David F. Camargo Hernández
ASPECTOS TEÓRICOS Y ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA EVASIÓN
A continuación se presentan al lector las preguntas y respuestas más
importantes de la conferencia dictada por el doctor Tributin.
¿ Cómo se puede definir el tributo?
Aunque no existe una teoría de carácter universal sobre el tributo, se
entiende como una contribución al Estado que por lo general es en dinero por
parte de quienes están obligados a hacerlo dando lugar a relaciones jurídicas
de tributación. Dentro de los tributos hay tres categorías: impuestos, tasas y
contribuciones especiales. En la edad media los servicios que ofrecían los
gobernantes iban dirigidos a la defensa militar o la realización de obras
públicas, las cuales se prestaban gracias al cobro de impuestos en especie. En
los tiempos modernos se estableció una base impositiva y a partir de ahí se
calcula el impuesto a pagar. Los sistemas impositivos varían desde los más
sencillos (intervención mínima del gobierno), hasta los más complejos.
¿Qué se entiende por sistemas tributarios?
Como su palabra lo indica son sistemas dinámicos e integrados con los
diferentes impuestos que cada país adopta.
¿En qué consiste la evasión fiscal o tributaria?.
Es la disminución de un monto de tributo producido dentro de un país por parte
de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen
beneficios mediante comportamientos fraudulentos. También se puede definir
como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen
como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la ley ,
mediante la reducción ilegal de los gravámenes por medio de maniobras
engañosas.
Existen dos formas de evasión tributaria: la evasión legal y la evasión
ilegal. Sin embargo, no toda acción tomada para reducir el pago de impuestos
constituye evasión. La evasión es un fenómeno social que tiene lugar en todas
las actividades económicas y está relacionada con la equidad, la
transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto público y con el empleo
(absorción de la fuerza laboral). La evasión se presenta tanto en actividades
formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras o
distribuidoras de bienes, en los procesos de importación o exportación, en
mercados de divisas entre otros), como informales.
¿Quiénes evaden impuestos?.
Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economía informal,
aquellas personas que ejerciendo una actividad económica jamás se han
preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos,
también están quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aquí también
están algunos altos ejecutivos tanto del sector público, como del sector
privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en
figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones,
los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus
riquezas. En el hipotético caso que fueran desmontados tales privilegios el
Estado percibiría mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus
habitantes.
¿Qué evaden?.
El pago de tributos al Estado en contraprestación a una determinada actividad
que significa beneficio económico.
¿Qué monto evaden?.
Valores significativos de dinero por quienes están al margen de la legalidad o
estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligación de tributar
oportunamente.
¿Por qué evaden?.
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la
redistribución del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena
destinación que se de a los recursos obtenidos. Claro está que hay quienes
piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que
realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente.
¿Cuánto tiempo llevan evadiendo?.
Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasión una
forma interesante de capitalizar. También puede suceder que evadan en
cualquier momento de estar ejerciendo una actividad económica motivados por la
poca presencia o efectividad de los organismos de control, o alentados por
aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que
afecte sus intereses.
¿Hasta cuando lo van a hacer?.
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes
ejercen dicha práctica.
¿Qué castigos se deben aplicar a quienes persistan en eludir sus
obligaciones fiscales?.
Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas económicas
significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas personas
que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el impuesto al
valor agregado o añadido. Algunos creen que en vez de un castigo severo debe
amonestarse al evasor obligándolo a que a partir del momento que sea
desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los que tributan con honestidad,
porque una actitud represiva puede desestimular no necesariamente al evasor,
sino a quien está cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo
cancelar su actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores
condiciones. Hay que tener en cuenta que si se presenta alguna clase de
normatividad frente a la evasión, ésta debe ir dirigida principalmente a
quienes debiendo tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean
evidenciados, la administración tributaria además de sancionarlos debería
cobrarles los costos en que haya incurrido para detectarlos, quienes tributen
parcialmente evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento,
porque se entiende que son contribuyentes.
¿Qué función cumplen los sistemas impositivos?.
La función que cumplen va de acuerdo con los objetivos del Estado que los
imponga. Es así como los gobiernos locales suelen obtener ingresos a partir de
impuestos sobre las propiedades, mientras que los gobiernos centrales cobran
impuestos sobre las ventas, la renta y el patrimonio. Los países están
obligados a limitar sus gastos, los cuales deben ir de acuerdo con los
ingresos impositivos y demás ingresos para equilibrar su presupuesto. El
sistema impositivo es un instrumento fundamental de la política fiscal de los
gobiernos en procura de controlar la oferta monetaria, estabilizando los
precios y generando empleo.
¿Los impuestos son equitativos?.
Ningún impuesto es completamente equitativo porque grava más a unos que a
otros, por tal razón se han creado numerosas exenciones y deducciones para
reducir la presión fiscal en procura de buscar el equilibrio; sin embargo esa
no ha sido la solución por el contrario, la brecha entre pobres y ricos es
cada vez más grande. Quizá serían equitativos en la medida en que los
individuos contribuyeran de acuerdo con su real capacidad de pago.
¿Es posible establecer un sistema tributario ideal?.
No es posible. Cada nación establece el sistema que considere más conveniente
a sus intereses. Es así como en algunos países se encuentra vigente una
multiplicidad de tributos y en otros hay menor cantidad. La racionalidad
tributaria podría alcanzarse con un sistema que proponga diversas clases de
impuesto. No hay un impuesto perfecto en cuanto a la distribución de la carga
tributaria se refiere, por tal razón deben existir medidas para corregir las
posibles irregularidades. Para el Estado ningún sistema de impuesto único
tendría capacidad recaudadora suficiente como para cubrir sus necesidades, por
lo que existen diversas modalidades de impuestos (a la renta, ventas, entre
otros), que de una u otra manera ejercen un control a la evasión fiscal.
¿Cómo se podrían clasificar los contribuyentes?.
Los contribuyentes se pueden clasificar en registrados y no registrados (1).
Los primeros son aquellos contribuyentes conocidos y los segundos aquellos
desconocidos. Entre los contribuyentes conocidos se encuentran los declarantes
y no declarantes. Entre los declarantes se pueden clasificar los correctos e
incorrectos. Entre los correctos están aquellos que pagan oportunamente. Entre
los incorrectos se encuentran aquellos contribuyentes que están inscritos,
declaran, pero no pagan los impuestos; los que están inscritos y declaran pero
lo hacen defectuosamente, es decir que declaran incorrectamente ocultando
bienes e ingresos, transgrediendo las disposiciones legales y entregando un
monto de impuesto inferior al que corresponde por la actividad realizada (subdeclarantes)
y finalmente se ubican allí también quienes están inscritos, declaran y pagan
pero no lo hacen con oportunidad (morosos). Ahora bien, entre los no conocidos
están aquellos contribuyentes potenciales. (economía informal); omisos, que
estando obligados a declarar no lo hacen. (Posiblemente se podrían detectar
mediante cruces con fuentes externas); contribuyentes que han censado su
actividad económica y que no están declarando las actividades realizadas; los
que debiendo inscribirse en el registro nacional de vendedores no lo hacen y
aquellos que cobran el impuesto de ventas y no lo declaran por no estar
inscritos.
¿La evasión fiscal es un problema perdurable?.
La evasión es un fenómeno difundido en las economías modernas y probablemente
no eliminable por cuanto que encuentra sus raíces en comportamientos e
intereses individuales y colectivos firmemente arraigados. Lo que si se puede
hacer es reducirla a niveles que no afecten las economías, pero para ello se
requiere de voluntad política y de un cambio en el comportamiento y la
posición de los individuos frente al Estado (credibilidad). Afirmar que la
evasión se pueda erradicar definitivamente sería una utopía. Mientras los
individuos tengan la opción entre el cumplimiento legal y la evasión de la
obligación a contribuir y no estén convencidos que en oportunidades es
indispensable anteponerse a intereses personales, no se eliminará
definitivamente. La evasión se presenta por inconformismo y desconfianza de
los individuos sometidos a la imposición, cuando hay desacuerdos entre los
principios de justicia fiscal y aplicación de las normas reglamentadas para
tal efecto.
¿A quienes se les podría dar el calificativo de evasores?.
A aquellos contribuyentes potenciales que no están registrados; es decir
aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administración tributaria, más
no quiere decir que por el hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos
de ellos no evadan, tributando incorrectamente de manera consciente, a
diferencia de aquellos a los cuales ante un error o inexactitud asumen la
responsabilidad de corregir voluntariamente. Por eso se habla de evasión legal
e ilegal. También se puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran
parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regímenes
especiales con el propósito de evitar el pago de impuestos.
¿Cómo se sabe si la evasión ha disminuido o va en aumento?.
Un indicador de reducción de la evasión se presenta cuando aumenta el recaudo,
sin embargo esto no es del todo cierto, porque puede suceder que los mismos
contribuyentes aumenten el pago de los tributos. Para considerar que ha
disminuido la evasión debe haber aumentado la base de contribuyentes, de tal
manera que se pueda identificar claramente quienes han ingresado últimamente y
los sectores a los cuales pertenecen. Y va en aumento cuando la administración
tributaria percibe que hay más empresas desarrollando diferentes actividades
económicas y el recaudo no aumenta, lo que también se puede ver reflejado en
el crecimiento de la producción interna de cada país frente a los recursos con
que cuenta para cubrir sus gastos.
¿Las medidas represivas son solución para combatir la evasión?.
La prisión no es la solución, sin embargo se podría contemplar con quienes
presentan conductas nada éticas como: apropiarse de dineros del Estado
(impuesto a las ventas), disminuyendo los valores a pagar, aumentando los
saldos a favor cuando no sean procedentes, presentando pérdidas o anticipos
inexistentes en las declaraciones tributarias, costos y gastos ficticios entre
otros.
¿Qué acciones estratégicas se deben emprender en la lucha contra la evasión
fiscal?.
Se debe investigar el fraude tributario desarrollando campañas masivas de
control de omisos y morosos, automatizando procesos y efectuando operativos
policiales apoyados en denuncias de terceros por lo que se hace necesaria la
creación de una oficina de lucha contra el comercio clandestino, incrementando
las sanciones y efectuando programas de fiscalización encaminados a prevenir
la evasión y el fortalecimiento de las facultades de la administración
publica, logrando una mayor eficiencia y trato justo al contribuyente.
¿En qué consiste la evasión legal? (2).
Corresponde a la declinación en el pago de los impuestos usando los vacíos que
existen en la ley sin que constituya falta o delito. Dicha evasión no es
fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso de detectarse no puede
recibir sanción. Como no se investiga, su cuantificación se dificulta. Para
corregirla se requiere modificar la legislación y homogeneizar el sistema
tributario.
¿En qué consiste la evasión ilegal?
Es el incumplimiento intencionado en la declaración y pago de las obligaciones
tributarias estipuladas en la legislación. Esta acción comprende la aplicación
de normas que van desde la sanción, en caso de haber cometido una falta, a la
demanda penal en caso al tratarse de un delito.
¿Cree usted que la evasión es un problema de cultura?.
Efectivamente así es, un ejemplo de ello es cuando los comerciantes no
entregan a sus clientes las facturas que exige la legislación tributaria. Los
clientes por su parte y en su mayoría, tampoco las exigen por una u otra
razón. Se evidencia al evasor cuando es denunciado por quien se ha visto
afectado negativamente, de lo contrario la evasión persiste.
¿El pago atrasado de los tributos declarados correctamente constituye
evasión?.
No, porque hay un reconocimiento a las obligaciones así se efectué en forma
extemporánea. La evasión legal e ilegal tienen los mismos efectos económicos
porque no respetan el principio de la equidad, disminuyen los ingresos
fiscales y distorsionan la oportuna asignación de recursos. La evasión viola
las leyes que tienen por objeto conseguir que los agentes económicos actúen en
interés de la comunidad y no en su propio beneficio.
Según Cowel: el Estado es especial en el sentido que probablemente tiene
poder para establecer e imponer algunas reglas de juego, por las que se
supone se rigen las relaciones económicas. Establece la estructura de los
impuestos y la cuantía, también posee el control último del mecanismo
utilizado para obligar a pagar los impuestos y de la estructura de sanciones
que deben imponerse a los infractores. Desempeña simultáneamente los papeles
de creador, víctima y arbitro.
¿Qué opinión tienen los contribuyentes de la evasión tributaria?
Los contribuyentes consideran un delito la evasión tributaria, la cual se
torna en competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. Están de
acuerdo que haya un mayor control a la evasión de impuestos, y sanciones para
aquellos que incurren en tal delito. Otros señalan que al no darse sanciones
ejemplarizantes por parte del Estado, se convierte en factor que motiva a
reducir el pago de impuestos. Hay quienes consideran que la evasión aumenta en
aquellos contribuyentes con mayores ingresos al no estar dispuestos a
disminuir su capital, así como también genera satisfacción en algunos
individuos que se jactan de defraudar al Estado sin ser evidenciados.
¿En qué consiste la evasión por incumplimiento tributario?.
Se define como la evasión producida por los contribuyentes registrados en la
administración tributaria. Para estimarla se utiliza el método de verificación
especial de cuentas.
¿Cómo se ven perjudicados quienes cumplen con sus obligaciones tributarias
frente a aquellos que están evadiendo?.
Indudablemente que quien cumple con sus obligaciones tributarias se encuentra
en desventaja frente al evasor. Mientras siga desarrollando una actividad
económica y esté identificado como contribuyente deberá mantener un
comportamiento sujeto a normas legales, en contraposición con quien obtiene
mayores beneficios al no tener que transferir al Estado parte de sus
ganancias. Puede llegar incluso a fracasar al no competir en igualdad de
condiciones.
¿Cree usted que ofrecer recompensas a quien denuncie es una solución?.
Al denunciante que sea contribuyente se le podrían dar ciertas prerrogativas
como por ejemplo reducción de intereses de sus obligaciones, en ningún caso
condonaciones. Sin embargo lo más apropiado sería educar a la ciudadanía para
que considere como un deber denunciar al infractor. La recompensa en dinero
aunque sea un mecanismo para acercarse al evasor se puede convertir en una
cacería de brujas impulsando a la administración tributaria a cometer
desaciertos. Para quienes denuncien no siendo contribuyentes, se podría pensar
en descuentos en la compra de bienes o servicios, u otorgando bonos (en
educación, salud, vivienda etc.), una vez comprobada la veracidad de la
denuncia.
¿Qué piensan los ciudadanos acerca de la contribución?.
Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por el Estado por lo que
no hay interés en ningún grupo poblacional de contribuir a costearlo, y por el
contrario buscan descargar dicha responsabilidad en él, evadiendo así su
compromiso de apoyarlo en dicha labor, de ahí que el contribuyente escoja si
declara lo justo, denuncia una parte o no declara nada.
¿Cómo disminuir la evasión en quienes son contribuyentes?.
El contribuyente evasor que no ha sufrido inspecciones será inducido a
presentar sus declaraciones cada vez más ajustadas a la verdad cuando observa
que el riesgo aumenta y mejoran los instrumentos de control y verificación.
Las inspecciones deben estructurarse de forma tal que implique un riesgo
creciente en el tiempo para el evasor habitual. Es posible controlar el
fenómeno de evasión mediante la imposición de sanciones ajustadas a derecho, o
empleando penas de segura y pronta aplicación.
¿Cuál es la posición del contribuyente frente a la administración
tributaria?.
El contribuyente sabe con lo que cuenta, conoce la legislación tributaria, los
impuestos que debe pagar a la administración tributaria y las sanciones que
recibiría por no cumplir con sus obligaciones fiscales, también conoce su
propia capacidad para tributar y es posible que no reporte la totalidad de sus
ingresos o simplemente no lo hace por lo que elige cuando y en que momento
evade.