Maira Vázquez Díaz*
Universidad de Oriente. Cuba
maira@uo.edu.cu
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RESUMEN
En este artículo se analiza la gestión tributaria del impuesto sobre los ingresos personales (ISIP) que pagan los trabajadores por cuenta propia (TCP) en el municipio de Santiago de Cuba desde enero del 2013 hasta abril del 2016. Con este fin se confecciona un cuestionario para conocer la percepción de los TCP sobre la gestión tributaria y se realizan entrevistas estructuradas a especialistas de la Oficina tributaria (ONAT), también se emplearon datos de series históricas de la recaudación impositiva. La información obtenida fue procesada con métodos y técnicas de planeación estratégica para obtener los factores que más inciden en la gestión tributaria del ISIP y en base a ello se formularon estrategias para su mejora encaminadas al crecimiento de la recaudación y aumento del radio de acción de las actividades de fiscalización lo que contribuirá a la elevación de los niveles de disciplina de pago en el municipio.
Palabras clave: gestión tributaria, trabajadores por cuenta propia, planeación estratégica.
Para citar este artículo puede uitlizar el siguiente formato:
Maira Vázquez Díaz (2018): "Perspectivas de mejora de la gestión tributaria en el impuesto sobre los ingresos personales en el sector de trabajadores por cuenta propia en el municipio de Santiago de Cuba", Revista Observatorio de la Economía Latinoamericana, (noviembre 2018). En línea:
https://www.eumed.net/rev/oel/2018/11/gestion-tributaria-trabajadores.html
//hdl.handle.net/20.500.11763/oel1811gestion-tributaria-trabajadores
En el marco del proceso de actualización de la economía cubana se continúa la paulatina y gradual implementación efectiva de los 268 Lineamientos Económicos y Sociales del Partido y la Revolución aprobados el 7mo Congreso del PCC en mayo del 2016 para el período 2016-2021. En este contexto se exige de la elevación del papel de la política tributaria como fuente de recursos financieros, y del tributo como instrumento de control, por lo que se modifica nuevamente la legislación tributaria siendo aprobada la Ley 113 del Sistema Tributario el 23 de julio del 2012 entrando en vigor en enero del 2013.
Este cuerpo legal muestra la modificación del Impuesto sobre los Ingresos Personales (ISIP), en los artículos 16 al 66 del capítulo I, siendo una de las figuras más contextualizadas en correspondencia con la flexibilidad otorgada a los Trabajadores por cuenta propia (TCP) en el año 2010, que operan en el sector no estatal de la economía y reciben ingresos muy superiores a la media de los ingresos que reciben los trabajadores asalariados del sector estatal.
El ISIP aún no es tan representativo en términos recaudatorios comparado con otros impuestos que pagan las personas jurídicas, pero debido a las funciones que desempeña bajo el principio de suficiencia, genera ingresos para el Fisco y a su vez crea un sistema de distribución de las rentas para crear un sistema tributario equitativo. También participa en la estabilización macroeconómica de forma tangible, al calcularse el impuesto a pagar por una escala progresiva, constituyendo un elemento clave para la transparencia y aceptación social del sistema tributario y contribuyendo a la creación de una cultura tributaria. De tal manera que resulta imprescindible en la práctica impositiva formular estrategias y acciones que contribuyan a su mejor control, gestión y recaudación.
La Gestión Tributaria1 abarca el conjunto de acciones y procedimientos administrativos que ejecuta la Administración Tributaria (AT) para garantizar la aplicación y control de la normativa fiscal dirigida hacia la sociedad en la forma de acciones de asistencia y control sobre los contribuyentes para la liquidación y recaudación de los tributos, en la práctica comprende la liquidación tributaria, hasta la determinación de la deuda y notificación de ella al sujeto pasivo.
Donde el primer cuadrante denominado sistema integrado de control tributario, representa en esencia el núcleo esencial de la gestión tributaria pero a su vez depende de los otros sistemas de apoyo.
Los impuestos, en particular sobre los ingresos personales, se basan en elementos de personalización chocando con la organización de la gestión tributaria por tipo de tributos, ya que presuponen una mayor orientación al contribuyente, o sea es necesario tener información integral sobre los sujetos pasivos. La personalización es el elemento objetivo que hace necesario acometer profundas reformas en la concepción de las administraciones tributarias en general.
En la Ley No. 113 se establecen los elementos estructurales del ISIP en los artículos del 16 al 66 bajo el principio general irrenunciable que todos los ingresos, incluido el salario, en proporciones asociadas a su cuantía, son susceptibles de impuesto y que el pago de este impuesto se efectuará, en moneda nacional (CUP). En Capítulo II se estipula lo relacionado con la aplicación del ISIP para TCP en el régimen general de tributación en los artículos 49 al 59, hasta hoy 74 actividades autorizadas, y del 60 al 66 en el régimen simplificado de tributación específicamente para aquellos TCP que desarrollan las actividades de menor complejidad según consideración del Ministerio de Finanzas y Precios (MFP).
Percepción de la gestión tributaria según opinión de expertos
Para conocer cómo se realiza la gestión tributaria en la Oficina municipal fue necesario realizar entrevistas estructuradas a los especialistas, los posibles expertos se seleccionaron mediante la sugerencia de la Directora Provincial de la ONAT en Santiago de Cuba teniendo en cuenta los diferentes departamentos con que cuenta la entidad.
Para la selección se diseñó una base de datos de posibles expertos pertenecientes a la ONAT provincial sita Carnicería s/n e/ José Antonio Saco y Bayamo. La propuesta se valida utilizando el Software “Sistema para la toma de decisiones”, más conocido como DECISION. Se obtuvo como resultado un total de 5 expertos proporcionado por el valor obtenido del Coeficiente de competencia (K), dichos coeficientes se ubicaron en el rango establecido para competencia alta (0,8 < K < 1,0).
Las entrevistas realizadas a los expertos de la ONAT provincial permitieron conocer la percepción al interior de la organización sobre la gestión tributaria en cada uno de los procesos claves:
Sobre el área de Fiscalización se obtiene que los estudios de comportamiento que forman parte de los estudios de capacidad económica, se le realizan a contribuyentes seleccionados por la operatoria de su negocio y no de forma aleatoria, donde este estudio solamente tiene en cuenta las características personales del contribuyente en la zona donde vive y de la actividad que desarrolla y este estudio tiene un período de 11 meses consecutivos dentro de un mismo año fiscal y no se le vuelve a realizar hasta que no pasen como mínimo 2 años. Se menciona también que para seleccionar la muestra de TCP que se fiscalizan se tiene en cuenta el desarrollo de ese negocio, al lugar donde se encuentra ubicado y la cantidad de trabajadores contratado que tienen, en los casos de los contribuyentes que arrojan deuda tributaria se planean estudios de capacidad económica que tienen una efectividad del 100% ya que estos son seleccionados por el departamento de fiscalización.
Para conocer el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes según su capacidad económica utilizan como herramienta el SICAT. Consideran que el sistema de control que se aplica para elevar la recaudación tiene una efectividad de un 90% por la falta de coordinación entre el Banco y la ONAT provincial y es el MFP el decisor del monto para establecer la cuota fija mensual de cada actividad.
En el Departamento de Atención al Contribuyente se explica vía personal es el mejor medio de comunicación del que disponen para atender a los contribuyentes, porque permite al TCP aclarar sus dudas, inquietudes y resolver los problemas que tenga al respecto sobre la DJ, también se menciona que las inquietudes más solicitadas por el TCP es la “Solicitud de certificos Fiscales’’ que se necesita para realizar trámites migratorios, donde el contribuyente puede solicitar certificaciones fiscales de: Inscripción en el Registro de Contribuyentes, residencia Fiscal en Cuba (según convenios para evitar la doble imposición), no adeudos fiscales, contribuciones de adeudos fiscales, contribuciones efectuadas al Régimen de Seguridad Social, cumplimiento de Obligaciones Fiscales.
Explican que las vías de comunicación que se utilizan para la promulgación del periodo de pago para obtener la bonificación del 5% son a través de la vía telefónica, por la radio, en la televisión y que esta información el contribuyente la puede recibir por el Noticiero, la Mesa Redonda, otra de las vías de comunicación es la carta donde en este documento se le explica el periodo de pago establecido: mensual, trimestral y anual. Y que el nivel de efectividad de la Asistencia al Contribuyente para elevar la recaudación es de un del 98%, debido a que todos los municipios realizan un estudio mensual por un programa automático llamado UTILSICAT y también a través de la aplicación de las encuestas que se le hacen a los contribuyentes cada dos días y por las asistencias diarias que este departamento brinda.
En el Departamento de Jurídico se plantea que cuando existe un caso de evasión fiscal primero se le determina la deuda mediante las resoluciones que existen al respecto y se le dan 15 días hábiles para que pague la deuda o puede apelar mediante el recurso de reforma y también puede solicitar aplazamiento de la deuda que son las posibilidades de la que dispone el contribuyente. Se le notifica una providencia de vía de apremio que se conoce como procedimiento de vía de apremio donde se le da la posibilidad al contribuyente de que pague la deuda más un 5%.
De nuevo se le dan 15 días hábiles al contribuyente para que pague su deuda, pero si no la paga entonces la ONAT le informa de lo que está pasando a la PNR para que aplique medidas coercitivas. Se explica que los recursos que más se gestionan son por instancias dependiendo del acto administrativo que se recurre es decir que se apelan.
Los recursos que más se gestionan son: Recurso de reforma, recurso de alzada y el contribuyente tiene la posibilidad de establecer una segunda reclamación ante la instancia superior.
En el Departamento de Tecnología Informática se afirma de la existencia de una página digital para la interacción entre la ONAT y el contribuyente que es www.onat.gob.cu; la cual permite al contribuyente estar bien informado y actualizado ante cualquier cambio legislativo que ocurra. La información digitalizada es la misma para todos niveles organizativos: Central, Provincial y Municipal. La ONAT dispone de todas las series históricas digitalizadas desde su creación, es decir toda la información del contribuyente, también se menciona que tanto los equipos como sus programas lo actualizan todos los años.
En la entrevista al Departamento de Recaudación se obtiene que la ONAT está gestionando la manera en que los TCP puedan realizar la DJ digitalmente ya que se beneficiaría a la oficina en cuanto al ahorro de recursos humanos y materiales y el proceso de la Campaña de Declaración Jurada (DJ) J seria más ágil y efectivo, además hay conocimiento de que existen TCP con la disposición de usar esta vía. En cuanto a la fijación de la cuota fija mensual responden que la ONAT propone modificación de la cuota y el Consejo de Administración Provincial (CAP) la aprueba. Refiere que el departamento de Asistencia al contribuyente se encarga de recepcionar todas las solicitudes de las DJ y el procedimiento de cobranza se realiza a través de las sucursales bancarias previa fijación de la ONAT del impuesto a pagar en base a la actividad por la Resolución 20/2016. En cuanto a las características de los TCP que se registran solo se contempla la edad por el número de Carnet de identidad, y el nombre con los apellidos. No mostraron conocimiento sobre el proceso de conciliación entre el registro de contribuyentes con la base de datos de la Dirección de Trabajo. Por lo que no se puede conocer la coincidencia entre la cantidad de personas que solicitan licencias para ejercer alguna actividad por cuenta propia y el número de patentes que otorga la ONAT.
Percepción de la gestión tributaria según opinión de los TCP
Para conocer como los TCP perciben la gestión tributaria del ISIP, se revisaron los informes de cierre de la ONAT. Para el año 2016 en el informe de cierre de la Oficina municipal de Santiago de Cuba se muestra tendencia creciente del número de trabajadores por cuenta propia tras la aplicación de la Ley No. 113 y la flexibilización en este sector. Los TCP inscriptos en el Registro de Contribuyentes alcanzaron la cifra de 11 804 al cierre del año 2013 y al cierre del año fiscal 2016 se culmina con un total de 14 664 contribuyentes inscriptos en las diferentes actividades. Los que pertenecen al régimen general de tributación son los que más ingresos aportan y al cierre de diciembre del 2016 tiene un mayor peso representando un 62.36 % respecto al total de contribuyentes.
Específicamente la actividad 646: Elaborador/vendedor de alimentos y bebidas en puntos fijos de ventas (Cafeterías) es una de las que existe una cantidad considerable de TCP y además reporta altos ingresos, ésta en particular mostró un crecimiento de 141 licencias en el año 2016 con respecto al año 2013, es por estos datos que fue escogida para aplicar los cuestionarios que se confeccionaron para conocer la percepción de los TCP sobre la gestión tributaria que realiza la ONAT en cuanto al ISIP que están obligados a pagar en el régimen general de tributación.
El cálculo de la muestra de los TCP aplicando la fórmula de Fisher, para conocer qué parte de la población de 336 cuentapropistas en el año 2016 inscrita en la referida actividadera necesario encuestar, con un intervalo de confianza del 95% y un error estimado del 5%, arrojó un tamaño de la muestra de 75 TCP.
Estos TCP se seleccionaron a través del método de muestreo probabilístico aleatorio, donde se encuestó un contribuyente de cada tres de los que se acercaron a la ONAT municipal para entregar su DJ – 08 correspondiente al año 2016, de la actividad en cuestión. La encuesta se aplicó dentro del Área de Fiscalización de la ONAT municipal, oficina ubicada en José Antonio Saco No. 529 e/ Reloj y San Agustín.
Las encuestas se les realizaron a los 75 trabajadores de las cafeterías ubicadas en las diferentes zonas en las que la ONAT divide al municipio cabecera, se encuestó tanto al dueño como a los trabajadores contratados.
Se empleó el software SPSS 22.0, para el procesamiento de las encuestas. El cual arrojó que de 75 contribuyentes 10 de ellos debían excluirse porque afectaron el análisis de varianza teniendo en cuenta los elementos (22 preguntas) en su totalidad.
En cuanto al análisis de fiabilidad se obtiene un Alfa de Cronbach de 0,629, que según la bibliografía consultada es criterio suficiente para afirmar que los resultados obtenidos de la muestra con la aplicación del cuestionario son confiables para el estudio. Estos resultados por tanto van a ser representativos del comportamiento de la población.
El índice Alfa es también utilizado para contrastar la coherencia y fiabilidad de la encuesta, por ello es analizada la escala si se elimina el elemento, es decir se calcula un índice por variable (preguntas).
En este caso se encuentran por debajo del Alfa de la encuesta 15 items sin embargo todos están por encima de 0,50, por lo que es criterio de este estudio no eliminar elementos pues todos son importantes para el análisis y no afectan de forma general la fiabilidad.
Se puede observar que de los 75 encuestados:
Factores claves que inciden en la gestión tributaria.
Atendiendo a los resultados que arrojaron las entrevistas y las encuestas, así como el comportamiento de los indicadores de desempeño de la gestión tributaria en la ONAT municipal se pudo conformar el banco de fuerza externo (factores del macroentorno) y banco de fuerza interno (factores del microentorno).
Para el análisis estructural se utilizó el método prospectivo sistematizado método MIC-MAC. Para la aplicación de este método fueron identificadas 35 variables estratégicas. Para identificar las variables clave se empleó el Método MICMAC Matriz de Impactos Cruzados - Multiplicación Aplicada a una Clasificación por constituir una herramienta de estructuración y reflexión colectiva. Tiene por objetivo revelar las variables motrices y dependientes, clasificando las relaciones que caracterizan el sistema estudiado en directas o indirectas.
Resultado del MIC-MAC
Todos estos resultados se muestran en forma de planos para una mejor comprensión y observación, mostrando la influencia directa e indirecta , la superposición de estos dos planos y el movimiento que experimenta cada una de las variables. Se considera para el análisis de este trabajo que son de mayor importancia las variables que se encuentran en la zona de poder (1) y las de la zona de conflicto (2).
Variables de la Zona de Poder: Estas variables son las más importantes de la problemática porque influyen sobre la mayoría y dependen poco de ellas. Son muy fuertes y pocos vulnerables. Cualquier modificación que ocurra en ellas irá a tener repercusiones en todo el sistema.
Variables de la Zona de Conflicto: son variables de alta motricidad y alta dependencia. Estas variables, son muy influyentes y son también altamente vulnerables. Influyen sobre las restantes pero son, así mismo, influidas por ellas. Por esta razón están en conflicto. Son importantes, porque cualquier variación que suceda en ella tendrá efecto en la zona de salida y en ellas mismas.
Además se identificaron variables de segundo orden; las autónomas sector (3) y las de salida sector (4).
Se aplica el perfil de fuerzas como una herramienta de clasificación y reducción de listado, ya que los puntos neutros son retirados del análisis. La clasificación en una escala Likert va desde positivo – positivo hasta negativo – negativo partiendo del criterio de los factores que impactan positiva o negativamente y en qué intensidad.
Se realiza la matriz de análisis de los factores externos (EFAS) e internos (IFAS) dando peso a cada factor según su importancia y se clasifica en una escala de uno a cinco, se halla la media ponderada por factor y la media total ponderada de la matriz llegando a los siguientes resultados:
Análisis de la Matriz DAFO a través de la metodología JPC-DAFO 2011
El análisis DAFO es considerado por la mayoría de los consultores e investigadores como un instrumento indispensable de la construcción de estrategias, otros le llaman la herramienta estratégica por excelencia, sin embargo, a pesar de su continua aplicación, el método posee limitaciones que pudieran desarticular los resultados. La metodología JPC – DAFO 2011 propone la solución de estos problemas a través de innovaciones incrementales, que modifican los procedimientos metodológicos, logrando ganar en coherencia y precisión, obteniendo resultados que constituyen una mejor aproximación a la realidad. Los impactos de las fortalezas y debilidades en las amenazas y oportunidades serán representados a partir de valores entre cero y uno, para lo que se sugiere tener en cuenta la escala de los efectos olvidados.2
El análisis de los cuatro cuadrantes se realiza mediante de la sumatoria de la ponderación del peso de cada factor (que surgen de la matriz de evaluación de los factores internos IFAS y externos EFAS con el valor del impacto que se genera en él (mediante la escala de los efectos olvidados). Para calcular los totales de cada una de las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas analizadas se utiliza el programa computacional “DAFO”.
Factores que más inciden en la gestión tributaria municipal:
Luego de realizada la matriz se evidencia que las fortalezas que más le permiten a la ONAT aprovechar las oportunidades y protegerse de las amenazas son los altos niveles de recaudación y de efectividad de acciones de fiscalización.
Las debilidades que más le impiden aprovechar las oportunidades y protegerse de las amenazas son que no se emplean eficazmente todas las vías de comunicación para la Campaña de DJ y los bajos niveles de disciplina de pago.
Matemáticamente se observa que la oportunidad más aprovechada por el conjunto de fortalezas es el proceso de actualización de gestión económica del país y en segundo lugar el elevado reconocimiento social de las actividades autorizadas para ejercer por cuenta propia. Por otra parte, las amenazas que más pesan son el bajo poder adquisitivo del salario y los cambios en las necesidades y expectativas de la población.
Luego de seleccionar los factores más importantes dentro de todos los identificados se realiza el análisis del problema y la solución estratégica:
Problema Estratégico
Si se acentúan el bajo poder adquisitivo del salario y hay cambios en las necesidades y expectativas de la población y no se eliminan el bajo nivel de disciplina de pago, ni se cumplen eficazmente las vías de comunicación para la campaña de DJ, aunque se disponga de altos niveles de recaudación tributaria del ISIP y de efectividad de las acciones de fiscalización no se aprovecharán al máximo el proceso de actualización de la gestión económica del país y el alto reconocimiento social de las actividades que desempeñan los trabajadores en el sector no estatal.
Solución Estratégica
Si se potenciaran los altos niveles de recaudación tributaria del ISIP y de efectividad de las acciones de fiscalización y se aprovecha el alto reconocimiento social de las actividades que desempeñan los trabajadores en el sector no estatal y el marco del proceso de actualización de la gestión económica del país, se podrá neutralizar el efecto que tiene el bajo poder adquisitivo del salario, los posibles cambios en las necesidades y expectativas de la población, la disminución de la disciplina de pago y reducir el bajo nivel de efectividad en el caso de las vías de comunicación en la campaña de DJ.
Alternativas Estratégicas:
Estrategia General para mejorar la gestión tributaria
Incremento de la recaudación del ISIP y la efectividad de las acciones fiscalizadoras, fortaleciendo la gestión administrativa para minimizar el incumplimiento tributario, ofreciendo servicios de calidad en la atención al contribuyente, elevando los niveles de ingreso planificados a partir del aprovechamiento del proceso de la gestión económica del país.
Alternativas ofensivas (FO):
Alternativas adaptativas (FA):
Alternativas defensivas (DO):
Alternativas de supervivencia (DA):
Por último se propone a la ONAT un Plan de Acción con el objetivo de facilitar la implementación y control de la estrategia propuesta. El mismo consta de tareas que se deben seguir para dar cumplimiento a los objetivos trazados, los recursos que deben emplearse, la persona responsable de que la tarea se cumpla y quién la va a realizar.
Del análisis sobre la gestión tributaria en la ONAT municipal se concluye que:
Recomendaciones
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