XII. POSTULADO BÁSICO Y COMENTARIO: ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

XII.1 ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

(POSTULADO BÁSICO DE LA NIF A – 2)

Postulado básico

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Explicación del postulado básico

Identificarse con el ingreso que generen

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.

La asociación de costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:

a) identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones; y

b) distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del periodo.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:

a) los que se incurren para generar los ingresos del periodo;

b) aquéllos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de investigación); y

c) los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el periodo actual (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo).

XII.2 COMENTARIO GENERAL AL POSTULADO DE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

Este postulado como tal, es decir con esta particular denominación, únicamente existe como postulado de las NIF, señalado como Postulado Básico en la NIF A – 2.

Por lo que se refiere a los Postulados Básicos de la Contabilidad Gubernamental (PBCG), el equivalente del postulado en comento, es el de Devengo Contable, toda vez que éste, incorpora el concepto de Período Contable, considerándose como lo expresa textualmente el párrafo 21 inciso b) del Acuerdo por el que se emiten los Postulados Básicos de la Contabilidad Gubernamental (PBCG), que: “… el período relativo es de un año calendario, que comprende a partir del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, y está directamente relacionado con la ejecución de la Ley de Ingresos y el ejercicio del presupuesto de egresos;”

Lo anteriormente expresado, permite la asociación de los costos y gastos con los ingresos del período, para efectos de toma de decisiones en materia de planeación financiera, para efectos de integración de la cuenta pública, para efectos de rendición de cuentas y también para efectos de fiscalización.