PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL COSTO DEL BENEFICIO DEL CARBÓN VEGETAL EN LA EMPRESA CÍTRICOS ARIMAO

Resumen

El trabajo que a continuación se presenta tuvo como objeto de investigación la Empresa Cítricos Arimao, específicamente la UEB: Comercializadora de Productos Agropecuario, Brigada: Compra, Beneficio y Comercialización del Carbón Vegetal, con el objetivo de diseñar un procedimiento para el calculo de los costos específicos que ocurren  en el proceso del beneficio del carbón, y así lograr una mejor valoración de estos costos y una mayor eficiencia en los resultados económicos. Esta investigación esta basada en una detallada y profunda revisión de la bibliografía científica actualizada sobre conceptos básicos de la contabilidad de costos, su definición, clasificación y objetivos, así como una serie de elementos que respaldan este trabajo, contiene la descripción del procedimiento utilizado para el calculo del costo teniendo en cuenta los tres elementos del producto: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de producción. De esta forma, queda a disposición de la entidad, una herramienta y un instrumento de suma importancia para el logro de la eficiencia y el mejoramiento de la gestión empresarial alcanzando la necesaria actualización de los costos.

PALABRAS CLAVE: carbón- beneficio-  procedimiento-  costo- aplicación.

SUMMARY

The work was then presented as a research Arimao Citrus Company, specifically the UEB: Trading of Agricultural Products, Brigade: Purchase, Profit and Marketing of Charcoal, with the goal of designing a procedure for calculating costs specific process occurring in favor of coal, and thus achieve a better assessment of these costs and greater efficiency in economic performance. This research is based on a detailed and thorough review of current scientific literature on basic concepts of cost accounting, its definition, classification and objectives as well as a series of elements that support this work contains the description of the procedure used for the cost calculation taking into account the three elements of the product: direct material, direct labor and overhead costs. In this way, is available to the entity, a tool and an important instrument for achieving efficiency and improving corporate governance reaching the necessary upgrade costs.

KEY WORDS: coal- profit- procedure- cost- application.

Introducción

Para que una empresa cuente con una dirección eficiente es imprescindible garantizar un control preciso de los recursos que posee, un registro adecuado de los hechos económicos que permitan conocer lo que cuesta producir determinado renglón y analizar periódicamente los resultados obtenidos para establecer los factores que están incidiendo en los mismos a fin de tomar las decisiones que correspondan.
La contabilidad de costos es la encargada de asumir responsabilidades como: planeación, evaluación y control así como la presentación de informaciones relacionadas con los costos fabriles, con el fin de poder medirse, controlarse e interpretarse sus resultados.
Nuestro país trabaja por un crecimiento sostenible de los fondos exportables, a tales efectos se propone el presente trabajo, en el que se aborda el tema del acopio y beneficio del  Carbón Vegetal Artesanal, que se procesa en la UEB Comercializadora de Productos Agropecuarios perteneciente la Empresa Cítricos Arimao de Cienfuegos y tiene como principal destino la exportación,  en aras de satisfacer a los clientes de los mercados europeos e incrementar el nivel de las exportaciones, así como los ingresos de divisa fresca en la organización y por consiguiente en el país. 

 El Carbón Vegetal constituye, un recurso renovable, de fácil adquisición y barato. En Cuba se encuentran diversas aplicaciones, entre las más importantes que tiene está el uso como combustible domestico, aunque también industrial, especialmente en los países en vías de desarrollo. Es un producto difícil de adulterar, no se deteriora en el depósito y su único defecto es su friabilidad, hecho por el cual se rompe y se hace polvo durante la manipulación y el transporte y se pueden producir  variaciones de calidad en relación con su contenido de carbono fijo.

Producto de la creciente demanda en el mercado internacional, se toma la decisión por el Estado Cubano de incrementar la producción de carbón para la exportación como fuente de ingreso, decidiéndose entre otras medidas la creación de unidades comercializadoras dentro de empresas pertenecientes al Ministerio de la Agricultura (MINAG), cuya función sería el acopio y beneficio del carbón producido por las distintas formas de producción, dígase Empresas de la Agricultura, Unidades Básicas de Producción Cooperativa (UBPC), Cooperativas de Créditos y Servicios (CCS) y Cooperativas de Producción Agropecuarias (CPA), así como productores independientes de la provincia.

Tradicionalmente varias empresas del territorio eran las encargadas de la producción y comercialización del carbón en nuestra provincia de Cienfuegos, pero a raíz de la creciente demanda internacional de este producto, principalmente hacia mercados europeos, fue seleccionada la empresa de Cítricos Arimao teniendo en cuenta que ya venía realizando exportaciones del mismo a través del Grupo Empresarial Frutícola, al cual se le subordina actualmente y que dicho Grupo es quien viene incrementando sostenidamente la exportación de carbón dentro del Ministerio de la Agricultura

La Empresa Cítricos Arimao es una Empresa Estatal en Perfeccionamiento Empresarial aprobado según Acuerdo No. 3901 del Consejo de Estado de fecha 27 de Febrero del 2001, con domicilio fiscal en Carretera a Cienfuegos # 137, municipio Cumanayagua, provincia Cienfuegos. Fue creada por la Resolución No.201-76 del Ministro de la Agricultura de fecha 15 de Diciembre de 1976, aunque anteriormente estaba estructurada y funcionaba desde el año 1968, siempre ha pertenecido a este organismo, actualmente se subordina al Grupo Empresarial Frutícola (GEF), localizado en la Habana

En el año 2005 mediante la Resolución No 795/2005 del Ministerio de Economía y Planificación se modificó el Objeto Social de la Empresa por el siguiente:

En uno de los objetivos que han sido priorizados por la Revolución en estos años es la sustitución de.
La producción de carbón beneficiado constituye algo novedoso, puesto que anteriormente la entidad realizaba una función comercializadora, al comprar el producto a los diferentes suministradores, dígase empresas de la Agricultura, Unidades Básicas de Producción Cooperativa (UBPC), Cooperativas de Créditos y Servicios (CCS) y Cooperativas de Producción Agropecuarias (CPA), así como productores independientes de la provincia. Hasta el momento en la empresa solo se había autorizado a distribuir y comercializar el carbón, en mínimas cantidades, pero nunca habían sido productores, por tal motivo ha sido imprescindible establecer el procedimiento contable necesario para determinar el costo del acopio y beneficio del Carbón de manera que la empresa cuente con una herramienta eficaz para valorar los costos en las condiciones actuales.

Este trabajo pretende aportar soluciones a esta problemática y es por ello que nos trazamos como objetivo general:
Diseñar un procedimiento que permita calcular los costos específicos que se incurren en el proceso de acopio y beneficio del carbón y su aplicación.

1. MARCO TEÓRICO

 1.1 Costos por procesos.
El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través de una serie de pasos de producción. Esta definición describe los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por procesos. (Horngren, Charles T, 1980)
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento, centro de costo o proceso, que son responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia los costos incurridos, preparando periódicamente un informe del costo de producción. Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son: elevado volumen de producción, alta pasividad, orientación hacia el producto, el que se procesa a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas, productos en proceso o semielaborados y productos terminados.

El aspecto esencial en el costo por procesos  es la obtención del costo unitario para el costeo de los inventarios, procedimiento que adquiere diferentes grados de complejidad en dependencia de las características del flujo productivo, las transferencias ínter departamentales  y  la existencia de niveles de terminación, que pasan de un período a otro .(Rayburn Gayle, L,1993)

Entre las características del sistema de costos por procesos pueden destacarse las siguientes:

En este sistema el principal énfasis se hace en los departamentos o centros de costos. En cada departamento se realizan diferentes procesos o funciones. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costo antes que llegue al almacén de productos terminados.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que se producen en cada departamento se cargan a la cuenta de producción  en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente proceso acompañado de sus costos correspondientes. La unidad terminada de un departamento es un semielaborado del siguiente, hasta que se conviertan en artículos terminados. El costo unitario aumenta cuando los artículos fluyen a través de los departamentos.

En lo que respecta al control de producción que puede esperarse de la aplicación de un sistema de costos por proceso, hay dos puntos de vista:

En un sistema de costos por procesos:

1.2  Procedimiento general para el costeo de productos.
Para llevar a cabo el costeo de los productos en este sistema de costo, los autores refieren diferentes pasos, por ejemplo para Charles T. Horngren son cinco pasos importantes; en  ocasiones aparecen sintetizados en cuatro, como plantean Polimeni, Rayburn y otros autores que resumen en uno solo, los dos últimos pasos señalados por Horngren. De todos ellos podemos  generalizar que para proceder al cálculo de los costos es necesario contar con toda la información física y monetariarelacionadacon el costo de producción que se procesará a través de los pasos que establece el sistema.

Es recomendable para diseñar este sistema de costeo acometer las siguientes fases

La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar toda la información relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos primeros pasos que plantea el sistema:
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de movimiento de las unidades.
Paso 2: Calcular la producción equivalente.
El resto de las fases permite proceder a los tres pasos  siguientes:
Paso 3: Resumir los costos totales.
Paso 4: Calcular los costos unitarios.
Paso 5: Costeo de la producción obtenida.
A continuación se explican cada uno de los pasos enunciados anteriormente.

Paso 1: Informe del movimiento de unidades

La característica de continuidad en el proceso productivo origina un constante movimiento físico de las unidades en los diferentes departamentos. Es así como en cualquier momento se encuentran al unísono unidades que están en procesamiento y unidades que se terminan y trasladan de un proceso a otro. Para calcular el costo de la producción obtenida al cierre de cada período económico, es necesario hacer un corte para conocer la situación de cada grupo de unidades. Las situaciones determinadas se expresan en un informe que recoge todo lo ocurrido durante un período de tiempo dado, denominado Informe del Movimiento de Unidades.
En la elaboración de este informe influye directamente la complejidad del proceso productivo, que determina su amplitud y laboriosidad. Es un paso muy importante porque suministra la información primaria de producción para el cálculo del costo, imprescindible para trabajar posteriormente con la información contable de carácter financiero procedente de la propia empresa.
Este informe se divide en dos secciones: la primera muestra la cantidad de unidades disponibles en cada área productora para la realización de su trabajo al inicio del período económico, mientras la segunda muestra el destino dado a dicha magnitud una vez concluido el mismo.
La cantidad disponible esta formada por las existencias físicas al comenzar el período que se informa y las entradas habidas durante el mismo. El destino dado a las unidades disponibles puede ser terminadas y transferidas, terminadas y no transferidas, y unidades que aún no se han completado.

Esta información se presenta de forma organizada como sigue:

Cantidad a rendir cuenta:                                 Departamento I
Puestas en producción                                                 xxx
Total disponible                                                                       xxx
Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas                                           xxx
Terminadas sin transferir                                             xxx
En proceso al final                                                       xxx
Total distribuidas                                                         xxx                             
Hay que destacar que  los resultados que se reflejan en las dos partes del informe tienen que ser iguales, debido a que son las mismas unidades vistas en dos momentos del período económico, o sea, al iniciar el mismo y una vez concluido el proceso.
              
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.
 
Al confeccionarse el informe, si todos los componentes menos uno son conocidos, puede calcularse el componente desconocido. El informe del movimiento de unidades es independiente del método a emplear para el cálculo de la producción, los conceptos que recoge varían en función del punto del proceso en que se encuentre la producción, o sea, pueden o no existir inventarios de producción en proceso, puede o no estar transferida toda la producción, pero siempre expresado en unidades.
Este informe es imprescindible para poder elaborar el Estado de la Producción Equivalente.

Paso 2: Estado de la Producción Equivalente

Las unidades que quedan sin terminar al final de un período, se denominan unidades en proceso o semielaboradas.
En costo por procesos es necesario conocer en qué grado de elaboración se encuentran las unidades con respecto a los tres elementos del costo. En la práctica, la mayoría de las veces es casi imposible determinar con exactitud tal información, de manera que generalmente se procede a hacer estimaciones teniendo en cuenta la experiencia de los productores en este campo, siendo factible señalar qué porcentaje por materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación le falta a un producto para terminar su procesamiento.
Para la elaboración de la producción equivalente se agrupan los elementos de gasto de acuerdo con el momento en que se incorporan al proceso productivo, generalmente los materiales directos, los costos de mano de obra directa y los gastos  indirectos defabricaciónson aplicados de forma diferente, por lo que la producción equivalente comúnmente la dividimos en estas categorías, es decir, considerando en términos de dosis o porcentaje  de materiales y costos de conversión lo incorporado en el período a los diferentes grupos de producción, o sea, terminada y en proceso.
Es importante señalar algunos aspectos que caracterizan la definición de los grados de terminación de las unidades en proceso en función del recurso que se esté analizando, dado que no todos se incorporan al producto al mismo tiempo, ni de la misma forma como se señaló anteriormente. Por lo general, los materiales directos se introducen en el proceso productivo en tres momentos:

Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden introducirse dos o más materiales en cualquiera de los momentos antes señalados, lo que implicaría un análisis separado por cada uno de ellos. Es posible además, que en determinados procesos en departamentos posteriores al primero, no se incorporen materiales directos, en esos casos no se analiza el elemento materiales directos en el cálculo de la producción equivalente.

Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, estos elementos se incorporan al producto de forma paulatina y durante todo el proceso de producción, por otra parte son aspectos muy relacionados dado que son los hombres, los equipos, la energía, etc. son los encargados de la transformación de la materia prima en un nuevo producto, de ahí que se tratan de igual forma, identificándose como costos de conversión.

Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión, los técnicos de la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido un proceso y ese es el porciento que se aplica por costos de conversión o de forma separada para la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación.

Las producciones en proceso hacen necesario tener en cuenta la existencia de los métodos de inventario,  los que influyen en el costeo de los mismos.
Estos métodos son:

Método primero en entrar primero en salir

Cuando se analizan períodos posteriores al primero surgen los inventarios iniciales de producción en proceso y producción terminada, los cuales formarán parte de la producción terminada del mes.
En caso el método PEPS al calcularse las unidades terminadas en el período se analizan en sus componentes por separado, o sea, las unidades del inventario inicial y las unidades comenzadas y terminadas.

Cuando existen inventarios iniciales de productos en procesos los costos del período se utilizan en:

Estos aspectos deben ser considerados al elaborarse la Producción Equivalente por este método.
El principio fundamental de este procedimiento es que los costos incurridos en cualquier departamento por materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación tienen primero que ser aplicados a la terminación del inventario de productos en procesos al comienzo del período contable y después a la nueva producción, o sea, que en cuanto al inventario inicial se necesita conocer ¿cuánto le faltan a esas unidades para completarse?, y esto se determina  aplicándoles el grado de terminación que les falta.

Método Promedios Ponderados.
Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de producción en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período, y este total se divide por la producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado, perdiendo su identidad los costos asociados a las unidades aun en proceso.

El costo del inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo unitario final para todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio ponderado.

Como este método se caracteriza porque no distingue entre los costos del periodo anterior y del presente de las unidades terminadas, no es preciso conocer qué parte corresponde al proceso inicial y solo toma en consideración para el análisis las terminadas y en proceso al final. Hay que destacar que hasta este punto la información se ha manejado en término de unidades físicas, tanto en el Informe del movimiento de unidades como en el Estado de la producción equivalente, a partir de aquí, se hará referencia a los costos asociados a esas unidades, y por lo tanto, la información se expresará  en valor.

Paso 3: Costos totales.

Los costos totales constituyen la suma del costo por elementos que se obtiene a través del registro de la información primaria acumulada en cada uno de los centros de costo durante el período, y responde a su actividad fundamental. Se considera además el costo de los inventarios iniciales, tanto de producción en proceso como terminada que aparece como saldo de esas cuentas. Para los departamentos posteriores al primero incluye además el costo de la producción transferida del departamento anterior.

Paso  4: Costos unitarios
Los costos unitarios se calculan a partir de los costos totales, y sobre la base de la producción equivalente, o sea, se obtienen de dividir el costo total por las unidades equivalentes que corresponda, de acuerdo con la agrupación por elementos que se determine, los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
En el costo total por partidas a emplear para la determinación de los costos unitarios, cuando se utilizó el método PEPS en la producción equivalente, solo incluye los costos del periodo en el numerador; mientras que en el caso que se empleó el método promedial para hallar la producción equivalente, el numerador sumará a los costos del periodo, los que trae acumulados el inventario inicial del mes anterior, pues este método no distingue entre los costos del periodo y los que se traen de periodos anteriores. La ventaja del método PEPS radica en que solo considera los costos del período en el cálculo de los costos unitarios, lo cual no ocurre con el método promedial, ya que este contabiliza doblemente la porción del inventario inicial de producción en proceso en el último período, y la  incluye como parte de la producción equivalente del último período y también como parte de la producción del período corriente.
En la mayoría de los casos la diferencia en el costo unitario calculado bajo los dos métodos no resulta significativa, y por lo tanto, el error que se introduce en el cálculo de la producción equivalente bajo uno u otro método se ignora.

Paso 5: Costeo de la Producción

En este paso finalmente se calcula el costo de los inventarios tanto de producción terminada como de la producción en proceso, obtenido a través de la valoración de la producción equivalente a los costos unitarios previamente calculados, debiéndose tener en cuenta el método utilizado para la determinación de la producción equivalente y los costos unitarios.

De esta forma queda conformado el marco teórico utilizado, que permite analizar las características específicas de la entidad y posibilite el cálculo del procedimiento para la determinación del costo en el beneficio del carbón.

2.    DESARROLLO

En el presente trabajo se aborda  el procedimiento del calculo del costo del beneficio del producto carbón en la Empresa Cítricos Arimao de Cienfuegos en un primer momento se realizo un estudio de la legislación vigente para la comercialización del carbón vegetal así como,  la información contenida en la norma NC- 581/2008, elaborada por el Ministerio de la Agricultura y avalada por la Oficina Nacional de Normalización vigente para todas las entidades que operan en el territorio nacional, el balance de comprobación de saldos emitido por la entidad objeto de investigación así como los resúmenes de gastos, los estados financieros, la información estadística y las normas de consumo.
Del mismo modo, el proceso de beneficio se realiza mediante la selección por calidades que está establecida en la norma NC- 581/2008, elaborada por el Ministerio de la Agricultura y avalada por la Oficina Nacional de Normalización vigente para todas las entidades que operan en el territorio nacional que establece:

En la exploración de la práctica se comprobó que la empresa tiene resultados favorables en su gestión con el producto carbón vegetal, (ver Tabla No 1)

Tabla No.1 Resultados de la brigada del carbón al cierre 1rer trimestre de 2012     Fuente: Elaborada por el autor

Como se puede observar los resultados alcanzados en ambos periodos son muy positivos, existiendo un incremento del 2012 con respecto al año anterior, en cuanto a las toneladas producidas, las ventas y las utilidades. Sin embargo la Empresa no cuenta con un procedimiento para determinar el costo del acopio y beneficio  de este Para llevar a cabo el costeo de los productos en un sistema de costo por procesos, los autores  describen diferentes pasos, por ejemplo para Charles T. Horngren son cinco pasos importantes; en  ocasiones aparecen sintetizados en cuatro, como plantean Polimeni, Rayburn y otros autores que resumen en uno solo, los dos últimos pasos señalados por Horngren. De todos ellos podemos  generalizar que para proceder al cálculo de los costos es necesario contar con toda la información física y monetariarelacionadacon el costo de producción que se procesará a través de los pasos que establece el sistema.
Para la conformación del procedimiento de acopio del carbón se tuvieron en cuenta los siguientes pasos lógicos basados en el procedimiento general descrito por Polimeni adecuados a las características de la entidad y se propone otro paso teniendo en cuenta la incorporación del Registro de Gastos por elementos y subelementos.

Paso No. 1: Elaboración del flujo del proceso productivo de acopio y beneficio del carbón.
En este paso se establecen las áreas de producción, con el fin de conocer cómo transita el producto por cada fase del proceso, con el objetivo de resumir el movimiento (flujo físico) de las unidades del producto. Que parte de la gestión, compra y acopio del carbón vegetal en la zona productiva, su traslado al almacén de materias primas de la brigada. Luego se procede a su beneficio mediante la selección por calidades, envasado y cosido y al concluir se almacena como producción terminada, finalizando con el cargue al contenedor con destino a la exportación.

Paso No.2: Caracterización del centro de costo y las actividades que se realizan en él.
Aquí se crea el centro de costo con el código 450  que se denomina Manipulación del Carbón y cuenta con dos áreas llamadas Selección por Calidades y Envasado - Cosido, en las cuales se acumularán los gastos de material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de producción.

Paso No.3: Acumulación de los gastos y cálculo del costo total y unitario
A continuación detallamos la acumulación de los costos directos e indirectos de producción para una tonelada de carbón beneficiado

Materias Primas y Materiales se desglosan a continuación:

Tabla No.2 Desglose de materias primas y materiales      Fuente: Elaborada por el autor

Gastos de Fuerza de Trabajo

Tabla No.3  Desglose de Mano de obra directa                          Fuente: Elaborada por el autor

El total de costos directos es $ 1 562.51, que resulta de la suma de los totales de materias primas y la mano de obra directa
Gastos Indirectos de Producción:

Tabla No.4 Presupuesto de gastos indirectos de producción                  Fuente: Elaborada por el autor

Los gastos indirectos se comportaron como sigue:
Materias primas y materiales: $ 200.00 corresponde a material de oficina y otros materiales que aseguran el proceso productivo de la entidad
Combustible: $ 110.00, de ello $ 100.00 corresponde al consumo total de diesel y lubricantes utilizado por el vehiculo asignado a la dirección de la brigada que no intervienen directamente en la producción de carbón y $ 10.00 a 10 litros de combustible entregado a los productores por cada tonelada comprada.
Energía: $ 336.00 corresponde al consumo total de energía eléctrica de los equipos que se utilizan en la entidad y que no intervienen directamente en la producción, dado por 1200 Kw. multiplicado por la tarifa de $ 0.28
Salarios: $ 1 590.75 se corresponde con el salario básico de los trabajadores indirectos a la producción, desglosados así:

Salario Complementario: $ 144.60 se relaciona con el 9.09% del salario básico de los trabajadores indirectos a la producción
Gastos de la Fuerza de Trabajo: $ 760.48 se corresponde con los gastos de la fuerza de trabajo indirecta a la producción, desglosada de la siguiente manera:

Otros Gastos Monetarios: $ 3 703.37 se corresponde con los servicios productivos recibidos de terceros entre los que se encuentran: la transportación de las materias primas y materiales, los de mantenimiento a los equipos y las reparaciones y mantenimientos al local de producción, entre otros.

Luego el costo total de producción calculado para una tonelada de carbón beneficiado es $ 1 716.14, que viene dado por la sumatoria de los costos directos más los indirectos.

Paso No.4 Registro de Gastos por elementos y subelementos.
Aquí se realizará el registro contable de los gastos por elementos y subelementos dentro del  Centro de Costo habilitado, con el objetivo de identificar la naturaleza económica del gasto, de forma tal que abarque todo el proceso productivo. La -cuenta utilizada para el costeo de esta producción es la 701 Producción Industrial en Proceso, subcuenta 5 Otras Producciones Industriales.

Los asientos de diario que se utilizarán para el registro contable de los gastos por elementos y subelementos serán los siguientes:

Paso No.5: Cálculo de la producción equivalente.
 En este paso es preciso conocer en qué porcentaje de fabricación se encuentran las unidades en producción con respecto a los tres elementos del costo (Material directo, Mano de obra directa y Costos indirectos de fabricación). Para ello el técnico de producción, generalmente procede a hacer estimaciones teniendo en cuenta la experiencia acumulada en este campo.
Para la elaboración de la producción equivalente se agrupan los elementos de gasto de acuerdo con el momento en que se incorporan al proceso productivo, a continuación detallamos:

Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión (mano de obra directa más costos indirectos de producción), los técnicos de la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido un proceso y ese es el porciento que se aplica por costos de conversión o de forma separada para la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación.
El método de inventario que se emplea para esta producción en proceso es: Método promedio ponderado. Según dicho método, los costos del inventario de producción en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período, y este total se divide por la producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado, perdiendo su identidad los costos asociados a las unidades aun en proceso.
Considerando que durante el proceso del beneficio del carbón se incorporan uniformemente los gastos pronosticamos que pueden ocurrir dos situaciones:

La mano de obra directa expresa $ 35.00 correspondiente a las primera cuatro actividades que representa el 32% (35.00 / 111.00); y los costos indirectos de producción  que representan hasta el 100%.
Por lo que al realizar la sumatoria, obtenemos $ 188.63, que dividido entre los
$ 1 716.14 de costo total de producción de una tonelada de carbón beneficiado, nos expresa un resultado del 11 %, que constituye el grado de terminación del producto en esta situación.

El material directo representa el 100% del costo total de producción $ 1 396.01
(En caso de ser por falta de materias primas, deduciríamos el valor correspondiente, determinándose un nuevo porciento); la mano de obra directa representa el 60% (65.00 / 111.00); y los costos indirectos de producción representan  hasta el 100%
 
Por lo que al realizar la sumatoria, obtenemos $ 1 461.01, que dividido entre los
$ 1 716.14 de costo total de producción de una tonelada de carbón beneficiado
Por lo que para determinar la producción equivalente deben emplear el siguiente formato: Que ilustramos con los datos reales obtenidos hasta el 31 de marzo de 2012.

Tabla No.5  Estado de Producción Equivalente             Fuente: Elaborada por el autor

Paso No. 6: Costeo de la Producción obtenida:
En este paso finalmente se calcula el costo de los inventarios tanto de producción terminada como de la producción en proceso, obtenido a través de la valoración de la producción equivalente a los costos unitarios previamente calculados, que resultaría de la aplicación del grado de terminación del producto beneficiado, expresado en porcientos, a las toneladas de carbón que se encuentren en proceso de terminación

Resultados en la aplicación del procedimiento.

Tabla No.6   Resumen de Costos e Ingresos  del Carbón.        Fuente: Elaborada por el autor

Como se puede apreciar al realizar el análisis de las cifras de producción de carbón, arrojan las siguientes derivaciones: El material de desperdicio representa el 1.13 % del total de puestas en producción, equivalente a 4.6365 toneladas en el periodo; el producto principal que es el carbón para la exportación representa el 90% del total beneficiado, existe una gran cantidad de toneladas en existencia final por haberse presentado problema con las materias primas (sacos) durante el mes de febrero.
Si se toma en cuenta lo especificado en el paso # 5 del procedimiento referente a la producción equivalente, se utilizaría la primera situación, porque quedaron en existencia al final 257.9123 toneladas que multiplicadas por el 11% definido del costo total de producción $ 1 716.14, que expresa un resultado $ 48 687.50 que sería el valor contable de la cuenta Producción Industrial en Proceso.

Conclusiones

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