David F. Camargo Hernández
ALGUNOS MÉTODOS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA
Fiscarraldo continuó respondiendo las preguntas formuladas por el auditorio
¿Cómo se puede medir la evasión?.
Medir la evasión no es fácil. Por razones obvias los agentes involucrados
difícilmente revelarán cuánto impuesto han dejado de pagar en un período dado,
aun cuando se les garantice completa reserva. Es posible que muchos
contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificación precisa de lo que evaden.
En este sentido, los métodos de medición deben seguir vías indirectas para
obtener resultados más fiables.
¿Qué métodos se conocen para medir la evasión tributaria?.
Los métodos más conocidos son: (28).
El método del insumo físico.
Supone una relación estable entre los insumos físicos empleados en la
producción y el producto nacional. Con base en esta relación se estima el
tamaño de actividades económicas específicas, el cual se compara con el
registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como
actividad económica no reportada y se asocia con el monto evadido de ingresos
fiscales. Este método intenta determinar la magnitud de ingresos, apoyándose
en la producción de un insumo ampliamente utilizado y estable en el tiempo, y
midiendo su relación con la producción nacional proveniente de cifras
oficiales. Si existe una diferencia en el comportamiento de ambos se atribuye
a la economía informal, que para efectos del análisis se constituye en evasión
fiscal.
El enfoque monetario.
Supone que a causa de la presencia de la economía subterránea, la relación
entre la demanda de dinero y la producción nacional no se mantiene constante.
El método se basa en que las innovaciones tecnológicas generan una disminución
en la preferencia por efectivo. Si se observa lo contrario, el exceso de
efectivo debe estar relacionado con la presencia de la economía subterránea,
bajo el supuesto de estar utilizando el dinero más intensivamente que la
economía formal. Este método presenta limitaciones porque la demanda de dinero
no es directamente observable, además de que la economía subterránea realiza
parte de sus actividades en la economía formal y los resultados son muy
sensibles a la escogencia del año base.
El método de muestra selectiva.
Compara la información presentada en las declaraciones por un grupo
seleccionado de contribuyentes obtenida mediante auditorias. El resultado se
extrapola al total de contribuyentes.
El método del mercado laboral.
Compara las tasas de participación laboral, de acuerdo con las estadísticas
oficiales, con las mismas tasas obtenidas a partir de encuestas a empresas y
trabajadores, a la diferencia se le aplica la productividad promedio de la
mano de obra, para de ésta forma obtener un estimativo del ingreso laboral no
reportado y, por ende, de los ingresos fiscales que por este concepto se dejan
de percibir.
El método de identificación de brecha.
Compara el ingreso registrado en cuentas nacionales con el ingreso reportado
en las declaraciones de impuestos, la diferencia constituye la brecha de
ingreso evadido.
El método de la encuesta.
Consiste en obtener información sobre el ingreso de los contribuyentes
mediante una encuesta que es una fuente diferente de las declaraciones de
renta. El ingreso que da la encuesta se compara con el ingreso que informan
las declaraciones de renta, con lo que se estima el incumplimiento tributario.
La debilidad de este método radica en que está sometido al sesgo muestral, y
al problema de la fiabilidad de datos.
El método del potencial tributario legal (29).
Este enfoque da por sentado que la cifra del ingreso nacional es correcta y es
una buena base para el cálculo del impuesto sobre la renta. El impuesto
evadido se define como la diferencia entre los potenciales legal y efectivo de
tributación, esto es, la diferencia entre la cuantía de los recaudos que se
habrían obtenido si todas las obligaciones impositivas legales hubieran sido
pagadas, y la cuantía de los impuestos realmente recaudados. El enfoque estima
el potencial tributario legal ajustando el ingreso nacional oficialmente
estimado con las exenciones, descuentos y deducciones para hacerlo comparable
con la base gravable. De acuerdo con un supuesto acerca de la distribución del
ingreso que proviene de las encuestas oficiales sobre el ingreso y el gasto
familiares, se estima el potencial tributario legal aplicando las tarifas
tributarias para cada categoría gravable, luego se resta los impuestos
recaudados del potencial tributario legal, obteniéndose así la cuantía de
impuestos evadidos.
El método muestral de punto fijo.
Este método supone que cuando el contribuyente está sometido al control, las
transacciones que realiza reflejan el verdadero nivel que tendrían sus ventas
con cero evasión. Sin embargo, la presencia del funcionario fiscalizador en el
lugar inspeccionado puede interferir con el comportamiento del contribuyente y
de los compradores. En ese caso la cifra medida bajo el control no es
comparable con la que se registra en otros períodos.
El método de punto fijo, (30) consiste en la visita de un fiscalizador a una
empresa, permaneciendo durante toda la jornada laboral para observar el
cumplimiento tributario. Este método puede ser usado para medir subdeclaración
de ventas. Una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador,
se verá en la obligación de emitir boletas por la totalidad de sus ventas,
llevándolas al registro contable y declarándolas más tarde en el formulario de
ventas, para obtener una medida de evasión, se comparan las ventas registradas
durante el período de control con las ventas registradas en períodos
anteriores con idénticas condiciones. La visita se efectúa sin previo aviso
dando a conocer la realización de un control tributario rutinario,
permaneciendo durante toda la jornada comercial. No obstante, el verdadero
objetivo que se persigue con este método es que la presencia del fiscalizador
presione a emitir todas las boletas por las ventas finales y que se traspase
fielmente la información de ventas desde el talonario de boletas, hacia el
libro diario de ventas.
El método del coeficiente tributario constante.
Este método aplica la relación entre el impuesto y el PIB de un año en el cual
la evasión fiscal se considere mínima al PIB del año que se estudia para
llegar a una estimación del impuesto para ese año. La diferencia entre el
impuesto estimado y el impuesto real es el impuesto evadido.
El método de verificación especial de cuentas.
Corresponde a auditorias línea por línea, realizadas sobre una muestra
estratificada de contribuyentes de todo el país. Se determina el monto de los
impuestos que los contribuyentes dejan de pagar al no acatar las leyes,
determinando un nivel de incumplimiento tributario. La limitación de éste
método es considerar muestras provenientes del universo de declarantes,
dejando por fuera la economía informal.
Él método de la diferencia.
Compara el ingreso que se informa en la declaración de renta y el que aparece
en las cuentas del ingreso nacional. Las estadísticas del ingreso nacional
deben proceder de diferentes fuentes de la administración tributaria. Las
exenciones y descuentos deducibles se restan de la renta personales, las
cuentas nacionales y el total restante se compara con el de las declaraciones
de renta. La diferencia se presume, es debida al ingreso con evasión fiscal.
Las amnistías especiales.
La evasión fiscal se mide utilizando información de las declaraciones de renta
al amparo de amnistías, los contribuyentes se ven inducidos a declarar su
renta efectiva a cambio de la suspensión de las multas u otras sanciones a que
puedan estar sujetos, y en algunos casos, de una tasa impositiva baja. Las
amnistías, si se repiten, son contraproducentes como forma de estimar la
evasión, miden solamente parte de la renta evadida, porque a pesar de las
condiciones favorables, algunos contribuyentes siguen prefiriendo no acogerse
a ellas. Esto se debe a que aún siendo las condiciones de la amnistía
favorables, en cuanto el contribuyente haya quedado registrado ante las
autoridades tributarias, tendrá que seguir pagando impuestos y es lo que
precisamente no desean.
La evasión producida por la economía subterránea (31).
La economía subterránea, informal o clandestina, se puede definir como la red
de transacciones que se produce sin ajustarse a la normativa tributaria
transgrediendo la ley y evadiendo los impuestos correspondientes. Este tipo de
comercio se plasma a través de las ventas negras que realiza el comercio
establecido (no dar boleta por la venta) tanto al detalle, como al por mayor.
En tal sentido, esta defraudación implica en algunos casos la evasión de todos
los impuestos establecidos.