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La información contable pública local desde el enfoque multifuncional y multiorgánico

Adolfo Dodero Jordán
Javier De León Ledesma

CAPÍTULO 2

MODELO DE CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL: EL CONTROL DE LOS PROYECTOS DE GASTO A NIVEL MULTIFUNCIONAL Y MULTIORGÁNICO

 

2.5. Los estados de control de los proyectos de gasto: una aplicación al caso de la Administración Local española

El diferencial informativo del modelo contable propuesto se materializa a través de un conjunto de estados específicos de liquidación presupuestaria que permiten el adecuado seguimiento, a lo largo del ejercicio, de la gestión de cada proyecto de gasto, mediante el control de los objetivos de información al mismo vinculados, citados con anterioridad. Si, además, el proyecto se financia parcial o globalmente mediante recursos afectados (sean subvenciones de capital, corrientes, préstamos a largo plazo, fondos europeos,…), adquiriendo en este sentido la condición de gasto con financiación afectada, el modelo llevará a cabo el correspondiente control de dichos ingresos –de carácter finalista–, así como del órgano financiador, actuación que posibilita el cálculo de las previsibles desviaciones de financiación, por agentes financiadores y globales, del ejercicio y acumuladas, que se hayan devengado.

Con la finalidad de poner de manifiesto el diferencial informativo y, con ello, la viabilidad y operatividad del modelo planteado, se incorpora una aplicación de éste a un Ayuntamiento perteneciente al subsector local español. La misma se ciñe a un conjunto de acontecimientos que, materializados en proyectos de inversión ubicados en un determinado plan de actuación, lleva a cabo el Ayuntamiento a lo largo del ejercicio presupuestario 2002. En relación a los datos empleados en la misma, hay que indicar que, si bien la información cualitativa se ajusta a una situación real, los datos cuantitativos son ficticios, dada la importante limitación que supone no contar con el soporte informático necesario para su puesta en funcionamiento, de un sistema de control interno contable adecuado, así como de personal especializado en el área de gestión y Contabilidad pública.

Por último, recordar que la correcta aplicación de la propuesta de modelo contable conlleva clasificar el proyecto de inversión distinguiendo a su vez entre gastos, afectados (donde W adquiere el valor 3) o no (donde W es igual a 1), e ingresos aplicados a su financiación (donde W también toma el valor 3). Además, habrá que imputar al código único e invariable de cada proyecto, al plan de actuación en que se ubique, así como a su zona geográfica de actuación, su correspondiente valor o código identificativo, circunstancia que afecta igualmente a cada uno de los posibles organismos financiadores. Por otro lado, cada uno de los gastos que integran la muestra seleccionada quedará claramente definido según tenga naturaleza anual o plurianual.

A los efectos de mostrar el diferencial informativo que emana de la propuesta de modelo contable, la presente aplicación se estructura de la siguiente manera:

a)         Información cualitativa y cuantitativa vinculada al proyecto de inversión

b)         Aplicación del modelo en el ejercicio presupuestario 2002: estados de seguimiento específico de la gestión del proyecto de inversión

a)         Información cualitativa y cuantitativa vinculada al proyecto de inversión

El proyecto de inversión seleccionado abarca los ejercicios presupuestarios 2001, 2002 y 2003, circunstancia que conlleva que éste también pase a considerarse como gasto con financiación afectada. Consecuencia de ello, la información necesaria para el correcto control del proyecto se referirá no sólo al conjunto de gastos e ingresos presupuestarios asociados al mismo, sino también a la serie de desviaciones de financiación, positivas o negativas, que éste haya generado.

En este sentido, los datos cualitativos y cuantitativos que derivan del proyecto de inversión se presentan en el cuadro 4.

 

Cuadro 4. Datos cualitativos y cuantitativos (en euros) asociados al proyecto de inversión

Fuente: elaboración propia

PROYECTO DE INVERSIÓN (W = 1, para gastos no afectados; W = 3, para gastos afectados)

NOMBRE DEL PROYECTO

Rehabilitación del Casco Histórico de la ciudad

OBJETIVOS DEL PROYECTO

Contribuir a la mejora en las infraestructuras que constituyen el patrimonio histórico del Municipio

CARACTERÍSTICAS DEL PROYECTO

Apoyo logístico no inventariable, así como subvenciones de capital

CÓDIGO CONTROL

ABCD, al cual se aplica el valor identificativo 3565

NOMBRE DEL PLAN DE ACTUACIÓN

Plan de Actuación en infraestructuras (MN =11)

ZONA/S GEOGRÁFICA/S DE ACTUACIÓN

Distrito T (RS =35)

VINCULACIÓN

Vinculante en sí mismo, cualitativa y cuantitativamente

DURACIÓN DEL PROYECTO                     (Plan de Inversiones)

Ejercicios presupuestarios 2001 (01/01) – 2003 (31/12)

PROYECCIÓN TEMPORAL

Gasto de carácter plurianual (JJ =22)[1]

CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DEL GASTO

Inversión de reposición en infraestructuras y bienes destinados al uso general (otras) (Código presupuestario = 6110, equivalente al código del gasto contable –XXXX–)

PROGRAMA PRESUPUESTARIO

Conservación del Patrimonio Histórico y Artístico (PPPP = 7315)

CENTRO GESTOR DEL GASTO

Área de Urbanismo, Vivienda e Infraestructuras

Servicio: Infraestructuras (TTTT = 2260)

 

PREVISIONES INICIALES                    (miles de euros)

Gastos

INGRESOS AFECTADOS (70%)

Año 2001

80

* Previsiones en cada ejercicio presupuestario:

- Subvenciones de capital (7550 y 7900)  :

 1) Comunidad Autónoma (CCAA), donde NN = 18

(7550): 40% sobre coste total del proyecto (distribución: 10% en 2001 y 2002; 20% en 2003)

 2) Fondos Feder de la Unión Europea (UE), donde NN = 27

(7900): 66.000 euros (distribución: 41.000 euros en 2001 y 25.000 euros en 2002)

 

Año 2002

 

70

Año 2003

70

TOTAL

220

154

       

 

Cuadro 4. Datos cualitativos y cuantitativos (en euros) asociados al proyecto de inversión (continuación)

Fuente: elaboración propia

 

EJECUCIÓN DE LA OBRA EN EL EJERCICIO 2001 (euros)

Presupuesto de Gastos

Presupuesto de Ingresos

Programa   (Código)

Crédito inicial

Crédito        Definitivo

Obligación reconocida

Ingreso (Código)

Previsión inicial

Previsión Definitiva

Derechos reconocidos

 

(7315)

 

80.000

 

80.000      (2)

 

78.000       (1)

7550

22.000

22.000

17.600 (8%)

7900

41.000

41.000

41.000

TOTAL

63.000

63.000 (2)

58.600

(1) Remanente de Crédito de 2.000 euros

(2) No existen modificaciones presupuestarias

COEFICIENTES DE                   FINANCIACIÓN (31.12.01)

DESVIACIONES DE FINANCIACIÓN (31.12.01)

IMPUTABLES = ACUMULADAS

CC.AA

U.E.

Global

CC.AA

U.E.

Global

0,4

0,30

0,70

-13.600

17.600

4.000

 

 

EJECUCIÓN DE LA OBRA EN EL EJERCICIO 2002 (euros)

Presupuesto de Gastos

Presupuesto de Ingresos

Programa (Código)

Crédito inicial

Crédito         Definitivo

Obligación reconocida

Ingreso (Código)

Previsión inicial

Previsión Definitiva

Derechos reconocidos

 

(7315)

 

70.000

 

77.000      (1), (2)

 

75.000                 

7550

22.000

22.000

22.000 (10%)

7900

25.000

30.000 (2)

29.000

TOTAL

47.000

52.000

51.000

(1) Se incorpora el remanente de crédito de 2.000 euros del ejercicio 2001 con cargo al Remanente de Tesorería

(2) La Unión Europea, a través los Fondos Feder, ha incrementado en 5.000 euros su aportación, dada la naturaleza implícita al bien objeto de rehabilitación, habiéndose por ello generado el correspondiente crédito en la partida 6110 del Presupuesto de Gastos

COEFICIENTES DE                   FINANCIACIÓN (31.12.02)

             DESVIACIONES DE FINANCIACIÓN (31.12.02)

CC.AA

U.E.

Global

 

CC.AA

U.E.

Global

0,4

0,3182

0,7182

Imputables

-8.000

5.135

-2.865

 

 

 

Acumuladas

-21.600

21.315

-285

                             

 

 

 

b)         Aplicación del modelo en el ejercicio presupuestario 2002: estados de seguimiento específico del proyecto de inversión

Los estados de seguimiento de los proyectos de gasto que el modelo contable propuesto pone a disposición del usuario de la información, se exponen en los cuadros que se muestran a continuación.

- En relación al control de los gastos, afectados o no, incluidos en el proyecto:

Cuadro 5. Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos, por gastos sí afectados e incluidos en el proyecto de inversión (3565) (W = 3).

Cuadro 6. Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos, por gastos no afectados e incluidos en el proyecto de inversión (3565) (W = 1).

Cuadro 7. Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos, por proyecto de inversión individualizado (3565) (W = 1 y 3).

Cuadro 8. Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos, por centro gestor ‘Infraestructuras’ (2260), que gestiona el gasto.

- En lo concerniente al control de los ingresos afectados al proyecto:                      

Cuadro 9. Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos, por ingresos afectados a gastos incluidos en el proyecto de inversión (3565) (W = 3).

Cuadros 10.1 y 10.2. Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos, agente financiador del proyecto de inversión (3565) (W = 3):

- Comunidad Autónoma (18) (10.1.)

- Unión Europea (27) (10.2.)

Cuadro 11. Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos,  por centro gestor del gasto ‘Infraestructuras’ (2260) que obtiene financiación.

- En lo referente al control de las desviaciones de financiación:

Cuadros 12.1. y 12.2. Estado de la desviación de financiación imputable del proyecto de inversión, agente financiador (3565):

- Comunidad Autónoma (18) (12.1.)

- Unión Europea (27) (12.2.)

Cuadro 13. Estado de la desviación de financiación imputable del proyecto de inversión, global (3565): Comunidad Autónoma (18) y Unión Europea (27).

Cuadro 14. Estado de las desviaciones de financiación acumuladas del proyecto de inversión (3565), parciales y global: Comunidad Autónoma (18) y Unión Europea (27).


 


 

[1] Si el gasto tuviese proyección anual, JJ hubiese adquirido el valor 11.

 

 

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