LOS IMPUESTOS

Así como hemos visto que el sistema de financiamiento (bancario y no bancario) imperante presentaba -y en muchos aspectos, aún presenta- obstáculos instrumentales u operativos para la expansión y capitalización de las pequeñas y medianas empresas en la Argentina, y así como pudimos señalar que una porción importante de tales inconvenientes pueden explicarse como fruto de un diseño elaborado en base a la lógica de un paradigma sustancialmente antiproductivo, proclive a favorecer la especulación cortoplacista y las rentas financieras, así también es posible observar ello en gran parte del sistema tributario vigente.

El sistema tributario se ha basado en impuestos al consumo, al trabajo y a las ganancias de las personas y empresas, y otros sumamente distorsivos de la actividad económica, pero de difícil elusión[1]. En el impuesto al valor agregado se aumentó la tasa (la general pasó en pocos años del 13% al 21%) y se generalizó su aplicación. Adicionalmente se mantuvieron e incrementaron impuestos específicos sobre determinados bienes y servicios. En el impuesto a las ganancias sobre las personas y las empresas se aumentaron las tasas de imposición y se redujeron o eliminaron deducciones y mínimos no imponibles. Se estableció un gravamen a “la ganancia mínima presunta” sobre capitales afectados a la producción y el comercio. Si embargo, la mayoría de las rentas financieras y de capital se mantuvieron exentas del impuesto a las ganancias -y durante algún tiempo también exentas en el impuesto al valor agregado- y prácticamente de todo gravamen. Consecuencia: Sesgo antiproductivo y regresividad e inequidad tributaria.

A continuación se presentan tableros de recaudación tributaria construido en base a la más reciente información estadística disponible[2] correspondiente al ejercicio fiscal 2002. Las cifras entre paréntesis corresponden al ejercicio 2001.

Impuesto a la Ganancias de las personas

Un total de 430.616 contribuyentes (366.786) informaron ingresos gravados por $M 33.001 ($M 24.924) y Ganancia sujeta a impuesto por $M 12.819 ($M 8.116) Con impuesto determinado por $M 2.758 ($M 1.566).
La tasa efectiva del impuesto fue del 8,35% (6,28%) sobre ingresos gravados y del 21,51% (19,29%) sobre ganancia sujeta a impuesto.
La mayor cantidad de presentaciones correspondió a sujetos inscriptos en las actividades J y K[3] ( Intermediación financiera y otros servicios financieros, servicios inmobiliarios, empresariales y de alquiler), en total fueron 166.478 (151.954) personas contra solo 74.054 (49.693) de la actividad agropecuaria, 14.159 (11.418) de la industria manufacturera, 3.619 (3.499) de la construcción y 54.800 (43.640) del comercio.
Dichos contribuyentes fueron los que mayores ingresos gravados declararon: $M 10.102 ($M 8.910) y por ende los mayores contribuyentes individuales $M 1.003 ($M 772)
Los contribuyentes que presentaron su declaración jurada informaron justificaciones de incrementos patrimoniales no alcanzadas por el impuesto, por un monto de $M 23.878 ($M 8.696). De ese total casi el 60% correspondió a los contribuyentes inscriptos en la categoría J y K, $M 14.307 ($MM 4.534)
Los contribuyentes declararon importantes sumas por bienes recibidos en herencia, o donación (exentas de todo gravamen) fueron $M 1.465 ($M 1.074), más de la mitad correspondió a contribuyentes de las categorías J y K.

Impuesto a las Ganancias de las Empresas

Un total de 93.661 (98.027) contribuyentes informaron haber realizado actividades, con ventas por $M 394.275 ($M 251.742) y ganancia imponible de $M 17.543 ($M 12.706) y un total de impuesto determinado de $M 6.138 ($M 4.447).
La tasa efectiva de impuesto sobre ventas netas fue del 1,55% ( 1,77%) y obviamente del 35% sobre ganancia imponible.
La mayor cantidad de presentaciones correspondió a sujetos inscriptos en las actividades de categoría G (comercio). En total fueron 11.335 (12.277), mientras que la segunda posición correspondió a los inscriptos en las categorías J y K (intermediación financiera y otros servicios financieros, servicios inmobiliarios, empresariales y de alquiler), los que en total fueron 9.337 (10.693), ganándole a la industria manufacturera que presentó dd.jj por 7.799 (8.549) contribuyentes.
Sin embargo en el 2002, los industriales manufactureros obtienen la primera posición en montos de ganancia imponible $M 5.835 ($M 2.396) e impuesto determinado $M 2.041 ($M 838).

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta ejercicio 2002

Presentaron y determinaron impuesto 71.219 ( 62.658) contribuyentes declarando un total de bienes por $M 454.139 ($M 355.369) y un impuesto total de $M 3.301 ($M 2.533). La tasa efectiva del impuesto sobre el total de bienes gravados fue del 0,72%.
Los inscriptos en las actividades J y K que presentaron dd.jj. fueron 11.919, ocupando la tercera posición en cuanto a cantidad de contribuyentes, la primera posición en cuanto al total de bienes $M 179.843 ($M 137.637) y la segunda en impuesto determinado $M 575 ($M 596).

Impuesto a los Bienes Personales

Se presentaron 325.287 dd.jj. con un importe neto sujeto a impuesto de $M 100.325 ($M 111.078) y un impuesto determinado de $M 707.823 ($M 796.011) La tasa efectiva del impuesto sobre el monto gravado fue del 0,70% (0,72%)
Los contribuyentes inscriptos en las categorías J y K representaron el 39,50% del total y sus bienes el 53,48% del total de bienes sujeto al gravamen, aportando el 54,45% del monto recaudado, siendo este sector también mayoritario en cuanto a bienes situados en el exterior, 8.698 casos sobre un total de 15.917 contribuyentes, por un monto de $M 20.946 sobre un total de $M 31.457

Impuesto al Valor Agregado

Sobre un total de 630.331 (635.955) presentaciones con ventas gravadas por $M 450.167 ($M 324.246) , los inscriptos e las categorías J y K representaron solo el 12,60% del total de contribuyentes y el 8,70% de las ventas o ingresos alcanzados por el gravamen.

Debe recordarse que se está considerando solo a los contribuyentes incluidos en el sistema, y las ventas, ingresos y ganancias efectivamente declarados, es decir sin computar ni evasores ni ingresos evadidos.

Es posible observar cómo el diseño del sistema tributario, basado en la lógica del paradigma anterior, también contribuyó a conformar una realidad adversa para la producción y proclive a las rentas financieras.

La mayoría de los contribuyentes individuales se inscribieron para realizar actividades de “intermediación financiera y otros servicios financieros, servicios inmobiliarios, empresariales y de alquiler”. Y son esas actividades las que mayores beneficios reportan (y han reportado durante muchos años), y a su vez, las que declaran mayores ingresos. También es notable que esas actividades sean las que mayoritariamente justifican incrementos patrimoniales con ganancias exentas, ingresos no gravados, herencias y donaciones. Precisamente en ese rubro solamente por el ejercicio 2002, el conjunto de contribuyentes individuales justificó incrementos patrimoniales o erogaciones por un monto de casi veinticuatro mil millones de pesos. De ese total el 60% correspondió a las actividades económicas de las categorías de actividades financieras, inmobiliarias y de alquiler.

En el impuesto al valor agregado, las ventas e ingresos del sector agrupado en las actividades J y K, son levemente alcanzadas por un impuesto que se supone ampliamente generalizado (y que grava hasta los más elementales bienes y servicios).

[1] Gravámenes sobre movimientos en cuentas bancarias y retenciones (impositivas) sobre la liquidación de divisas de determinadas exportaciones.

[2] www.afip.gov.ar

[3] Clasificación nacional de actividades económicas 1997 (ClaNAE-97)