III.3 NEGOCIO EN MARCHA

(BOLETIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: A – I)

La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad esté en liquidación.

III.4 COMENTARIO GENERAL AL POSTULADO DE EXISTENCIA PERMANENTE O NEGOCIO EN MARCHA

El Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, cuyo documento que lo contiene fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, contiene en su párrafo 23 el texto que en seguida se comenta, considerando dos hipótesis fundamentales en la vida de los entes, una de estas hipótesis es la de devengo y la otra es la de empresa en funcionamiento.

“23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de explotación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros habrían de prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada.”

El IMCP dice que la vida de la entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representan valores históricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.

Esto justifica el hecho de que los empresarios inviertan cantidades fuertes de dinero, con la idea de que la empresa tiene una larga vida por delante (es un negocio en marcha) y en el transcurso de la misma recuperarán la inversión que efectuaron, además de que obtendrán un beneficio económico representado por las utilidades.

Por ello, al presentar los estados financieros de una entidad, no importa que arroje como resultado pérdidas en ese periodo contable, todos los bienes o recursos de la entidad se valuarán a precio de costo, valores históricos o sus modificaciones, no implica que la empresa haya quebrado sino, por el contrario, el pensamiento es que, “la entidad es un negocio en marcha y tenemos tiempo para reponer y superar la situación actual”

Sólo son aceptables en los estados financieros los valores estimados de liquidación, cuando la entidad efectivamente se encuentre en esa perspectiva y esto debe especificarse claramente en notas o anexos a los Estados financieros.

La NIF A – 7 Presentación y Revelación, en los párrafos 43 y 44 comenta con relación al postulado de Negocio en marcha lo siguiente:

Al preparar los estados financieros la administración de la entidad debe evaluar la capacidad de ésta para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales y no exista otra alternativa realista para que el negocio continúe en marcha.

Cuando al hacer su evaluación la administración determina que existe incertidumbre importante relativa a eventos o condiciones que puedan dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, pérdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimiento con términos de contratos de préstamo, etc.; esas incertidumbres y los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse. Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse; asimismo, debe revelarse la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.