CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Enrique Rafael Blanco Richart

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Capítulo 3: La Teoría de las Cuentas. La Partida Doble

Objetivos Específicos.

• Descripción correcta del funcionamiento de una cuenta de activo, de pasivo y de gestión.

• Definición y descripción de un asiento.

• Definir los conceptos de cargo, abono y saldo.

• Identificar el cargo con anotaciones al debe de la cuenta y el abono con anotaciones en el haber de la cuenta.

• Identificar en qué libro oficial se anotan los asientos.

• Definir el contenido del Libro Mayor.

• Calcular correctamente el saldo de una cuenta.

1º.- Las cuentas: Concepto y clasificación.

Tal como ya hemos apuntado cada uno de los elementos patrimoniales van a ser representados a través de una cuenta. Este instrumento será el que nos relate la “historia” de cada elemento, es decir nos va a informar de la evolución y el valor en un momento determinado de cada bien, derecho u obligación al anotar con dicho instrumento todas las incidencias que sufra a lo largo del tiempo.

 Cuentas de Activo: Las que representan a los bienes y derechos en poder de la empresa. A su vez las cuentas de activo se pueden subclasificar según el criterio de utilización en:

 Cuentas administrativas: Cuando utilicemos el mismo criterio para contabilizar (apuntar o anotar) sus entradas o salidas, sus aumentos o disminuciones. Este criterio será el Valor de compra en cualquiera de los casos.

 Cuentas especulativas: Cuando utilicemos criterios distintos para contabilizar sus entradas o salidas, aumentos o disminuciones. Será el Valor de compra para las entradas y el Valor de venta para las salidas.

 Cuentas de Pasivo: Son las que representan las obligaciones (Deudas) que tiene la empresa, pudiendo ser:

• Pasivo exigible: Cuando recoge las obligaciones con sus suministradores de bienes, de servicios o de financiación. Es decir representa todas las deudas que hay que pagar.

• Pasivo no exigible (Neto): Las que representan las obligaciones de la empresa con sus propietarios y que no requieren su pago inmediato ya sea por lo que aportaron o por beneficios no repartidos.

 Cuentas diferenciales o de gestión: Las que recogerán los gastos, los ingresos, los beneficios o las pérdidas de la empresa. Por lo tanto son las cuentas representativas de hechos modificativos generadoras de los resultados que obtiene la empresa en su actividad (Beneficios o pérdidas).

 Representación simple de una cuenta: Se realiza mediante una T, donde a la parte izquierda le se denomina DEBE y la parte derecha se le denomina HABER.

Nombre de la cuenta

Debe Haber

 Funcionamiento de las cuentas: Ahora hay que establecer la forma de funcionamiento, de cada cuenta según al grupo al que pertenecen, de tal forma que cuando se produzcan los hechos contables sepamos cómo se han de representar. Por lo tanto:

Este funcionamiento es el que nos va a permitir reflejar las operaciones económicas realizadas por una empresa. El reflejo o materialización contable de estas operaciones se realizará a través de un ASIENTO.

Un ASIENTO es la anotación contable donde se reflejan todos los elementos patrimoniales que han intervenido en una operación y ha de cumplir las siguientes reglas: No hay deudor sin acreedor. (No hay partida sin contrapartida, no pueden existir anotaciones en el debe del asiento sin que existan anotaciones en su haber), además lo deben ser por el mismo importe (Yo no voy a entregar más de lo que voy a recibir a cambio o viceversa), por lo tanto en cada asiento la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber, para que el asiento quede cuadrado.

Por lo tanto toda información contable tendrá siempre dos partes, independientemente desde el punto de vista que hagamos el estudio, por lo tanto: Un asiento tendrá dos partes, El Debe y el Haber, qué se hace y cómo se hace. Un Balance tendrá también dos partes, El Activo donde se reflejarán los bienes y los derechos y el Pasivo donde se reflejarán las obligaciones de todo tipo y La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, tendrá dos partes, el Debe donde estarán los gastos y el Haber donde estarán los ingresos. Y así sucesivamente.

 Terminología en el funcionamiento de las cuentas: Como hemos podido comprobar hasta ahora la incursión en una nueva materia presenta siempre una dificultad añadida y ésta es el aprendizaje del nuevo vocabulario. Por eso vamos a explicar los conceptos básicos que necesitamos conocer sobre el funcionamiento de las cuentas:

 Abrir una cuenta: Consiste en dar de alta el nombre de la cuenta y anotar la primera partida en ella según las reglas antes explicadas. La similitud con la operación de ir al banco a abrir una cuenta corriente es exacta, aquí se pone el nombre del titular de la cuenta y se anota el primer ingreso realizado.

 Cargar o adeudar: Cuando se realiza una anotación en el DEBE de la cuenta.

 Abonar o acreditar: Cuando se realiza una anotación en el HABER de la cuenta.

 Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre las anotaciones del Debe y del Haber.

 Si el Debe > Haber, el saldo se denomina DEUDOR.

 Si el Haber > Debe, el saldo se denomina ACREEDOR.

 Cerrar una cuenta: Se determina el saldo de la cuenta y éste se anotará en el lado donde la suma sea menor para conseguir que el debe sume lo mismo que el haber.

2º.- El asiento contable. Estudio operativo.

La representación de los hechos contables a través de los asientos se realiza en el LIBRO DIARIO. Para mostrar un desarrollo de la operación vamos a retomar el ejemplo del negocio de golosinas para representar los hechos contables con sus respectivos asientos explicando el método de razonamiento que hemos de seguir y que consistirá en contestar una serie de preguntas que se resumen en el siguiente cuadro:

¿A qué elemento

patrimonial afecta? ¿A qué Masa

pertenece? ¿Aumenta o disminuye? ¿Cuantía de la variación? ¿Anotación según el convenio?

A su vez el reflejo en el asiento diario seguirá el siguiente esquema simplificado, y que es uno de los diversos que podemos encontrar en cualquier programa informático:

1.- El señor Valls aporta 1.000 € que tiene en su cuenta para poner en marcha la tienda. Su reflejo en el Libro Diario, sin tener en cuenta el nombre contable correcto que hay que asignar a la cuenta y su codificación, sería:

2.- Adquiere estantes por 600 €, pagando al contado 200 € y el resto a 14 meses.

3.- Adquiere golosinas valoradas en 150 €, pagando en efectivo 100 € y el resto a 30 días.

4.- A los 30 días, el 4 de mayo, paga su deuda.

5.- En el plazo de dos meses logra vender todas las golosinas en 200 €.

6.- ¿Cuál sería después de estas operaciones la situación de cada una de las cuentas?; es decir ¿cuál es su saldo contable?. Esta información es la que obtendríamos a través del Libro Mayor que es el que recoge todos los movimientos que cada cuenta ha tenido durante un periodo de tiempo determinado. De forma sencilla se refleja a través de la T:

Saldo cero, al ser D = H Saldo deudor, al ser D > H Saldo acreedor, al ser H > D

Si toda esta información anterior se resumiese en un único documento se denominaría Balance de Sumas y Saldos, y será el documento donde figurará el conjunto de las cuentas con las que se ha operado durante un periodo determinado, con el total de sus movimientos, es decir el total de las anotaciones al debe y el de las anotaciones en el haber, figurante en columna separada el saldo de cada una.

Lógicamente, según el funcionamiento de las cuentas, todos los bienes deberán tener saldo deudor al ser cuentas de activo (no puedo tener bienes negativos), las deudas tendrán saldo acreedor al ser cuentas de pasivo (si pedimos un préstamo somos nosotros los que debemos el dinero al banco y no el banco a nosotros), si es beneficio saldo acreedor al ser cuenta de gestión, etc.

Como podemos observar, siguiendo el principio de la Partida Doble, las sumas de las anotaciones efectadas en el debe son iguales a las sumas de las anotaciones efectuadas en el haber, para que la contabilidad esté cuadrada. Como el Balance de Sumas y Saldos es un resumen de los asientos y por lo tanto del Mayor, la regla ha de cumplirse igual.

3º.- Fases de registro de las operaciones de una empresa.

Es importante resaltar que el ejercicio económico, salvo salvedades, está establecido en el año natural, es decir abarca desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

4º.- Actividades.

Actividad nº 1:

Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por MOBELIN empresa de muebles y confeccionar el Balance de Sumas y Saldos:

1.- La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000 € de capital, que es ingresado en una cuenta corriente.

2.- Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 € cada uno, se abona al contado la totalidad de la compra.

3.- Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 €, para el pago de los diversos gastos que se vayan originado.

4.- Se adquiere el 28 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 €, pagando al contado 20.000 € el resto se aplaza en pagos trimestrales de 567 €.

5.- Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofás a 1.050 € cada uno abonando el 60 % al contado y el resto lo aplaza a 30 días.

6.- Vende el 18 de febrero tres juegos de sofás a 2.000 € cobrados en efectivo.

7.- El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior.

8.- Se paga el 3 de marzo el primer recibo de la furgoneta.

9.- El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofás.

10.- Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofás a 2.200 € cobrados con cheque.

Actividad nº 2:

Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa de venta de electrodomésticos ELECTRON y confeccionar el Balance de Saldos:

1.- Ingresa el 8 de julio, en la cuenta bancaria de la empresa 50.500 €.

2.- Adquiere el 12 de julio un local valorado en 60.000 € abonado al contado 35.000 € y el resto queda aplazado a 2 años.

3.- Adquiere el 22 de julio mobiliario diverso en 6.000 € abonando la mitad al contado y el resto queda aplazado a 6 meses.

4.- Adquiere el 28 de julio 25 televisores a 500 €/u. A plazo de 60 días.

5.- Vende el 12 de agosto 10 televisores a 600 € unidad, al contado.

6.- Compra el 20 de agosto, una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.000 € abonando al contado 8.000 € y el resto aplazado. El seguro de la furgoneta pagado ascendió a 180 €.

7.- Adquiere el 22 de agosto 20 equipos de música a un precio unitario de 420 €, abonado al contado la mitad y el resto aplazado a 30 días.

8.- Paga el 28 de septiembre la deuda por la adquisición de los televisores.

9.- Vende el 28 de septiembre, al contado, 6 televisores a 600 €/u. y 12 equipos de música a 510 €/u.

10.- Abona el 22 de septiembre la deuda por la compra de los equipos de música.

11.- Vende el 10 de octubre dos televisores a 600 €/u. y 4 equipos de música a 500 €/u.

12.- Paga por banco el 30 de octubre los recibos de luz por un importe de 190 € y de teléfono por un importe de 210 €.

13.- El 4 de octubre compra 6 televisores a razón de 500 € unidad y 4 equipos de música a razón de 420 €, abonado la mitad al contado y el resto a 30 días.

14.- Vende el 10 de noviembre un televisor en 600 € y 1 equipo de música en 500 € la unidad. Operación realizada al contado.

Actividad nº 3:

• Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por MASAGOL empresa creada por Doña Jimena del Cid para prestar un servicio de masajes terapéuticos. y realizar el Balance se Sumas y Saldos:

1.- Doña Jimena ingresa el 26 de mayo en una cuenta bancaria 18.000 € para montar su salón de masajes.

2.- Alquila el 30 de mayo un local pagando en concepto de fianza 600 €, el alquiler mensual de junio, que paga por adelantado, asciende a 300 €.

3.- Adquiere el 4 de junio mobiliario diverso en 800 € abonando al contado la mitad y el resto dentro de 30 días.

4.- Adquiere el 6 de junio una camilla y aparato de rayos UVA en 3.000 € abonando al contado 1.500 € y el resto a plazo de 60 días.

5.- Adquiere el 5 de junio productos diversos para masaje en 1.000 € al contado.

6.- Factura por los servicios de masaje del presente mes de junio 1.200 € cobrados al contado.

7.- Adquiere el 23 de junio diversos productos terapéuticos por un importe de 600 € a plazo de 30 días.

8.- Paga la deuda por la adquisición del mobiliario.

9.- Paga el alquiler del local de julio.

10.- Adquiere el 12 de julio un ordenador que le ha costado 1.200 € pagándolo al contado. Adquiere en la misma fecha un programa informático por un importe de 500 € pagándolo al contado.

11.- Abona el 3 de julio a CADENA DIAL por campaña publicitaria 800 €.

12.- La facturación del mes de julio por los servicios realizados fue de 2.100 € cobrados en efectivo.

13.- El 2 de agosto ingresa en el banco 2.000 €.

14.- Paga el alquiler del local de Agosto.

15.- El recibo de TELEFÓNICA de Julio y agosto ascendió a 360 €.

16.- El recibo de IBERDROLA de Junio-Agosto ascendió a 410 €.

17.- Abonó por Junio-Agosto 70 € a AGUAS DE ALICANTE.

Actividad nº 4:

De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o acreedor.

Actividad nº 5:

• Representar en el Diario y realizar el Mayor de cada cuenta utilizada, de las siguientes operaciones realizadas por la empresa MOASA creada por Silvio Rodríguez:

1.- Pagamos, en efectivo, el recibo del agua por valor de 185 €.

2.- Pagamos, a través del banco, el recibo de Telefónica de 98,5 €..

3.- Se compra al contado, material de oficina por importe de 298,3 €..

4.- Pagamos, en efectivo, 75,6 € por la reparación de las cañerías y demás elementos de fontanería de la empresa.

5.- Una empresa de limpieza, nos remite factura, a 30 días, por 105,60 €.

6.- Pagamos, en efectivo, la deuda anterior.

7.- Pagamos, al contado, a Autobuses RAPID, 203 € por el traslado del personal de la empresa.

8.- Pagado nóminas del personal, en efectivo, por 503 €.

9.- Pagamos 103 € por la reparación de una rueda de uno de nuestros camiones.

10.- Pagamos 200 € en efectivo por el alquiler de nuestras oficinas.

11.- Cobramos 150 € por el alquiler de un local de nuestra propiedad.

12.- Se pagan 25 € en efectivo por el recibo de la comunidad donde están las oficinas.

13.- Se ha pagado por transferencia bancaria una factura del proveedor JOLSA por importe de 475 €.

14.- Cobramos de nuestro cliente PIPOLA una factura de 624 €.

15.- Pagamos 206 € en efectivo a INFORMACIÓN por anuncios de nuestros productos en la prensa.

16.- Se paga en efectivo el recibo de la contribución urbana de nuestros inmuebles por valor de 103 €.

17.- Pagamos en efectivo 1.053 € de combustible para los vehículos.

18.- Pagamos, a través del banco, 212 € del seguro de los vehículos de la empresa.

19.- Se ha quemado un vehículo de nuestra propiedad en un accidente, cuyo valor contable era 28.695 €.

20.- Un despacho de abogados nos pasa factura de 502 € por sus servicios, que pagamos en efectivo.

21.- La empresa ha sido condenada a pagar 1.015 € por un despido improcedente.

22.- Se cancela, en efectivo, un préstamo que habíamos concedido de 2.822 €. Además nos abonan 112 € en concepto de intereses.

23.- Un cliente, que nos debía 486 €, ha sido declarado insolvente total, dándolo por perdido y se da de baja en nuestra contabilidad.