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Unidad 3. Normas, evidencia y programa de auditoría

Planificación

3.3.1. Conceptos generales

La planificación de la auditoría comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organización de la entidad.

Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes:

1. Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en que ésta opera, y la naturaleza de las transacciones.

2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, así como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones.

El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

Fecha

Sr. D. (cliente)

Muy Sres. nuestros:

Nos complace remitirles el contenido del acuerdo alcanzado con ustedes para realizar la auditoría de las cuentas anuales de la sociedad (cliente) (que comprenden el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria), por un período de . . . años, comprendiendo, por tanto, la realización de la auditoría de las cuentas anuales correspondientes a todos los ejercicios de la sociedad (cliente).

Al completar la auditoría, emitiremos nuestro informe que contendrá nuestra opinión técnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la información contable contemplada en el informe de gestión.

Adicionalmente, informaremos a los administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubiésemos identificado en la evaluación del control interno.

Responsabilidades y limitaciones de la auditoría.

Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones vigentes, así como con las normas de auditoría generalmente aceptadas publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos la evidencia justificativa de la información incluida en las cuentas anuales, evaluaremos los principios contables aplicados, las estimaciones significativas realizadas por los Administradores y la presentación global de las citadas cuentas anuales. Igualmente comprobaremos la concordancia de la información contable que contiene el informe de gestión con las cuentas anuales.

Como parte de nuestra auditoría, y únicamente a efectos de determinar la naturaleza, oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoría, efectuaremos un estudio y evaluación de la estructura de control interno de la sociedad. Sin embargo, ello no será suficiente para permitirnos expresar una opinión específica sobre la eficacia de la estructura de control interno en lo que se refiere a la información financiera.

El objetivo de nuestro trabajo, en relación al estudio y evaluación del sistema de control interno, es obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales estén libres de errores o irregularidades significativas. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad.

Por dicha razón y dado que nuestro examen está basado principalmente en pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o irregularidades, en caso de existir.

Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores . . . . . . . . . . . . . . .

Honorarios y Facturación . . . . . . . . . . . . . . .

La presentación de los servicios de auditoría objeto del presente acuerdo se regirá en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento. En caso de conformidad con los términos aquí expuestos, les agradeceríamos que nos devolvieran firmada la copia que les adjuntamos.

Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor atención.

Antefirma y firma de la sociedad (cliente) y los auditores

Cuadro 3.1: Modelo de carta de encargo

3.3.2. Etapas de planificación de un trabajo de auditoría

En la fase de planificación deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: (Véase la NTA en 2c, página 187).

¿Dónde se va a realizar el trabajo?

¿Cuándo o en qué periodo de tiempo se va a realizar?

¿En qué fecha es necesario que esté terminado el trabajo?

¿Cuándo estará terminado el informe?

El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría, en el que cabe diferenciar tres etapas:

Análisis general del riesgo.

Plan global de auditoría.

Redacción y utilización de programas de auditoría.

3.3.3. Análisis general del riesgo

Concepto

Es una revisión global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propósito es desarrollar un plan tentativo para la auditoría. Para desarrollar este plan, es necesario conocer:

1. La industria o industrias en las que opera este cliente.

2. La organización del cliente.

3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente.

4. Los problemas de negocio singulares del cliente.

Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad

El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las características de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:

1. El tipo de negocio.

2. El tipo de productos o servicios que suministra.

3. La estructura de su capital.

4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.

5. Las zonas de influencia comercial.

6. Sus métodos de producción y distribución.

7. La estructura organizativa.

8. La legislación vigente que afecta a la entidad.

9. El manual de políticas y procedimientos.

Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad

El auditor debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:

1. Condiciones económicas.

2. Regulaciones y controles gubernamentales.

3. Cambios de tecnología.

4. La práctica contable normalmente seguida por el sector.

5. Nivel de competitividad.

6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.

Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:

A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.

Mediante información solicitada al personal de la entidad.

De los papeles de trabajo de años anteriores.

De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.

De cuentas anuales de otras entidades del sector.

3.3.4. El plan global de auditoría

El auditor desarrollará un plan global que deberá documentarse y que comprenderá entre otros aspectos, los siguientes:

1. Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes.

2. Principios y normas contables, normas técnicas de auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables.

3. La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención especial.

4. La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su justificación.

5. La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente importante de la información financiera.

6. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno.

7. La naturaleza de las pruebas e auditoría a aplicar y el sistema de determinación y selección de las muestras.

8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoría externa.

9. La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad.

10. La participación de expertos.

Preparación del programa de auditoría

El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir los objetivos de auditoría.

El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada parcela o área y será lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignación de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditoría, así como medio de control de la adecuada ejecución del mismo.

En la preparación del programa de auditoría, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la realización y amplitud de los procedimientos de auditoría.

El plan global y el correspondiente programa deberán revisarse a medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando