CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Capítulo 2: Correcciones valorativas. La amortización.

Objetivos Específicos

• Diferenciar entre una pérdida reversible y una irreversible.

• Definir el concepto de amortización.

• Diferenciar entre el concepto de amortización contable y amortización fiscal.

• Conocer las distintas tablas fiscales de amortización según el impuesto o estimación a la que puede estar sujeta una actividad económica.

• Conocer el manejo de las tablas fiscales de amortización.

• Diferenciar entre valor de compra, valor a amortizar y valor neto contable de un bien.

• Enumerar los distintos sistemas matemáticos a utilizar para el cálculo de las cuotas de amortización.

• Conocer que la amortización está ligada a la utilización de los bienes.

• Saber calcular la cuota anual por el sistema lineal, de dígitos y decreciente de tanto fijo.

• Saber calcular el valor neto contable de un bien.

• Saber contabilizar la amortización del inmovilizado.

• Enumerar las distintas causas de baja de inventario de un bien.

• Contabilizar la baja de inventario de un bien totalmente amortizado o parcialmente amortizado.

• Contabilizar la baja de inventario por enajenación de un bien, parcialmente amortizado, con beneficio o pérdida.

• Contabilizar la baja de inventario por causas extraordinarias de un bien, parcialmente amortizado.

• Identificar los asientos de baja de un bien con el método administrativo de contabilización.

1.- El concepto de pérdida de valor. El deterioro.

Los elementos del inmovilizado pueden sufrir pérdidas en sus valores contables (valores de compra) por causas diversas, pudiendo distinguir dos tipos de pérdidas:

- Pérdidas Reversibles: Surgen cuando al cierre del ejercicio se compara el valor contable con el valor razonable. Cuando el valor razonable (de mercado) sea menor que el contable, se produce una pérdida ya que según el mercado nuestros bienes valen menos y por lo tanto nuestro patrimonio también. Se contabilizará mediante un deterioro de valor del inmovilizado, porque es posible recuperar dicho valor con los beneficios futuros. Pero indentificar la causa y la medición de esta pérdida no siempre es fácil.

- Pérdidas Irreversibles: Cuando la pérdida de valor del bien no es recuperable con los ingresos futuros. Puede deberse a dos causas:

 Por una pérdida definitiva. Por ejemplo el ordenador que pierde mucho valor por la aparición de una nueva tecnología. Esta pérdidas se contabilizarán como una pérdida del ejercicio mediante el subgrupo 67.

 La otra razón si que se tiene prevista y es la pérdida que experimentan todos los bienes motivada por el uso, el funcionamiento, el mero paso del tiempo, la obsolescencia (Pérdida de valor por nuevas tecnologías pero se diferencia de la anterior en que en éste caso sí lo teníamos previsto), etc. Al proceso contable de tener en cuenta esta pérdida que experimentan los bienes de inmovilizado en cada ejercicio económico se le denomina AMORTIZACIÓN.

2.- La amortización del inmovilizado.

La amortización tiene la finalidad de no permitir que el patrimonio de la empresa pierda valor sin que creemos como alternativa un proceso de ahorro que llegado el caso nos permita renovar el inmovilizado y así no descapitalizar a la empresa. Es decir su finalidad es recuperar la inversión realizada dedicando para ello parte de los ingresos que se generan utilizando dichos bienes. La amortización es una pérdida que si está prevista por lo que tiene la condición de gasto del ejercicio y por lo tanto disminuye el beneficio de la empresa. Vamos a comprobar mediante un sencillo ejemplo cómo afecta al neto patrimonial y a la hora del cálculo de los beneficios del ejercicio y de su reparto:

 Ni amortiza ni ahorra: Un señor se dedica al transporte y posee tres camiones, pagados, cuyo importe contabilizado es de 450.000 € que será el valor de su patrimonio. Sus operaciones las realiza al contado y durante este año ha tenido unos gastos de 60.000 € y unos ingresos de 284.500 €.

Ingresos: 284.500 €

Gastos: 60.000 €

Beneficio del periodo: 224.500 €

Saldo de tesorería: 224.500 € - (224.500 €)

Valor del patrimonio 450.000 €

• El beneficio, tras pagar impuestos, se lo gasta en vacaciones y comprándose un coche nuevo. El saldo de caja quedaría en 0 € al gastárselo todo.

• Su patrimonio sigue siendo de 450.000 € ya que el beneficio lo ha “fundido” al gastarselo.

 Sí amortiza pero no ahorra: Ahora el empresario considera que sus camiones tienen una vida útil de cinco años, por lo que pierden valor cada año en una cuantía de 450.000 : 5 = 90.000 €. Y lo va a considerar como gasto del ejercicio, es decir lo va a tener en cuenta a la hora de calcular el coste de los servicios que presta.

Ingresos: 284.500 €

Gastos: 60.000 + 90.000 €

Beneficio del periodo: 134.500 €

Saldo de tesorería: 224.500 € - (134.500 €) = 90.000 €

Valor del patrimonio 450.000 + 90.000 € = 540.000 €

• El saldo de caja sería 90.000 € que es lo que no se gasta (la amortización no es pago).

• El beneficio, 134.500 €, tras pagar los impuestos, se lo gasta en su totalidad.

• Su patrimonio es de 450.000 € + 90.000 € del dinero que no se ha gastado (224.500 que tenía en caja menos el beneficio calculado que se gasta 134.500). Por lo tanto el patrimonio es ahora de 540.000 €. Ha aumentado ya que al considerar como gasto la pérdida de valor de sus bienes le permite “ahorrar” el importe de la amortización, aunque se gaste todo el beneficio obtenido.

 Amortiza y ahorra: En este caso decide ahorrar 25.000 € del beneficio que obtenga, por lo tanto:

Ingresos: 284.500 €

Gastos: 60.000 + 90.000 €

Beneficio del periodo: 134.500 €

Saldo de tesorería: 224.500 € - (134.500 – 25.000) = 115.000 €

Valor del patrimonio 450.000 + 90.000 + 25.000 = 565.000 €

• El saldo de caja es de 90.000 € de la amortización más los 25.000 € que ahorra.

• Su patrimonio es de 450.000 € + 90.000 € de la amortización + 25.000 € que ha decidido ahorrar = 565.000 €. Ha aumentado ya que al tener en cuenta contablemente que sus bienes pierden valor y decidir no gastarse todo el beneficio contable obtenido ahorrando parte de él.

3.- Sistemas de amortización.

La valoración de la pérdida de valor que sufren los bienes de inmovilizado por el paso del tiempo, el uso, etc., es difícil de cuantificar por eso se suelen utilizar criterios subjetivos del mismo tipo que los que utilizamos con la valoración de las existencias finales de mercaderías. En principio podemos considerar:

I.- Los Sistemas fiscales: Cuando los criterios de cálculo que vamos a utilizar son los que vienen definidos por la Ley Tributaria a través de las Tablas de Amortización. El criterio matemático que se aplica es un criterio lineal (cuota constante, amortiza cada año la misma cantidad).

II.- Los Sistemas económicos: Cuando es la propia empresa la que decide por diversas causas (El tipo de negocio, la rapidez con la que quiere recuperar la inversión, etc.), el criterio a utilizar para el cálculo de la amortización, pudiendo coincidir o no con el cálculo fiscal.

Antes de desarrollar cada uno de los métodos más usuales necesitamos definir:

• El valor contable: El valor por el que está contabilizado el bien.

• El valor residual: El valor que esperamos recuperar por la venta o cambio una vez el bien esté fuera de servicio.

• El valor a amortizar: Será el valor a recuperar mediante la amortización. Se obtendrá de la diferencia entre los dos anteriores: Valor contable – Valor residual.

• Valor neto contable: Es el valor contable menos la amortización acumulada hasta una fecha.

• Vida útil: El tiempo en que esperamos que el bien produzca rendimientos normalmente.

Los sistemas de amortización empleados deben seguir el criterio de distribución de los costes a lo largo de la vida útil, en aplicación de los principios de Devengo y Correlación, iniciándose el cálculo en el momento en que el bien esté en condiciones de funcionamiento. Es decir no desde el momento en que esté en funcionamiento sino desde el momento en que esté en condiciones de hacerlo.

Para que la amortización sea un gasto fiscalmente deducible además de que esté contabilizada se exige que sea efectiva y por tal, la ley entiende que el valor obtenido, como norma general, sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización aprobadas por cada Impuesto (ya vistas en el tema de la tributación del beneficio), es decir las tablas fiscales.

• La amortización y el régimen fiscal de la actividad económica:

 Actividades sujetas al Impuesto de Sociedades y las actividades sujetas al I.R.P.F. en estimación directa y en su modalidad normal: Seguirán las mismas reglas establecidas según la tabla de elementos comunes.

 Actividades sujetas al I.R.P.F. en estimación directa y en su modalidad simplificada. Su cálculo ha de ser según el método lineal (Tabla propia).

 Actividades sujetas al I.R.P.F. en estimación objetiva. Su cálculo ha de ser según el método lineal (Tabla propia). En su cálculo se impone la condición de que el elemento de inmovilizado se está utilizando a jornada completa de 8 horas, sino fuese así se han de recalcular los porcentajes según la siguiente expresión:

4.- Métodos matemáticos para el cálculo de la amortización.

Vamos a estudiar cada uno de los sistemas más usuales a través de un ejemplo, lo que a su vez nos permitirá comparar los resultados.

Supongamos una empresa de transporte de mercancías que, entre otros, posee un camión ligero contabilizado en 60.000 € con vida útil estimada por la empresa de 250.000 Km. El valor residual se estima en 2.000 €.

a.- Sistema de uso: En este caso se identifica la depreciación con el uso material que se realiza del bien de inmovilizado según una unidad de medida, que puede ser unidades fabricadas, Kw consumidos, piezas fabricadas, Etc. Este sistema es muy útil para el cálculo de los costes de producción de una empresa. En el caso que estamos desarrollando la unidad de medida serían los kilómetros recorridos sobre la base de los de su vida útil, vamos a suponer que en el primer año de vida el camión recorrió 65.200 Km y en el segundo 70.000 Km, el tercero 55.000 Km y el cuarto 60.000 Km.

Por lo tanto:

• Valor a amortizar: 60.000 – 2.000 del valor residual = 58.000 €

• La depreciación por Km recorrido será: 58.000 : 250.000 = 0,232 €/ Km.

• La cuota del primer año será de: 0,232 • 65.200 = 15.126,4 €.

• La del segundo año: 0,232 • 70.000 = 16.240 €.

• La del tercer año: 0,232 • 55.000 = 12.760 €.

• La del cuarto año: 0,232 • 60.000 = 13.920 €.

b.- Sistema lineal según tablas: Si miramos en la tabla de elementos comunes comprobaremos que los coeficientes asignados a los camiones ligeros es de un 16 % anual o vida útil de 14 años. Por lo tanto las cuotas máximas anuales siguiendo los criterios establecidos en la tabla serían:

• Cuota máxima: El valor a amortizar es de 60.000 – 2.000 = 58.000 €.

58.000 • 16 % = 9.280 € anuales.

• El valor neto contable, con la cuota máxima, al finalizar el primer año sería: 60.000 – 9.280 = 50.720, su tabla de amortización completa sería.

c.- Sistema de dígitos: En este caso se realiza un reparto proporcional tomando los dígitos de su vida útil como unidad de reparto. Si tomamos la vida útil de 14 años, el cálculo económico coincidirá con el fiscal, pero por simplificación tomaremos una vida útil de 5 años, lo que supondría tener que efectuar un ajuste a la hora de la liquidación del Impuesto de Sociedades. Este sistema puede ser creciente (comenzando por el primer dígito) o decreciente (comenzando por el último). Por lo tanto:

• La suma de dígitos de su vida útil es: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

• Valor en € de cada dígito: 58.000 : 15 = 3.866,67 €/dígito

• La cuota el primer año con criterio decreciente es de: 3.866,67 • 5 = 19.333,33 €.

• Del segundo año sería: 3.866,67 • 4 = 15.466,67 €.

• Del tercer año: 3.866,67 • 3 = 11.600 €, Y así sucesivamente, por lo tanto:

• La cuota del primer año con criterio creciente será de: 3.866,67 • 1 = 3.866,67 €.

• Del segundo año sería: 3.866,67 • 2 = 7.733,34 €.

• Del tercer año sería: 3.866,67 • 3 = 11.600,01 €.

• Y así sucesivamente obteniendo el mismo resultado anterior pero invertido.

d.- Sistema decreciente de porcentaje fijo: En este caso se aplica un porcentaje fijo no al valor a amortizar sino al valor neto contable del bien en cada momento. Si mantenemos, por simplificar, la vida útil de 5 años el porcentaje anual ha de ser del 100 % : 5 = 20 %. Pero hemos de aplicar los coeficientes correctores que en este caso al ser la vida útil igual a 5, sería de 2. Por lo tanto el porcentaje a aplicar sería de: 20 % • 2 = 40 % anual.

• La cuota el primer año será de: 58.000 • 0,40 = 23.200 €.

• Del segundo año sería: (58.000 – 23.200) • 0,40 = 13.920 €

• Del tercer año sería: (58.000 – 23.200 – 13.920) • 0,40 = 8.352 €

• Del cuarto año: (58.000 – 23.200 – 13.920 - 8.352) • 0,40 = 5.011,2 €

• Del quinto año: (58.000 – 23.200 – 13.920 - 8.352 - 5.011,2 = 7.516,80) • 0,40 = 3.006,72 €, pero con esta cifra no se lograría amortizar toda la cantidad pendiente de 7.516,80 pero como la cantidad pendiente es menor que el valor de una cuota constante (58.000 : 5 = 11.600 €) si se puede incrementar la cuota del quinto año en 4.510,08 € para terminar la amortización

5.- Contenidos contables.

La amortización al considerarse como un gasto del ejercicio en el que se devenga se contabilizará con cuentas del grupo 6. Las cuentas a utilizar en la operación son:

 (680) Dotación a la amortización del inmovilizado intangible:: Recoge la cuantía dedicada a este fin según los criterios establecidos anteriormente.

 (681) Dotación a la amortización del inmovilizado material: Recoge la cuota anual de los bienes amortizables del inmovilizado material.

 (682) Dotación a la amortización de inversiones inmobiliarias: Recoge la cuota anual de los bienes amortizables de estas características.

 (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible: Recoge el total amortizado desde el inicio de la amortización hasta el ejercicio que se cierra.

 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material: Recoge el total amortizado desde el inicio de la amortización hasta el ejercicio que se cierra.

 (282) Amortización acumulada del inversiones inmobiliarias: Recoge el total amortizado desde el inicio de la amortización hasta el ejercicio que se cierra de estas inversiones.

En principio sólo habría que efectuar un asiento cada año para corregir adecuadamente los valores de inmovilizado y calcular correctamente el resultado del ejercicio. Pero como se han de efectuar pagos fraccionados, lo mejor será calcular y reflejar contablemente la amortización al menos trimestralmente.

 Por la amortización anual de los bienes de cuaquier inmovilizado:

Actividad nº 1:

Calcular el valor neto contable al final del tercer año, en los siguientes casos.

a) El de un camión cuyo coste fue de 110.000 € con vida útil de seis años y valor residual estimado de 30.000 €, si se adquirió el 1 de julio y se amortiza linealmente.

b) El de una máquina cuyo coste de compra fue de 200.000 €, se estima que puede producir 200.000 unidades de producto, habiendo fabricado en el primer año 28.000 u., en el segundo 30.000 u. y en el tercero 26.000 u.

c) El de un equipo informático cuyo coste fue de 16.000 €, adquirido en enero y se va a amortizar en cuatro años por el sistema de dígitos decreciente.

d) De un transporte interno que costó 12.000 € y va a amortizarse en cinco años mediante el sistema decreciente de tanto fijo.

Solución:

a) En este caso el valor a amortizar es de: 110.000 – 30.000 = 80.000 €.

El importe de la amortización anual sería: 80.000 : 6 = 13.333,33 €

 En el primer año: 13.333,33 • 6/12 = 6.666,67 por los 6 meses de julio a diciembre.

 En el segundo año: 13.333,33. En el tercer año: 13.333,33 €.

 El importe de la amortización acumulada será: 6.666,67 + 13.333,33 + 13.333,33 = 33.333,33 € y

 El valor neto contable será. 110.000 – 33.333,33 = 76.666,67 €.

b) En este caso el valor a amortizar es de: 200.000 €.

El importe de la amortización por unidad fabricada sería: 200.000 : 20.000 = 1 €

 En el primer año: 28.000 • 1= 28.000

 En el segundo año: 30.000 • 1= 30.000

 En el tercer año: 26.000 • 1= 26.000

El importe de la amortización acumulada será: 28.000 + 30.000 + 26.000 = 84.000

El valor neto contable será. 200.000 – 84.000 = 116.000 €.

c) En este caso el valor a amortizar es de: 16.000 €.

La suma de dígitos: 1 + 2 + 3 + 4 = 10

El importe de la amortización por dígito sería: 16.000 : 10 = 1.600 €

 En el primer año: 1.600 • 4 = 6.400

 En el segundo año: 1.600 • 3 = 4.800

 En el tercer año: 1.600 • 2 = 3.200

El importe de la amortización acumulada será: 6.400 + 4.800 + 3.200 = 14.400

El valor neto contable será. 16.000 – 14.400 = 1.600 €.

d) En este caso el valor a amortizar es de: 12.000 €. A razón del 100 % : 5 = 20 % anual.

 En el primer año: 12.000 • 20 % = 2.400 €.

 En el segundo año: (12.000 – 2.400) • 20 % = 1.920 €.

 En el tercer año: (12.000 – 2.400 – 1.920) • 20 % = 1.536 €.

El importe de la amortización acumulada será: 2.400 + 1.920 + 1.536 = 5.856

El valor neto contable será. 12.000 – 5.856 = 6.144 €.

Actividad nº 2:

Cálculo de la tabla completa de amortización con todos sus datos.

1.- Una fotocopiadora que se compró el 3 de agosto, costó 12.000 € y tendrá una vida útil estimada en 12.500.000 fotocopias, estimando un valor residual 0. Durante los tres primeros años realizó: 420.765, 384.235 y 523.987 fotocopias respectivamente. Calcular la tabla de amortización de los tres primeros años.

2.- Compra un camión cuyo coste fue de 48.000 € y se amortizará en función de los kilómetros recorridos. Su valor residual estimado es de 5.000 €. y su vida útil de 465.000 km. Calcular las cuotas de amortización si recorrió en sus cuatro primeros años: 68.520 km , 70.423 km , 72.540 km y 69.860 km respectivamente.

3.- Una máquina adquirida el 4 de septiembre por un importe de 40.000 €, se va a amortizar linealmente, con vida útil estimada de 8 años y un valor residual de 4.000 €.

4.- Una instalación frigorífica se compró el 28 de marzo con un coste de 85.000 € y vida útil esperada de 5 años. Se va amortizar por el sistema decreciente de tanto fijo y entró en servicio el 30 de mayo.

5.- A principios de este año se ha comprado un furgón de reparto por 38.500 € a amortizar en 5 años mediante el sistema de dígitos decreciente con un valor residual estimada de 2.300 €.

Actividad nº 3:

Calcular la tabla completa de amortización con todos sus datos en los siguientes casos:

1.- Se adquiere un equipo eléctrico el 4 de septiembre en 38.500 € a amortizar en 8 años mediante cuotas constantes, con valor residual estimado de 2.000 €.

2.- Una furgoneta se compró el 28 de marzo con un coste de 25.000 € y se va a amortizar en 5 años por el sistema decreciente con tanto fijo.

3.- Una instalación costó 15.500 € y se va a amortizar en 5 años mediante el sistema de dígitos decreciente. Entró en servicio el 29 de mayo.

4.- Una impresora costó 18.000 € y se ha decidido amortizar según peritaje estableciendo las siguientes cuotas anuales: El 15 %, 6 %, 8 %, 8 %, 8 %, 8 %, 12 %, 15 % y 20 %. El valor residual estimado es de 1.500 €.

5.- Una máquina se compró el 30 de septiembre con un coste de 38.000 € y se va a amortizar en 6 años por el sistema creciente de dígitos.

6.- Se ha comprado utillaje diverso por importe de 20.000 €, se amortizará mediante regularización anual. El primer año se regularizó por un importe de 6.000 € y el segundo año por un importe de 5.500 €.

6.- Las bajas de inventario de los inmovilizados.

Las principales razones por las que un bien se da de baja del inventario son:

a.- Por enajenación: Es decir por la venta o permuta parcial de un bien, lo que supondrá la desaparición del bien junto a sus correcciones valorativas y el reflejo de una posible pérdida o beneficio de la operación contabilizado en cuenta separada.

b.- Por causas extraordinarias: Robo, incendio, etc. Seguirá la misma regla anterior.

c.- Por abandono: Al cesar el uso del bien y no proceder a su enajenación.

d.- Por donación: Entrega de un bien a otra persona en forma gratuita.

Las cuentas a utilizar en estas situaciones son:

 (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible: Recoge el total amortizado desde el inicio de la amortización hasta el momento de la baja.

 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material: Recoge el total amortizado desde el inicio de la amortización hasta el momento de la baja.

 (282) Amortización acumulada del inmobiliario: Recoge el total amortizado desde el inicio de la amortización hasta el momento de la baja.

 (20) (21) El Bien de inmovilizado que se está dando de baja: Se dará de baja por su valor contable.

 (670) Pérdidas procedentes del I. Intangible: Por el importe de la pérdida en la enajenación o baja de inventario de cualquier inmovilizado y cualquier causa.

 (671) Pérdidas procedentes del I.Material: Por el mismo importe y concepto anterior.

 (672) Pérdidas procedentes del I. Inmobiliario: Por el mismo importe y concepto anterior.

 (770) Beneficios procedentes del I. Intangible: Por el beneficio en la enajenación o baja de inventario de cualquier inmovilizado y cualquier causa.

 (771) Beneficios procedentes del I.Material: Por el mismo importe y concepto anterior.

 (772) beneficios procedentes del I. Inmobiliario: Por el mismo importe y concepto.

 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado: Por el importe del derecho a largo plazo al vender el bien y no cobrarse al contado en su totalidad o en parte.

 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado: Por el importe del derecho a corto plazo al vender el bien y no cobrarse al contado en su totalidad o en parte.

 El proceso contable:

Hay que conocer al menos los siguientes datos para su correcta y fácil contabilización:

- El valor contable del bien que se está dando de baja con independencia de la causa.

- La amortización acumulada de dicho bien. Si la baja del bien se realiza durante el ejercicio habrá que calcular y contabilizar la amortización desde el 1 de enero hasta el momento de la baja, con independencia de la causa que lo origina (venta, regalo, etc.).

- El valor de venta si es ésta la causa de la baja de inventario.

- El valor del seguro si la baja es causada por un accidente y se tuviese derecho a indemnización.

- El beneficio o pérdida se obtendrá por diferencia entre el valor de enajenación (de venta) y el valor neto contable del bien en esos momentos.

Valor neto contable del bien =

+

- Valor de compra del bien

A. acumulada hasta ese momento

Beneficio o pérdida =

+

- Precio de venta del bien

Valor neto contable del bien

 Por la baja de inventario al dejar de utilizarse un bien totalmente amortizado: En este caso al estar totalmente amortizado la cifra de la amortización acumulada coincide con el valor del bien.

 Baja de inventario al dejar de utilizarse un bien parcialmente amortizado: En este caso la cantidad pendiente de amortizar se lleva directamente a pérdidas.

 Baja de inventario de un bien por causas extraordinarias: Robos, incendios, etc. puede recibir una indemnización del seguro y eliminar la pérdida, no recibir nada y sufrir la pérdida o quedarse en cero.

 Baja de inventario por enajenación (venta) de un bien, con pérdidas y beneficios:

Actividad nº 1: Calcular el valor neto contable al 31/12/2008.

Actividad nº 2:

Contabilizar las siguientes operaciones:

a) La venta el 1 de octubre del 2008, de una maquinaria adquirida el 1 de abril de 2002 en 40.000 €. El sistema de amortización utilizado es el decreciente a 5 años y tanto fijo del 20 % anual. El precio de venta ha sido de 20.000 €.

b) Un camión que fue comprado el 1 de mayo 2008 en 65.000 €, con vida útil estimada de 5 años y valor residual estimado de 12.000 €, ha sufrido un accidente el 1 de octubre de 2010 y ha sido declarado en siniestro total abonando la compañía de seguro un total de 19.000 € al contado. El sistema de amortización utilizado fue el lineal.

c) El de 2 de julio de 2008 procede a la venta en 50.500 € de un camión que se había comprado el 1 de octubre de 2004 en 160.000 € y se estaba amortizando a un 20 anual.

d) Se incendia a primeros de octubre de 2008, una máquina que había comprado el 1 de enero de 2001 en 150.000 €, se estaba amortizando al 10 %. El seguro ingresa el 60 % del valor neto contable en esos momentos.

e) Baja de inventario de una máquina totalmente amortizada y que ya no se utiliza adqurida en 25.000 €.

Solución:

a) En este caso el valor a amortizar es de: 40.000 €. Si aplicamos el corrector fiscal de este sistema deberemos multiplicar por dos el coeficiente al tener una vida útil de cinco años. Es decir utilizaremos el 40 % anual sobre el valor neto.

 En el primer año: 40.000 • 40 % • 9/12 = 12.000 €, en el segundo año: (40.000 – 12.000) • 40 % = 11.200 €, en el tercer año: (40.000 – 12.000 – 11.200) • 40 % = 6.720 € y en el cuarto año, lo hemos tenido durante tres trimestres completos, que suponemos ya contabilizados. (40.000 – 12.000 – 11.200 – 6.720) • 40 % • 3/4 = 3.024 €.

El importe de la amortización acumulada será: 32.944 €.

El valor neto contable es de: 40.000 – 32.944 = 7.056 €

El beneficio será el valor de venta menos el neto contable: 20.000 – 7.056 = 12.944 €

b) En este caso el valor a amortizar es de: 65.000 – 12.000 = 53.000 €.

El importe de la amortización anual sería: 53.000 : 5 = 10.600 €

 En el primer año: 10.600 • 8/12 = 7.066,67, en el segundo año: 10.600 y en el tercer año: Ya se han contabilizado tres trimestres: 10.600 • 3/4 = 7.950

El importe de la amortización acumulada será: 25.616,67

El importe de la indemnización cobrada es de 19.000 €

El valor neto contable es de: 65.000 – 25.616,67 = 39.383,33 €

La pérdida: 39.383,33 – 19.000 = 20.383,33 €

65.000

c) En este caso el valor a amortizar es de: 160.000 €.

El importe de la amortización anual sería: 160.000 • 20 % = 32.000 €.

 En el primer año: 32.000 • 3/12 = 8.000 €, en el segundo, tercer y cuarto año: 32.000 €, 32.000 €. y 32.000 € y en el último ya se han contabilizado dos trimestres: 32.000 • 2/4 = 16.000 €.

El importe de la amortización acumulada será: 120.000

El valor neto contable es de: 160.000 – 120.000 = 40.000 €

El beneficio: 50.500 – 40.000 = 10.500 €

d) En este caso el valor a amortizar es de: 150.000 €.

e) En este caso sólo aparecen la cuenta de maquinaria y su amortización, sin beneficio ni pérdida al ser sólo una baja de inventario de un bien totalmente amortizado.

Actividad nº 3:

A una sociedad se le han presentado las siguientes situaciones que hay que contabilizar:

1.- La venta el 30 de agosto del 2005, de una maquinaria adquirida el 1 de abril de 2002 en 35.000 €. El sistema de amortización utilizado es el lineal a 6 años. El precio de venta ha sido de 12.000 €.

2.- Un camión que fue comprado el 1 de abril de 2003 en 53.600 €, con vida útil estimada de 500.000 Km. sufre un accidente el 1/09/2005 y fue dado en siniestro total abonando la compañía un total de 13.000 € al contado. En los dos primeros años los kilómetros recorridos habían sido de 25.750 y 68.200 respectivamente y en el año 2005 llevaba recorridos 15.800 Km.

3.- El de 2 de julio de 2005 procede a la venta en 40.500 € de un camión comprado el 1 de octubre de 2001 en 160.000 € y se estaba amortizando a razón del 20 % anual.

4.- El 31 de mayo de 2005, vendemos una furgón en 3.000 €, que se compró el 30 de agosto de 2003 en 12.000 €. La amortización aplicada ha sido la de dígitos decrecientes calculada sobre una vida útil de 8 años y valor residual de 2.000 €.

5.- El 4 de marzo de 2000 se compró una máquina en 36.500 €, los gastos de transporte fueron 600 €. Los gastos de instalación y puesta en marcha ascendieron a 900 €, entró en funcionamiento el 2/10/2000. El sistema de amortización a aplicar será el lineal con vida útil de 10 años y valor residual de 8.000 €. El 3 de julio de 2005 sufre un incendio, el seguro ingresa el 80 % del valor neto contable en esos momentos.