Tesis doctorales de Economía


LAS COOPERATIVAS DE SEGUNDO GRADO COMO FORMA DE INTEGRACIÓN:
ESPECIAL REFERENCIA AL EFECTO IMPOSITIVO

Raquel Puentes Poyatos


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5.2. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES ENTRE LAS SCPG Y LA SCSG, EN EL ÁMBÍTO AGRARIO. PROPUESTA DE UN MODELO CONTABLE.

Estudiadas las obligaciones contables nos parece interesante aportar un modelo contable que estas últimas podrían utilizar para registrar todas las operaciones realizadas en el desarrollo de su actividad, y en el supuesto de que actúen como grupo cooperativo. A pesar de que las SCSG no están obligadas a presentar Cuentas Anuales consolidadas , dado que por el principio cooperativo de autonomía e independencia no puede existir una dominante y una dominada, éstas sí que pueden acogerse al Régimen optativo de tributación consolidada, regulado para éstas por el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre.

El modelo se caracteriza porque la SCPG lleva su propia contabilidad, y la SCSG no reflejará más operaciones que aquellas que tengan conexión directa con ella. La SCPG generará al final del ejercicio un resultado que tendrá que traspasar, total o parcialmente, a la propia SCSG como entidad cabeza de grupo, siempre y cuando exista un acuerdo de redistribución solidaria del excedente neto. Para que un grupo cooperativo pueda acogerse al Régimen de tributación consolidada, las sociedades que lo conforman han de estar vinculadas por un pacto o compromiso de redistribución solidaria del excedente neto obtenido por cada una de ellas .

En este modelo se pueden distinguir dos variantes, las cuales, haciendo abstracción de impuestos –IVA y Sociedades–, pueden quedar desarrolladas de la siguiente manera.

A) REMESAS DE MERCADERÍAS A PRECIO DE COSTE:

SOCIEDAD COOPERATIVA DE

PRIMER GRADO

SOCIEDAD COOPERATIVA DE

SEGUNDO GRADO

1. Mercaderías recibidas de SCSG:

(606.1) Merc. recibidas de

SCSG -a- (554) SCSG

1. Mercaderías enviadas a la SCPG:

(554.1) Coop. del grupo x -a-

(706.1) Merc. Enviadas a la coop. del grupo x

(570) Caja (por los gastos)

2. Compras de existencias:

(606.2) Compras de mercad.

efectuadas a los socios

(600) Compras de mercader.

a terceros ajenos -a-

(4007) Provee. Socios

(400) Proveedores

(570) Caja, euros 2. Compras de existencias por la SCPG:

Ninguna anotación

3. Ventas de existencias o Envío de Mercaderías a la SCSG a Precio de Coste:

(570.1) Caja, euros

(554) SCSG -a-

(706.1) Ventas Mercad. SCSG

3. Compra de Mercaderías o Mercaderías recibidas de la SCPG a Precio de Coste:

(606.1) Compra Mercaderías a

Coop. del grupo x -a-

(554.1) Coop. del grupo x

4. Venta de mercaderías a terceros por la SCSG:

Ninguna anotación 4. Venta de mercaderías a terceros por la SCSG:

(570) Caja, euros

(430) Clientes -a-

(700) Ventas Mercaderías

5. Efectivo recibido de la SCSG:

(570) Caja, euros

(572) Banco c/c -a-

(554) SCSG 5. Efectivo enviado a la SCPG:

(554.1) Coop. del grupo x -a-

(570) Caja, euros

6. Efectivo enviado a la SCSG:

(554) SCSG -a-

(570) Caja, euros

(572) Banco c/c

6. Efectivo recibido de la SCPG:

(570) Caja, euros

(572) Banco c/c -a-

(554.1) Coop. del grupo x

7. Pago de gastos:

(640) Sueldos y Salarios

(625) Arrendamientos

(628) Gastos Diversos -a-

(570) Caja, euros

7. Pago de gastos por la SCPG:

Ninguna anotación

8. Reflejo de la amortización:

(682) Amort.Inm.Material -a-

(282) A.A.In.Material 8. Amortización de la SCPG:

Ninguna anotación

9. Envíos a la SCPG Y, desde la SCPG X:

(554) SCSG -a-

(ya que estas

operaciones se realizan (706.2) Mercaderías

contablemente a través enviadas a Coop.

de la SCSG) del grupo

(570)Caja (transporte)

9. Envíos a la SCPG Y, desde la SCPG X:

(554.2) Coop. del grupo y -a-

(554.1) Coop. del grupo x

10. Inmovilizado recibido de la SCSG:

(225.1) ElementosTransporte

(228.1) Mobiliario y Enseres -a-

(554) SCSG 10. Inmovilizado enviado a la SCPG:

(554.1) Coop. del grupo x -a-

(225.1) Elementos Transporte

(228.1) Mobiliario

(570) Caja, euros

11. Para determinar los resultados:

(617) Variación Existenc. -a-

(307.1) Mercad. adquiridas

a SCSG

(307.2) Mercad. adquiridas

a socios

(Ex. Iniciales)

(307.1) Mercad. adquiridas

a SCSG

(307.2) Mercad. adquiridas

a socios -a-

(Ex. Finales)

(617) Variación Existencias

(129) Excedente de la cooperativa –a-

(60) Compras

(640) Sueldos y Salarios

(682) Amortización del I.M

................

(70) Ventas -a-

......... (129) Excedente de la cooperativa

11. Para determinar los resultados de la CPG:

Ninguna anotación

12. Para contabilizar el traspaso de las Pérdidas y Ganancias a la SCSG:

(129) Excedente de la cooperativa -a-

(554) SCSG 12. Para recoger contablemente las Pérdidas y Ganancias de la SCPG:

(554.1) Coop. del grupo x -a-

(129.1) Excedente de la Coop. del grupo x

A veces habrá operaciones pendientes de contabilización al final del ejercicio económico. Por ejemplo:

a) Mercaderías no recibidas aún, y enviadas por la SCSG:

(30) Mercaderías en camino -a-

(554) SCSG a) Mercaderías enviadas a la SCPG:

(554.1) Coop. del grupo x -a-

(706.1) Merc. Enviadas a la

coop. del grupo x

b) Efectivo enviado a la SCSG:

(554) SCSG -a-

(570) Caja, euros

(572) Banco c/c b) Efectivo no recibido aún, y enviado por la SCPG:

(57) Remesas en Camino -a

(554.1) Coop. del grupo x

Habrá que efectuar este tipo de operaciones de ajuste para conciliar los saldos de las cuentas recíprocas (554) “SCSG” y (554.1) “Coop. del grupo x”.

B) REMESAS DE MERCADERÍAS A PRECIO DISTINTO DEL DE COSTE:

Para estos casos habrán de sustituirse los asientos 1) y 3) del punto A) del siguiente modo:

1. Mercaderías recibidas de SCSG:

(se supone que no conoce los recargos sobre el precio de coste)

(606.1) Merc. recibidas de

SCSG -a- (554) SCSG

1. Mercaderías enviadas a la SCPG:

(554.1) Coop. del grupo x -a-

(706.1) Merc. Enviadas a la coop. del grupo x

(570) Caja (por los gastos)

(7) Bº a realizar en Merc

Coop.del grupo x

3. Ventas de existencias:

(570.1) Caja, euros

(430) Clientes -a-

(700) Ventas Mercad 3. Ventas de existencias de la SCPG:

(7) Bº a realizar en Merc

Coop.del grupo x -a

(129.1) Excedente de la Coop. del grupo x

(por el recargo total o parcial realizado)

Al terminar el ejercicio, si no hay operaciones pendientes de contabilizar, debe coincidir el saldo de la cuenta (554.1) “Coop. del grupo x” en la SCSG con el saldo de la cuenta (554) “SCSG” en la SCPG. Dichas cuentas son cuentas corrientes mantenidas entre la SCSG y las “SCPG socios” al objeto de registrar las transacciones realizadas entre ellas. Al finalizar el ejercicio económico dichas cuentas deben quedar saldadas, de no ser así, figurarán en el activo del Balance si presentan saldo deudor, y en el pasivo cuando sea acreedor.

Si la SCSG quisiera presentar unos estados contables consolidados deberá de seguir las normas que al respecto se establecen en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas . En nuestra opinión, sería posible para su práctica el método de puesta en equivalencia.


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