores: Las que por mandato legal se tienen que realizar al arrendador del local de negocio.

 (4751/1) H. P. Acreedora por retenciones practicadas a profesionales: Las que por mandato legal tenga que efectuar a alguno de sus proveedores de servicios profesionales.

 (4751/3) H. P. Acreedora por retenciones practicadas a empresas en estimación objetiva.

 (63) Tributos: Recogerá las cantidades a pagar por los impuestos, tasas, etc. en los que la empresa sea sujeto pasivo. Las principales cuentas son:

 (630) Impuesto sobre beneficios: Esta cuenta sólo se utilizará en sociedades mercantiles sujetas a este impuesto.

 (631) Otros tributos: Como el Impuesto de Circulación, la Tasa de basuras, Por Actos Jurídicos, El Impuesto de Actividades Económicas, etc.

 (64) Gastos de personal: Recogerá las cantidades a pagar por los servicios del personal contratado además de los pagos de carácter social y los devengados a la Seguridad Social. Las principales cuentas son:

 (640/0) Sueldos y salarios: Esta cuenta recoge las remuneraciones fijas (sueldos) y las eventuales (pagas extras, de beneficios, etc.) de nuestro personal.

 (640/1) Sueldos y salarios en especie: Esta cuenta recoge las remuneraciones en esepcie.

 (641) Indemnizaciones: Aquí se recogerán hechos fundamentales como el despido o la jubilación anticipada.

 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa: Recoge las cantidades que le corresponde pagar a la empresa por cada uno de sus empleados en este concepto.

 (643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones: Cuando la empresa aporta cantidades a planes de pensiones o similares para su personal.

 (649) Otros gastos sociales: Son los pagos a comedores, economatos, guarderías, sostenimiento de escuelas de formación profesional, becas de estudio, primas de seguros de invalidez o muerte, etc, para el personal de su empresa.

 (645) Dietas de viaje: Recoge los gastos por los conceptos señalados no sujetos a retención.

Cuentas relacionadas con las operaciones anteriores:

 (460) Anticipo de remuneraciones: Son entregas en efectivo a cuenta de los salarios futuros.

 (465) Remuneraciones pendientes de pago: Cuando la empresa adeuda a sus empleados cantidades por los conceptos de salarios o indemnizaciones.

 (471) Organismos de la Seguridad Social deudores: Cantidades adeudadas por la S. Social a la empresa por diversas causas como son las bajas de enfermedad, maternidad, etc.

 (4751/2) H. P. Acreedora por retenciones practicadas a trabajadores: Las que hay que realizar en nóminas.

 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores: Deudas de la empresa con S. Social.

 Las principales cuentas de INGRESOS generales a utilizar serán:

 (740) Subvenciones a la explotación: Recogerá las concedidas por las Administraciones públicas, o particulares al objeto, en general, de asegurar una rentabilidad mínima.

 (75) Otros ingresos de gestión: Recogerá los ingresos más habituales, además de las ventas, que se puedan originar en una empresa, como son:

- (752) Ingresos por arrendamientos: Los obtenidos por el alquiler de bienes muebles e inmuebles propiedad de la empresa y cedidos para el uso o disposición de terceros.

- (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades por alquilar una Marca, un nombre comercial, etc. propiedad de la empresa.

- (754) Ingresos por comisiones: Son las cantidades percibidas como contraprestación a servicios de mediación pero de manera accidental, es decir la prestación de estos servicios no es la actividad de la empresa, sino se contabilizaría en la cuenta: (705) Prestación de servicios.

- (755) Ingresos por servicios al personal: Se utilizará cuando se cobren parte o la totalidad de los servicios de transportes, economatos, comedores, guarderías, etc. prestados a su personal.

- (759) Ingresos por servicios diversos: Los efectuados de manera eventual a otras empresas por conceptos como: Transportes, asesoría, etc.

 (76) Ingresos financieros: Incluirá los ingresos obtenidos por los intereses que producen las distintas inversiones que pueda poseer la empresa en acciones, Deuda Pública, cuentas bancarias, préstamos realizados a otras empresas, etc.

Cuentas relacionadas con las operaciones anteriores:

 (440) Deudores: Derechos de cobro contra compradores de nuestros servicios cuando no sean la actividad principal de la empresa.

 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar: Cuando los derechos de cobro anteriores se formalizan con giro de efectos aceptados.

 (477/0) H.P. por IVA repercutido interior: Recogerá la cuantía del impuesto calculado sobre la base imponible correspondiente con el valor del servicio prestado.

 (473) H.P. por retenciones: Recogerá la cuantía que nos han retenido si estamos sujetos a ella (Ser profesional o empresa en estimación objetiva).

3.- El proceso contable.

Al haber definido su funcionamiento contable el proceso es bastante sencillo ya que para todos los gastos e ingresos generales el asiento se efectuará del mismo modo. Los gastos siempre se anotarán en el DEBE y los ingresos siempre se anotarán en el HABER, siendo su contrapartida la tesorería cuando se han pagado o cobrado o las cuentas de deudores o acreedores cuando aún no se ha liquidado.

1.- Para los gastos, según la implicación fiscal, tendremos varias posibilidades de contabilización:

• Para los gastos sin IVA como las primas de seguro, los intereses, los tributos, etc.

• Para los gastos sólo sujetos al I.V.A. como son: Suministros, publicidad, etc., sería:

• Para gastos sin IVA y con retención fiscal como los salarios, sería:

• Para gastos con IVA y retención fiscal como profesionales, arrendamientos, etc.:

2.- Para los ingresos según la implicación fiscal tendremos también varias posibilidades de contabilización en función del impuesto que generan:

• Para los ingresos sujetos al IVA como por servicios diversos, transportes, etc., sería:

• Para los ingresos financieros no sujetos al IVA, pero con retención fiscal por parte del pagador, como los intereses de renta fija, dividendos, etc.

• Para los ingresos sujetos al IVA y a retención, como servicios de profesionales sería:

4.- Actividades.

Actividad nº 1:

Contabilizar las siguientes operaciones:

a.- El recibo del teléfono asciende a un total de 116 €, IVA incluido.

b.- El recibo de la luz asciende a 156,6 €, IVA incluido.

c.- La factura del servicio de mantenimiento de la maquinaria ha ascendido a 903 € más su IVA correspondiente.

d.- Ha recibido una factura por gastos diversos de 127,6 € con IVA incluido.

e.- La campaña de publicidad en prensa realizada durante el presente ejercicio ha ascendido a 1.510 €, más el IVA del 16 %.

f.- Adeuda en concepto de alquiler de un garaje 500 €. más el IVA del 16 %.

g.- La tasa de basuras, pagada, asciende a un importe es de 25 € y el impuesto de circulación de vehículos a 210 €

h.- La prima anual del seguro de incendios, pagada, es de 260 €.

i.- Cobra por un servicio de asesoramiento por el que factura 150 €, más IVA.

j.- Ha obtenido una subvención del Ayuntamiento, a fondo perdido, por un importe de 1.500 €, ingresada en banco.

k.- Por el préstamo concedido a un amigo comerciante ha cobrado por intereses 10 €.

l.- Por un transporte realizado ha facturado 100 €, más el IVA.

m.- Por ceder el uso de nuestra marca, hemos facturado 1.520 €, más IVA.

Solución:

a.- Al llevar el IVA incluido hay que desglosarlo, por lo tanto 116 : 1,16 = 100 € la base imponible y el resto será el IVA.

b.- Al llevar el IVA incluido hay que desglosarlo también, 156,6 : 1,16 = 135 €.

c.- Al no llevar el IVA incluido hay que calcularlo 903 • 0,16 = 144,48 €.

d.- Al llevar el IVA incluido hay que desglosarlo 127,6: 1,16 = 110 €.

e.- Al no llevar el IVA incluido hay que calcularlo 1.510 • 0,16 = 241,6 €.

f.- Hay que calcular el IVA, 500 • 0,16 = 80 €.

g.- Al ser tributos no llevan IVA.

h.- Las primas de seguro llevan los impuestos incluidos en ella por convenio especial.

i.- Es un servicio ocasional que sí está sujeto a IVA, pero no a retenciones.

j.- Es una cantidad cedida por una Administración Pública no sujeta a IVA.

k.- Es un ingreso de tipo financiero, no sujeto a IVA, pero sí a retención

l.- Es un servicio ocasional que sí está sujeto a IVA.

m.- Es una prestación que genera un ingreso sujeto a IVA.

Actividad nº 2:

• Contabilizar las siguientes operaciones:

1.- Ha cobrado por el servicio de asesoramiento a otra empresa 1.550 €, más su IVA correspondiente. La retención fiscal ha sido del 15 %.

2.- Por el servicio mensual de comedores y guardería ha cobrado a sus empleados 1.850 € y 1645 € respectivamente.

3.- Un local que posee en la ciudad y que no necesita lo tiene alquilado en 700 €. más su IVA y retención fiscal correspondiente (15 %).

4.- Por diversos servicios de transporte realizados a sus clientes ha cobrado 856 € más su IVA correspondiente.

5.- Ha actuado como intermediario en una operación de venta de un cliente amigo, facturando por el servicio 1.110 €, más el IVA correspondiente.

6.- Los intereses cobrados por la cuenta bancaria han ascendido a 205 €, menos la retención del 15 %.

7.- Hemos perdido en un incendio mercaderías por valor de 1.263 €.

8.- El coste de los anuncios en la prensa de este mes ascendió a 642 €.

9.- Nos han cobrado por el engrase de las máquinas 986 €.

10.- Recibe del Ayuntamiento de la ciudad una subvención de 3.000 €. por divulgar el nombre de la ciudad y sus monumentos en sus productos.

11.- Por servicios diversos factura 450 €, más el IVA correspondiente.

12.- Ha firmado con otra empresa un acuerdo mediante el cuál ésta última utilizará su nombre comercial en la campaña de lanzamiento de un nuevo producto, por lo que cobrará un total de 5.000 €, más su IVA.

13.- Las inversiones que tiene en Deuda del Estado le han reportado unos ingresos por intereses de 2.115 €, por lo que le han ingresado en cuenta la cantidad adeudada menos la retención fiscal del 15 %.

Actividad nº 3:

• Contabilizar las siguientes operaciones (cifras con IVA incluido):

a.- El pago de las cuñas de radio anunciando nuestros productos ha ascendido a 1.160 €.

b.- Hemos cobrados por los intereses unas inversiones realizadas, 216 €.

c.- El mantenimiento de los equipos informáticos ha ascendido a 324,80 €.

d.- Se ha pagado por el fuel para una caldera 603,20 €.

e.- Pago a RENFE de 116 €. por el envío de unas mercancías a un cliente.

f.- El pago efectuado al procurador por un litigio judicial ascendió a 638 €.

g.- El recibo del mes por la conexión a Internet ha supuesto 58 €.

h.- El cobro por ceder temporalmente el uso de nuestra marca ha supuesto 1.160 €.

i.- Nos han robado una maquinaria valorada en 3.698 €.

j.- El seguro de incendios del taller ha ascendido a 950 €.

k.- Por la rehabilitación del almacén nos han cobrado 2.320 €.

l.- La limpieza y desinfección del taller ha supuesto el desembolso de 1.392 €.

m.- Hemos pagado a un transportista por sus servicios 319 €.

n.- Los gastos de comunidad donde están las oficinas ascienden a 95 €.

o.- La encuadernación de los manuales de calidad de la empresa costó 243,60 €.

p.- El pago de los servicios de vigilancia realizados por PROSEGUR ascendió a 2.320 €.

q.- Por utilización temporal de una licencia de fabricación hemos pagado 1.972 €.

r.- Hemos comprado “letras de cambio” en el estanco pagando 40 €.

s.- Por transportes efectuados a terceros hemos cobrado 1.102 €

t.- El banco nos ha cobrado por intereses de deudas 200 €.

u.- El impuesto de circulación de vehículos ha ascendido a 150 €.

v.- El recibo del agua ha ascendido a 104,40 €.

w.- El alquiler de un compresor nos ha costado 220,40 €.

Actividad nº 4:

Con ayuda del profesor realizar un repaso a los grupos 6 y 7 del P.G.C. e ir estableciendo en cada una de las principales cuentas, si están sujetas al IVA y si están sometidas a retención fiscal. Información que habrá que reflejar en los asientos. Ejemplo:

- Cuenta (600): Estará sujeta al IVA y por lo tanto se contabilizará como IVA soportado.

- Cuenta (610): No está sujeta al IVA ni a retención fiscal.

- Cuenta (625): No está sujeta al IVA ni a retención fiscal.

- Cuenta (623): Está sujeta al IVA y a retención fiscal por ser el pago de una renta.

- Cuenta (700): Sujeta al IVA pero no a retención fiscal.

- Cuenta (705): Sujeta al IVA en general y a retención fiscal si el servicio es de tipo profesional al así establecerlo la ley del IRPF.

- Etc.

Actividad nº 5:

Contabilizar las operaciones reflejadas en los documentos adjuntos.