CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Enrique Rafael Blanco Richart

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Capítulo 5: Los Préstamos bancarios a largo plazo.

Objetivos Específicos

• Definición de un préstamo.

• Identificar el préstamo como una de las formas de financiación

• Identificación de un recibo con el pago de la cuota periódica de un préstamo.

• Identificar en un recibo de pago la amortización del capital

• Identificar en un recibo de pago el importe de los intereses.

• Identificar la amortización del capital del pago con su cuenta contable correspondiente.

• Identificar la cuota de interés del pago con su cuenta contable correspondiente.

• Contabilizar correctamente la obtención de un préstamo.

• Contabilizar correctamente los gastos de la operación como gastos del periodo.

• Contabilizar correctamente el pago de cualquier cuota periódica del préstamo.

• Contabilizar correctamente, cada 31/12, el paso a c/p de la deuda pendiente.

• Contabilizar correctamente, al cierre del ejercicio la imputación de los intereses devengados si fuese necesario.

• Con la ayuda de la tabla de pagos contabilizar distintas situaciones

1.- El concepto de financiación a largo plazo.

La obtención de financiación a largo plazo conlleva habitualmente la condición de amortización mediante múltiples pagos durante más de un año. La forma de devolución genera los distintos modelos de amortización que se analizan en el módulo de Gestión Financiera.

La contabilización de estas operaciones es indiferente al método de amortización utilizado, ya que plantean contablemente los mismos problemas. La contabilización se simplifica, al igual que con el “leasing” conociendo la tabla de pagos de la operación.

Por lo tanto el razonamiento contable será el mismo indicado para el caso de los préstamos de amortización única. Seguiremos le criterio marcado por el PGC de PYMES. Cada cierre de ejercicio habrá que:

• Reclasificar la deuda pasando a c/p los pagos del próximo año.

• Se imputarán los intereses del ejercicio devengados y no vencidos.

2.- La tabla de pagos. Identificación de sus elementos.

La tabla de pagos es el documento mediante el cuál conocemos la evolución de las distintas variables que intervienen en la operación y que se reflejan en cada recibo periódico.

 La cuota de interés: Recoge los intereses que se han de pagar en cada recibo (pago). El interés siempre se calcula sobre la deuda pendiente de devolver en cada pago. Se corresponden con los gastos financieros contables.

 Las cuotas de capital: Son la parte de la cuota periódica que se dedica a la devolución del capital prestado o principal. Se corresponde con la deuda a corto plazo contable.

 La cuota periódica: Es el valor de cada uno de los pagos a efectuar durante la operación, comprensivos de capital e interés y se corresponde con el valor de C obtenido en la ecuación financiera. Es la cuantía a abonar en cada periodo al banco.

3.- Contenidos contables.

La obtención de un préstamo supondrá la aparición de una deuda que en el presente capítulo serán de vencimiento superior al año y por lo tanto a largo plazo. Las principales cuentas a utilizar serán:

 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito: Recoge el importe del préstamo recibido si éste ha sido concedido por una entidad financiera y cuyo vencimiento es superior al año.

 (171) Deudas a largo plazo: Recoge el importe del préstamo recibido si éste ha sido concedido por una persona física o jurídica distinta de una entidad financiera.

 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Recoge el importe del préstamo recibido si éste ha sido concedido por una entidad financiera y cuyo vencimiento está dentro del ejercicio en curso. Recogerá cada 31/XII el traspaso de los pagos del ejercicio siguiente.

 (521) Deudas a corto plazo: Recoge el importe del préstamo recibido si éste ha sido concedido por cualquier persona física o jurídica que no sea una entidad financiera y con vencimiento dentro del ejercicio en curso. Recogerá cada 31/XII el traspaso de los pagos del ejercicio siguiente.

 (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito: Recoge el importe de los intereses devengados en el periodo y aún no pagados.

 (528) Intereses a corto plazo de deudas: Recoge el importe de los intereses devengados en el periodo y aún no pagados.

 (6623) Intereses de deudas a corto plazo y largo plazo: Recoge el importe de los intereses devengados en el periodo con independencia de que estén o no pagados.

 (626) Servicios bancarios y similares: Recoge el importe pagado por comisiones.

 El proceso contable: Los asientos a efectuar serían:

 Por la obtención del préstamo: Se separa la deuda en corto plazo por los pagos a realizar en el presente ejercicio y largo plazo, por el resto de la deuda.

 Por el pago de las comisiones:

 Por el pago de cada cuota periódica de capital e interés:

 Al 31 de diciembre de cada año, por la reclasificación y el devengo de intereses aún no pagados:

Actividad nº 1:

Se pide contabilizar el préstamo obtenido por la sociedad ALMUDI S.A el 30 de marzo, por un importe de 500.000 € para ser amortizado junto con sus intereses en un pago único dentro de tres años a un interés del 10 % anual. Los gastos de formalización han ascendido a 2.100 €.

Solución:

 Importe del devengo de intereses anuales: Estamos ante un préstamo con amortización única dentro de tres años. El pago a efectuar será de: 500.000 • = 702.464 €, por lo tanto la cuantía de los intereses a pagar será la diferencia entre el capitral final e inicial: 702.464 - 500.00 = 202.464 €, los intereses devengados en cada año y aplicando la capitalización compuesta, serían:

 30 de marzo, por la obtención del préstamo y los gastos de formalización.

 Por el pago de las comisiones:

 Al 31/12 del primer año por el devengo de los nueve meses de intereses de abril a diciembre: 60.000 • 9/12 = 45.000 €

 Al 31/12 del segundo año, por el devengo de los 12 meses de intereses que se corresponden con los tres meses pendientes sobre los del primer año: 60.000 • 3/12 = 15.000 y los nueve meses que se corresponde con los del segundo año de 67.200 • 9/12 = 50.400, en total 65.400 €.

 Al 31/12 del siguiente año, por el devengo de los 12 meses de intereses que se corresponden con los tres meses aún pendientes de imputar del segundo año: 67.200 • 3/12 = 16.800 y los nueve meses que se corresponde con los intereses del tercer año: 75.264 • 9/12 = 56.448 en total 73.248

Como la deuda se paga el próximo año, hay que pasarla a corto plazo:

 Al vencimiento el 30 de marzo de 2003: Por el resto de los intereses pendientes del tercer año de vida del préstamo: 75.264 • 3/12 = 18.816 €

Actividad nº 2:

Se pide contabilizar el préstamo obtenido por ALMANSA S.A el 1 de julio de 500.000 € para ser amortizado dentro de dos años a un interés anual del 5 % pagadero semestralmente. Los gastos de formalización han ascendido a 2.000 €e.

Solución:

 El 1 de julio de 2000, por la obtención del préstamo.

 Por el pago de las comisiones:

 Los intereses a pagar semestralmente 5 % : 2 = 2,5 % por un importe de: 500.000 • 2,5 % = 12.500 €, y como entre pago y pago no se cruza al 31/12, no hará falta periodificarlos. El 30 de diciembre del primer año: Pago de la primera cuota de interés.

 El 30 de junio: Por el pago de la segunda cuota de interés.

 El 30 de diciembre: Por el pago de la tercera cuota de interés.

 Por el paso a corto plazo de la deuda:

 Al vencimiento el 30 de junio: Por el pago de los intereses y el de la deuda:

Actividad nº 3:

La sociedad MENFIS S.A. obtiene el 1 de julio, un préstamo de 300.000 € para ser amortizado en cinco pagos semestrales con cuotas constantes de capital e intereses devengados a un 10 % anual. Los gastos de formalización han ascendido a 3.000 €. Se pide contabilizar toda la operación según el cuadro adjunto.

Solución:

 Al 1 de julio por la obtención del préstamo. Las deudas a c/p recogen los pagos (sólo de capital) a realizar en el presente año, es decir sólo la de diciembre por 60.000 €.

 Por el pago de los gastos de formalización:

 Por el pago del primer recibo (30/12/00) de 60.000 € de capital y 15.000 € de intereses:

 Al 31 de diciembre. Los intereses del primer pago pertenecen al presente año, entre pago y pago no se cruza el 31/XII, por lo que no habrá que periodificarlos.

 Por el paso a c/p de la deuda: En el siguiente año se realizarán dos pagos de capitral de 60.000 € cada uno, por lo tanto:

 Por el pago del segundo recibo (30/06/01) de 60.000 € de capital y 12.000 € de intereses:

 Por el pago del tercer recibo (30/12/01) de 60.000 € de capital y 9.000 € de interese

 Al 31 de diciembre. Al igual que en el anterior, todos los intereses se han devengado durante el año, es decir entre pago y pago no se cruza el 31/12, por lo tanto no es necesario realizar ningún ajuste.

 Por el paso a c/p de la deuda: En el siguiente año se realizarán dos pagos de 60.000 €, por lo tanto:

 Por el pago del cuarto recibo (30/06/02) de 60.000 € de capital y 6.000 € de intereses:

 Por el pago del quinto recibo (30/12/02):

Actividad nº 4:

Contabilizar, según el cuadro adjunto, el préstamo recibido por la sociedad ALEX S.A. el 1 de agosto de 180.000 € a devolver en los próximos cinco años a un interés del 12 % anual con la condición del pago sólo de intereses durante los dos primeros años y el resto con pagos. Los gastos de formalización ascendieron a 1.000 €.

Solución:

 Tenemos un préstamo con carencia de principal, (solo pago de intereses). Por la obtención del préstamo y los gastos de formalización:

 A 31 de diciembre/00. Comprobamos que el primer pago se efectuará en agosto próximo, por lo tanto los intereses que pagaremos se han devengado en este año, cinco meses, (Entre pago y pago se cruza el 31/XII), por lo tanto hay que periodificarlos. A este año le corresponde el devengo de agosto a diciembre 21.600 • 5/12 = 9.000 €

 Agosto/01: Por el pago del primer recibo de sólo los intereses. En este recibo le corresponden los intereses de 7 meses del presente año (Enero a agosto) 21.600 • 7/12 = 12.600 €, más los cinco devengados en el ejercicio anterior de 9.000 € .

 A 31 de diciembre/01. Nos sucederá lo mismo que antes por lo tanto por el devengo de los cinco meses de este año (de agosto a diciembre) 21.600 • 5/12 = 9.000 €

 Agosto/02: Pago del segundo recibo de sólo intereses procederemos igual:

 A 31 de diciembre/02. respecto de los intereses sucederá lo mismo que antes por lo tanto por el devengo de los cinco meses de este año (de agosto a diciembre) 21.600 • 5/12 = 9.000 €

 Como en el próximo año sí se va a pagar deuda, se ha de efectuar el paso a c/p.

 Agosto/03: Por el pago del tercer recibo, en este caso el devengo de intereses será igual que en los casos anteriores, pero en este recibo si existe amortización de capital por importe de 60.000 €.

 Al 31 de diciembre/03. Por el devengo de los cinco meses de este año (de agosto a diciembre) de 14.000 • 5/12 = 5.833,33 € y paso a c/p de 60.000 €.

 Agosto/04: Por el pago del cuarto recibo, que contiene los cinco meses de intereses del año anterior y los siete meses del presente año (Enero a agosto) de: 14.000 • 7/12 = 8.166,67 €

 A 31 de diciembre/04. se repite el mismo proceso, por lo tanto por el devengo de los cinco meses de este año (de agosto a diciembre) de la última cuota de interés 7.200 • 5/12 = 3.000 €

 Por el paso a c/p el importe de 60.000 €

 Agosto/05: Por el pago del último recibo con los 5 meses de intereses del año anterior y los siete meses del presente ejercicio (Enero a agosto) de: 7.200 • 7/12 = 4.200 €.

Actividad nº 5:

Se pide contabilizar el préstamo obtenido por FRANCIS S.L. el 1 de octubre, por un importe de 600.000 € a devolver mediante pagos anuales, según el cuadro adjunto, con gastos de formalización de 3.000 €.

Actividad nº 6:

Se pide contabilizar el préstamo que figura en la tabla adjunta obtenido el 1 de abril, por la sociedad MITA S.L. para ser amortizado en tres años mediante pagos trimestrales constantes.

Los gastos de formalización han ascendido a 250 €.

Actividad nº 7:

Una sociedad ha obtenido los siguientes préstamos el 1 de julio:

• Uno de 100.000 € a devolver dentro de dos años mediante un pago único junto con los intereses calculados al 6 % anual. Comisiones 200 €.

• Otro de 200.000 € a devolver dentro de dos años con pago trimestral de intereses calculados al 5 % anual. Gastos de formalización 350 €.

• Un tercero de 150.000 € a devolver dentro de dos años, con pago mensual de intereses calculados al 4 % anual. Gastos de formalización 250 €.

Se pide contabilizar las operaciones hasta la liquidación de los préstamos.

Actividad nº 8:

Se pide contabilizar la siguiente operación, sabiendo que los gastos de formalización ascendieron a 3.000 € :

Actividad nº 9:

Se pide contabilizar la obtención del préstamo que figura en la tabla adjunta, el pago de las tres primeras cuotas y los ajustes a efectuar cada 31 de diciembre, concedido el 1 de mayo a la sociedad POPA S.L. de 50.000 € para ser devuelto en tres años mediante pagos mensuales constantes. Las comisiones de apertura han ascendido a 1.000 €.

Actividad nº 10:

Contabilizar la siguiente operación si los gastos de formalización ascendieron a 8.000 € .

Actividad nº 11:

Contabilizar, la obtención del préstamo, el pago de las tres primeras cuotas y los ajustes a efectuar cada 31 de diciembre, según el cuadro adjunto de la operación que se muestra a continuación sabiendo que los gastos de formalización ascendieron a 600 €.