CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

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Enrique Rafael Blanco Richart

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Capítulo 2: El Patrimonio Empresarial

Objetivos Específicos

• Definir el patrimonio empresarial.

• Definir y diferenciar entre el concepto de derecho y el de obligación.

• Enumerar ejemplos identificativos de un derecho y de una obligación.

• Diferenciar entre elemento patrimonial y masa patrimonial.

• Enumeración y definición de las masas patrimoniales.

• Poner ejemplos de elementos patrimoniales, asignándolos a la masa patrimonial correspondiente.

• Diferenciar entre inversión y financiación.

• Diferenciar entre activo y pasivo.

• Relacionar el activo con la inversión y el pasivo con la financiación.

• Enumerar algunos ejemplos de elementos de activo y otros de elementos de pasivo.

• Definir el concepto de patrimonio neto.

• Aplicar el concepto anterior a la ejecución de un ejemplo numérico.

• Definir qué representa una cuenta.

• En una relación de elementos patrimoniales diferenciar entre los de activo y pasivo.

• En una relación de elementos patrimoniales diferenciar entre los que son bienes, de los que son derechos y de los que son obligaciones.

• Dados varios ejemplos, reconocer en qué casos se produce una variación patrimonial.

• Saber calcular cuantitativamente la variación patrimonial producida por un hecho económico.

1º.- Concepto y clasificación.

El patrimonio es el conjunto de posesiones de una persona. Este conjunto de posesiones estaría formado por las cosas que posee (sus riquezas como la casa, el coche, los muebles, etc.), las deudas que pueda tener pendientes de pago por la adquisición de alguno de los bienes mencionados (préstamos, el uso de la tarjeta de crédito, etc.) y además puede que alguien le deba dinero (por algún préstamo que le haya concedido o por algún trabajo realizado y aún no cobrado, o por ventas realizadas y aún no cobradas, etc).

Este patrimonio desde el punto de vista empresarial y definido legalmente sería: El conjunto de bienes, derechos y obligaciones, pertenecientes a una empresa y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus objetivos. En una empresa cualquiera de las que conocemos el objetivo último que persigue es la obtención del máximo beneficio posible.

2º.- Elementos y masas patrimoniales.

Son elementos patrimoniales el conjunto de componentes del patrimonio que tienen características económicas y financieras comunes. Estas características son las que diferencian y clasifican unos elementos patrimoniales de otros. La representación y medición de cada elemento patrimonial se efectuará a través de la cuenta. Es decir una cuenta representará un conjunto de valores patrimoniales de la misma especie.

Si hablamos de una cuenta denominada “Mobiliario y enseres” representará a los muebles de todo tipo, es decir a elementos patrimoniales que tienen ciertas características comunes. Así incluiríamos en dicha cuenta elementos como: Mesas, sillas, armarios, archivadores, etc.

Si hablamos de la cuenta “Elementos de transporte” incluiría elementos como coches de turismo, furgonetas, camiones, avionetas, helicópteros, etc.

Es decir en Contabilidad cada elemento va a tener un nombre identificativo a través de su cuenta.

Si agrupamos los elementos patrimoniales de características comunes obtendremos las denominadas masas patrimoniales, esta agrupación se realiza en función de dos características:

• Que sean elementos patrimoniales de financiación, es decir los que representan la obtención de fondos, ya sean los pertenecientes al Patrimonio neto (los recursos aportados por los propietarios o los obtenidos de los beneficios que no se reparten), o los obtenidos a través de deudas que ha contraído la empresa a través de préstamos de bancos o créditos de proveedores (Pasivo corriente, para el endeudamiento a corto plazo y el Pasivo no corriente, para el endeudamiento a largo plazo). El conjunto de las obligaciones recibe el nombre genérico de PASIVO.

• O que los elementos patrimoniales sean de inversión. Es decir engloba a los elementos que se han adquirido con las fuentes de financiación anteriores, estos son los bienes de todo tipo necesario para que la empresa desarrolle su actividad. Reciben el nombre genérico de ACTIVO. Estas masas patrimoniales de inversión son el Activo corriente (Existencias, tesoreria, lo que nos deben los clientes, etc. y el Activo no corriente (muebles, coches, máquinas, mercaderías, etc.).

Por lo tanto una de las finalidades de la Contabilidad será expresar dicho patrimonio a través de sus elementos y explicar su variación. Esta explicación se recogerá en la cuenta anual denominada BALANCE de SITUACIÓN.

Un resumen de lo apuntado hasta ahora podría representarse en el siguiente esquema:

Se representa con el BALANCE DE SITUACIÓN

Pongamos un ejemplo que nos ayude a entender los conceptos anteriores:

• El señor Valls aporta 1.000 € que tiene en su cuenta bancaria para poner en marcha una tienda de golosinas, con fecha 14 de marzo.

¿Cuál es su patrimonio inicial?. Evidentemente los 1.000 € depositados en la cuenta bancaria y que son la aportación del señor Valls para iniciar el negocio y que denominaremos: Capital.

• El 20 de marzo adquiere estantes para colocar las golosinas, por un importe de 600 €, pagando al contado 200 € y el resto dentro de 14 meses.

• El 4 de abril adquiere golosinas valoradas en 150 €, pagando en efectivo 100 € y el resto a crédito de 30 días.

Veamos los distintos conceptos que se han originado:

• La aportación del señor Valls representa los Fondos Propios del negocio denominados también Pasivo no exigible porque el no va a exigirse a sí mismo la devolución del dinero de forma inmediata ya que su finalidad es obtener un rendimiento de dicha aportación que está materializa en dinero y durante mucho tiempo. Por lo tanto tenemos un elemento de pasivo que es la aportación y un elemento de activo que es el dinero en el banco.

• Cuando adquiere los estantes, adquiere un bien de inmovilizado ya que se supone van a ser utilizados durante varios años; por lo tanto son bienes de inversión y pertenece a la masa de Activo. ¿Cómo han sido financiados? Con dinero en metálico (200 €) y contrayendo una deuda con los acreedores (400 €) que será a largo plazo puesto que ha de devolverla en un plazo superior a un año.

• Cuando adquiere las golosinas, adquiere un bien del circulante ya que las adquiere para venderlas en poco tiempo al ser ésa su actividad económica. ¿Cómo han sido financiadas? Con dinero en metálico (100 €) y contrayendo una deuda con los proveedores (50 €) que será a corto plazo puesto que ha de devolverla en un plazo inferior al año.

¿Cómo está su patrimonio ahora?. Su patrimonio está compuesto de:

 Dinero en metálico: 1000 € - 200 € - 100 € = 700 €

 Estanterías por un importe de 600 €

 Una deuda por su compra de 400 €

 Mercancías por un importe de 150 €

 Una deuda por su compra de 50 €

¿Cuál es su patrimonio neto ahora?. Será la diferencia entre lo que tiene y lo que debe por lo tanto:

Dinero + Estantes + Mercancías - Deudas l/p - Deudas c/p = Patrimonio neto

700 € + 600 € + 150 € - 400 € - 50 € = 1000 €

¿Porqué su patrimonio es igual a lo que aportó? Porque lo único que ha hecho es permutar es decir cambiar dinero por bienes o endeudarse para obtenerlos. Por lo que podemos decir que su patrimonio neto no ha visto modificado su valor.

Cuando esto sucede se dice que se han producido hechos permutativos.

• A los 30 días, el 4 de mayo, paga a los proveedores

• En el plazo de dos meses logra vender todas las golosinas en 200 €.

¿Cómo está su patrimonio ahora?. Su patrimonio está compuesto de:

 Dinero en metálico: 700 € que tenía menos lo pagado a proveedores, 50 €, más lo obtenido por la venta, 200 € lo que da un total de 850 €.

 Estanterías por un importe de 600 €.

 Una deuda por su compra de 400 € aún no pagada.

¿Cuál es su patrimonio neto ahora?. Será la diferencia entre lo que tiene y lo que debe por lo tanto:

Dinero + Estantes - Deudas l/p = Patrimonio neto

850 € + 600 € - 400 € = 1050 €

¿Porqué su patrimonio no es igual a lo que aportó?

Porque ahora se ha producido un hecho económico, la venta de las golosinas, que le ha generado un beneficio, al vender en 200 € lo que compró en 150 €, obteniendo un beneficio de 50 €. Por lo que podemos decir que el patrimonio neto ha visto modificado su valor al aumentar en este caso. Cuando esto sucede se dice que se han producido hechos modificativos. Éstos hechos son los únicos capaces de aumentar o disminuir el patrimonio neto de una empresa y por lo tanto originar sus beneficios o sus pérdidas.

Por lo tanto el patrimonio neto de la sociedad será:

Patrimonio neto = Activo – Pasivo

Como hemos comprobado se han producido diferentes hechos contables en la empresa con una significación diferente, vamos a clasificarlos ahora:

 Hechos voluntarios e involuntarios: Los hechos voluntarios son los que acaecen en la empresa por deseo propio, comprar, vender, pagar, etc. y los involuntarios los que suceden sin su deseo como son los robos, los accidentes, incendios, etc.

 Hechos ordinarios y extraordinarios: Son ordinarios los que suceden de forma habitual y ligados a sus operaciones cotidianas: comprar, vender, pagar sueldos, pago de la luz, etc. Son extraordinarios cuando no se producen de forma habitual, como una ampliación del local.

 Hechos modificativos, permutativos o mixtos: Como ya hemos visto mediante el ejemplo anterior sería modificativo si se produce una variación en el patrimonio neto de la sociedad, serán permutativos si no se produce ningún cambio en el neto patrimonial y será mixto cuando se produzcan las dos circunstancias a la vez.

3º.- El Inventario.

El inventario es una relación detallada de los elementos patrimoniales de una empresa donde figurarán la relación de bienes, derechos y obligaciones que lo componen con detalle de sus unidades, sus pesos, facturas, clientes, etc.

4º.- Actividades.

Actividad nº 1:

Tenemos un taller de reparación y mantenimiento de vehículos.

 Indicar en la primera columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) o representa obligaciones (O).

 Indicar en la segunda columna si la cuenta es de activo (A) o de pasivo (P).

Solución:

CUENTAS (B) – (D) – (O) (A) – (P)

Actividad nº 2:

 Indicar en la primera columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) o representa obligaciones (O).

 Indicar en la segunda columna si la cuenta es de activo (A) o de pasivo (P).

CUENTAS (B) – (D) – (O) (A) – (P)

Actividad nº 3:

 Indica de los siguientes elementos cuáles son bienes, cuáles derechos y cuáles obligaciones:

 Dinero que tienes en el bolsillo o en casa.

 Una calculadora.

 Unos pantalones cuyo importe aún no le has pagado al comerciante.

 La moto.

 12 plazos pendientes de pago de la moto.

 Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto.

 El ordenador que te regalaron por Reyes.

 El dinero que tienes en tu cuenta bancaria.

 Tu equipo de música y tus discos de música.

 Los muebles de tu habitación

 El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto.

Actividad nº 4:

 Indica de los siguientes hechos cuáles son de activo y cuáles de pasivo:

 La deuda con los proveedores.

 La adquisición de una furgoneta que se va a pagar a plazos.

 El cobro a unos clientes.

 La compra de una máquina registradora.

 El uso de la tarjeta de crédito.

 Ingresar en la cuenta bancaria la recaudación del día.

 Comprar un aparato de aire acondicionado al contado.

 Un teléfono móvil.

 Impuestos pendientes de pago.

Actividad nº 5:

 El señor Gómez tiene una zapatería, desea le ordenemos como activo y pasivo las siguientes partidas e indicarle cuál es su patrimonio neto en estos momentos:

 El local valorado en 73.000 €. (según catastro al solar 10.000 €.)

 Los mostradores están valorados en 9.500 €.

 En la cuenta bancaria de la empresa existe un saldo de 12.500 €.

 Dispone de 500 pares de zapatos a un precio unitario de 15 €.

 Adeuda a ZAPATOSA 2.500 € por la compra de los zapatos.

 Al banco le adeuda 20.000 € por el préstamo que solicitó para la apertura del negocio.

 Posee una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.100 €.

 Adeuda aún 20 recibos de la furgoneta de 310 € cada uno.

 El mobiliario del local está valorado en 8.300 €.

 Adeuda a PUBLICASA 1.000 € por una campaña publicitaria.

Actividad nº 6:

 Calcula el patrimonio neto de la zapatería del Sr. Gómez después de las siguientes operaciones, explicando los elementos que son inversión y los que son financiación:

 Dispone para el negocio de 10.000 € depositados en una cuenta corriente.

 Los estantes, butacones y mobiliario costaron 1.200 € pagados en un 50 %, el resto a crédito a pagar dentro de 60 días.

 Los zapatos comprados costaron 2.500 € pagados en un 60 % y el resto a 90 días.

 La caja registradora le supuso el desembolso de 800 €.

 Saca del banco 3.000 € para futuras necesidades.

 Paga al proveedor de los zapatos la deuda pendiente.

Actividad nº 7:

 Indica de las siguientes operaciones las que sean permutativas o modificativas. Explica en cada operación que elementos patrimoniales se ven afectados y calcula el patrimonio neto después de realizar las siguientes operaciones:

 La sociedad SEGÚN que se dedicará a la venta de muebles, la crean tres socios aportando cada uno 20.000 €, dinero ingresado en banco.

 Se compran 10 butacones modelo AF, a 400 € cada uno, pagados al contado.

 Se sacan de la cuenta 4.000 €, para el pago de los diversos gastos que se vayan originando.

 Adquiere una furgoneta de reparto en 30.120 €, pagando al contado 20.000 € y el resto se aplaza en 6 pagos trimestrales.

 Compra 20 sofás a 1.050 €/u. Se abona el 60 % y el resto se aplaza.

 Venta de tres juegos de sofás a 2.000 €/u. ingresando en banco el efectivo cobrado.

 A los 60 días paga la deuda por la compra de los sofás.

Actividad nº 8:

 Calcula el patrimonio neto después de realizadas las siguientes operaciones efectuadas por el propietario de una tienda de ropa:

 La empresa solicita un préstamo por un importe de 5.000 €.

 Compra mobiliario diverso por un importe de 1.000 € que abona en efectivo.

 Adquiere 23 vestidos a un precio medio de 60 €, abonándolos en efectivo.

 Una cliente le adquiere 4 vestidos a un precio unitario de 100 €, abonándolo en efectivo la mitad y el resto al mes que viene.

 Vende otros dos vestidos en 180 € cobrados en efectivo.

 Venta de otros 10 vestidos a 80 € cada uno, cobrando en efectivo la operación.

 Devuelve 2.000 € del préstamo.

 Compra 10 vestidos de noche en 850 € cada uno, abonado la mitad al contado y el resto lo pagará dentro de 60 días.