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DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FISCAL

María del Carmen Padrón y otras




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EJERCICIOS

Ejercicio 1

El Auditor Fiscal en el desempeño de sus funciones debe cumplir con lo establecido en un Código de Ética y con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Diga si es verdadero (V) o falso (F) según corresponda.

___ Mantener una conducta social y moral acorde con las funciones que realiza.

___ Sentir confianza y respeto por la labor que realiza ante la sociedad.

___Ser reservado y discreto en todo lo relacionado con su trabajo.

___ Emitir los criterios de un contribuyente delante de otro.

___ Debe mantener una actitud de confianza sin llegar a ser amable.

___ Cuidar su porte y aspecto personal.

___ Debe confrontar sus criterios con los compañeros de trabajo.

___ El auditor jefe de grupo no tiene que supervisar el trabajo de los restantes auditores.

a) En cada caso Falso justifique su respuesta.

b) ¿Qué debe hacer el auditor Fiscal para planear la auditoría?

c) De las tareas para desarrollar la Auditoría Fiscal explique una de ellas.

Ejercicio 2

La Corporación CIMEX SA fue objeto de Auditoría Fiscal en el primer trimestre del presente año, la cual fue realizada por tres auditores de la ONAT. Al llegar a la entidad realizaron un recorrido por las diferentes áreas donde fueron presentados a los trabajadores. En el departamento de contabilidad se solicitó toda la documentación necesaria para una investigación en el pago de los tributos. Se encontraron facturas de ventas de neumáticos que no fueron contabilizadas en este período dejándose de aportar por concepto de ingresos $ 3574.23. El auditor jefe solicitó a la ONAT la información necesaria con el objetivo de verificar el importe de los tributos pagados. Después de desarrollar los cálculos, uno de los auditores plantea que está en desacuerdo con los procedimientos.

a) Diga si se alteraron los procedimientos de el planeamiento de la auditoría y la exploración masiva.

b) Brevemente explique los pasos a seguir en el desarrollo de esta actividad.

Ejercicio 3

Dado los elementos del código de ética del auditor fiscal diga cual de estas afirmaciones es verdadera y cual falsa según convenga:

___ El auditor fiscal siempre ejercerá su trabajo por cuenta propia.

___ El auditor fiscal debe cuidar su porte y aspecto personal en dependencia de la entidad donde se realice la auditoría.

___ En caso de que sea necesario podrá emitir algunos criterios sobre el contribuyente.

___ Siempre actúa de forma justa e imparcial cuando desempeña su función.

___ En ciertas ocasiones puede aceptar regalos, ya que no es interés comprometer el desempeño objetivo de las funciones del auditor.

Ejercicio 4

En un ejercicio de comprobación aplicado a los estudiantes sobre el contenido y tareas del auditor se encuentran objetivos correctos e incorrectos. Señale con una (I) o con una (C) según convenga.

___ No le está permitido supervisar ni evaluar las auditorías realizadas.

___ Las ventas, ingresos y gastos serán revisados en caso de que el auditor lo estime conveniente.

___ Usted realiza la auditoría pero nunca llegerá a confeccionar los expedientes del contribuyente, su trabajo solo constituye una comprobación fiscal.

___ Cuando realiza la auditoría y son detectadas las deficiencias le es de obligatorio cumplimiento aplicar las sanciones establecidas.

___ En toda auditoría fiscal se comprobará la exactitud de la declaración jurada.

Ejercicio 5

La Empresa FIMELFA S.A. recibe una auditoria fiscal sobre el impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo, ya que se han recibido informaciones de pagos deficientes al Presupuesto del Estado El auditor después de cumplir las normas generales de presentación. comienza a aplicar el programa en cuestión.

En el mes de febrero del año 2000, mes al que se le efectúa la auditoria. se han devengados varios salarios y sueldos, así como otras remuneraciones, los que fueron pagados el 7 de marzo del 2000, como sigue:

• Salarios devengados ……………………………. .……………….15,000,00

• Comisiones por ventas de mercancías 800.00

• Ingresos a los trabajadores por primas 250.00

• Pagos de dietas al extranjero 1,000.00

• Sueldos por pagos de doble turnos 850.00

• Pagos en especie por estímulos a los trabajadores 165.00

• Gastos por la atención de delegación extranjera 350.00

• Pagos por 10 días de certificados médicos 20.00

Por otra parte se pudo comprobar, que los pagos del mes de febrero, fueron ejecutados el 25 de marzo al Presupuesto del Estado.

Se pide:

• Que conformes la base imponible del impuesto así como el impositivo correspondiente.

• Que ejecutes los pagos correspondientes y apliques la mora si procede

Ejercicio 6

La Empresa Estatal Progreso recibe una auditoría específica de Transporte Terrestre, teniendo en cuenta que le entraron algunos equipos, así como se dieron de bajas otros en el año 2008. Después del cumplimiento de las normas de rigor tal y como se establece, el auditor pasa a relacionar los equipos, para el cálculo del impuesto, dándose cuenta que en la fecha de la auditoría( 3 de marzo del 2009), aún no se había pagado nada de dichos períodos.

El levantamiento de los equipos es como sigue:

• 10 motos co sidecar con un importe c/u de $ 2000.00.

• 3 automóviles de seis asientos con un importe c/u de $ 5000.00.

• 1 limosina del servicio diplomático y consular extranjero de $ 6000.00.

• 2 camiones GAZ-63 con un importe c/u de $ 4 500.00.

• 1 camión Kamáz que fue dado de alta el 1/11/2008 con un importe de $ 6000.00.

• 2 autos TOYOTA, dados de bajas el 21/ 2/ 2009, con un importe c/u de $ 5000.00.

Se pide:

• Establecer la base imponible y el tipo impositivo que corresponde.

• Efectuar los cálculos correspondientes, así como los pagos que hasta la fecha deben realizarse, aplicando las moras que correspondan de proceder estas.

Ejercicio 7

Del siguiente Estado de Resultado la auditoría detecta error contable en el cálculo del Impuesto por la Utilización de la fuerza de Trabajo y la Contribución a la Seguridad Social.

a) Determina la obligación de pago correcta en ambos impuestos y deuda total, conociendo que % a aplicar por mora según cálculo de los días de acuerdo a lo que se establece.

b) Realiza la determinación de la Utilidad imponible según auditoría.

Se conoce:

• Exceso de gastos por error en la contabilización de salario, impuesto sobre la utilización de la fuerza de trabajo y contribución a la seguridad social por $ 359 223.75

• Ajustes contables al gasto de salario, impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo y contribución a la seguridad social por $ 182.01

• Exceso de depreciación de los AFT por $ 10 001.17

• Gastos de años anteriores por $ 76 131.37

Entidad X

Estado de Resultado

31/12/2009

Saldo inicial Saldo final

Ingresos

Venta de servicios $ 120 478.44 $ 1 217 602.75

Combustible 100 077.40 921 171. 88

Seguros 241 447.00 2 306 387.13

Otros 118 211.37 1 252 441.23

Total de ingresos $ 580 214.21 $ 5 697 602. 99

Costos

Otros servicios $ 13 975.98 $ 257 434.65

Costos transferidos 171 253.03 465 277.63

Total de Costos $ 185 229. 01 $ 722 712.28

Utilidad Bruta $ 394 985.20 $ 4 974 890.71

Gastos

Salarios $ 106 666.63 $ 1 235 936.62

Retribuciones 46 169.40 370 780.99

Dietas del interior 3 665.39 40 180.41

Combustible 7 603.55 94 646.29

Piezas de Repuesto 6 840.73 81 433.04

Materiales de oficina 4 364.65 20 736.40

Seguros 8 862.88 68 631.12

Electricidad 4 559.29 12 232.64

Teléfonos y Fax 7 586.68 14 180.79

Gas y Agua 1 130.42 10 437.15

Imp. s/Utilización de la Fuerza de Trabajo 55 709.00 401 679.40

Cont. A la Seguridad Social 16 276.25 190 780.46

Multas y recargos --- 125.00

Depreciación 26 090.23 315 786.13

Pérdidas por bajas de AF 24 265.78 214 568.90

Faltantes en conteo de inventarios 28 125.00 158 622.91

Pérdidas por cuentas incobrables 1 790.26 10 729.14

Faltantes en arqueos de efectivos 659.85 8 669.10

Otros faltantes 4 777.45 187 410.02

Total de Gastos $ 362 672.55 $ 3 497 045.71

Utilidad antes de Impuesto $ 32 312.65 $ 1 477 845.00

Ejercicio 8

Dado los siguientes datos de una Declaración Jurada presentada, a usted se le asigna desarrollar una revisión a los impuestos sobre utilidades y fuerza de trabajo. La empresa presenta utilidades reales antes de impuesto por $ 5 500.00 en el año.

Al desarrollar el trabajo de auditoría, usted obtiene los siguientes datos:

Ventas…………………………………… $ 10 000.00

Devoluciones…………………………… 2 000.00

Costo de Venta……………………….. 4 500.00

Otros ingresos……............................. 3 200.00

Gastos Generales de Admón……….. 1 800.00

Otros Gastos………………………….. 1 200.00

Durante los tres primeros trimestres se realizan pagos a cuentas por el 25% sobre utilidades a $ 481.25 cada trimestre. También se aportó el 25% de la fuerza de trabajo por valor de $ 978.24.

Los datos registrados de las nóminas por departamento son los siguientes:

Salario devengado

Dpto de Ensamblaje…………………………… $ 740.20

Dpto de Pintura . …………………………. 634.80

Dpto. de Embalaje ………………………….. 328.10

Dpto. de Ventas ………………………….. 1 002.40

Dpto. de Economía ………………………….. 508.99

Dpto. de Dirección ………………………….. 497.50

EL total de las nóminas al sumar usted es de $ 5049.55

a) La empresa pagó una multa de $ 200.00, la cual se registró.

b) Se realizó un ajuste de disminución a esta multa, autorizado por el organismo superior por valor de $ 180.00.

c) Se comprobó que la suma de $ 79.80 se corresponde a insumos de materiales que no se registraron.

d) Se incluyeron en la Declaración Jurada $ 250.00 de ingresos del año anterior y que ya se habían registrado en el año que correspondía.

Se pide:

1) Confeccione la DJ ajustada para cada impuesto.

2) Realice los ajustes correspondientes.

Ejercicio 9

La Oficina de Fiscalización de la ONAT Provincial ha recibido el plan de trabajo aprobado para el presente año 2009, dentro de las prioridades planificadas está realizar una auditoría a la Empresa Cárnica, para ello diseñaron el plan de auditoría, definiendo el tiempo de trabajo que se necesita para la misma. Roberto y María son los auditores designados para este trabajo y se presentan en la entidad el 25 de marzo para realizar una auditoría a los impuestos sobre utilidades y fuerza de trabajo, al llegar a la empresa se omite la presentación de los documentos oficiales que los acreditan para sus funciones, Roberto solicita los submayores, registro y comprobantes de operaciones, los que no son presentados en el momento oportuno y el auditor le dice a la económica que no se preocupe, que se tome el tiempo que requiera ella. María, por su parte, le plantea a Roberto delante de la económica que eso no puede ser; pero esto lo hace de una forma descompuesta y desagradable. Al cabo de dos días la económica les ttrae los documentos solicitados y una jamonada especial a Roberto, la cual el compañero acepta con gratitud. Roberto comienza a tener una relación de amistad con la económica. Se trabajaron con los documentos una vez entregados por la económica, esta los dejó encima del buró y luego se fue. Mayra detecta que la factura C- 198 de la Empresa Alimenticia no se encontraba en los expedientes, le pide a la económica que se la localice y esta le contesta que ella la dejó encima del buró con los demás documentos. Los documentos revisados fueron acuñados y firmados por personal actuante.

La información del Estado de Resultado presentado por la empresa fue el siguiente:

Ventas Brutas…………………………………… $ 25 000.00

Devoluciones……………………………………. 6 000.00

Ventas Netas……………………………………. 19 000.00

Más: Otros Ingresos……………………………. 3 000.00

TOTAL de Ingresos…………………………….. 22 000.00

Menos: Costo de Venta………………………… 12 500.00

Gastos Generales de Admón…………………. 2 000.00

Otros Gastos……………………………………. 850.00

TOTAL de Gastos……………………………… 15 350.00

Utilidad del Período……………………………. 6 650.00

El resultado de la revisión fue el siguiente:

a) Se aplicó una multa de $ 250.00, la cual ya estaba registrada.

b) El gasto por depreciación de los AFT del área de ventas se valoró en $ 850.00, pues estaban depreciados a razón del 10%; pero en realidad debieron estar calculados sobre la base del 15%.

c) El Impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo se valoró en $ 489.23 y pudo comprobarse que no se incluyó una nómina de contrato en el Dpto. de ventas por $ 656.27.

d) No se contabilizaron ventas por valor de $ 324.10.

e) El pago del impuesto se realizó a partir del cálculo de la utilidad obtenida según Estado de Resultado expuesto.

f) Se realizó un ajuste de depreciación autorizado por $ 100.00 de más, el cual ya se había registrado.

Se pide:

1) Valore los siguientes elementos en el trabajo de auditoría realizado por los compañeros Roberto y Mayra:

• Planeamiento de la auditoría.

• Exploración previa masiva.

• Técnicas de auditoría fiscal.

• Contenidos y tareas fundamentales de la auditoría fiscal.

• Código de Ética del auditor.

2) Confeccione la Declaración Jurada sin ajustes y la ajustada, prepare los papeles de trabajo, realice los ajustes correspondientes, evalúe la situación de la empresa y proponga las medidas correspondientes según lo estipulado por la ley. Diga cuanto debe pagar la empresa por moras, multas o recargos, en caso de corresponder.

3) Explique cuando se paga el impuesto sobre la fuerza de trabajo y que sucede en caso de que la entidad no liquide su aporte en el tiempo establecido.

Ejercicio 10

La Fábrica de Conservas Liberación se dedica a la elaboración de jugos, mermeladas y pastas en conserva. A la misma se le realiza una auditoría fiscal para comprobar la entregar del tributo al fisco en el Impuesto sobre las Ventas, para ello se toman los siguientes datos:

- Ventas de mermeladas a la población. $ 2 879.23

- Ventas de pastas de puré a la población. 15 061.98

- Ventas de jugo de toronja. 1 517.29

- Ventas de jugo de mango. 857.26

- Ventas de jugos de guayaba. 999.21

La fábrica posee un área de elaboración de dulces de frutas en conserva, la cual vendió $ 7 896.54 y esta venta no se había registrado por error en contabilidad.

La empresa pagó en el mes de agosto por concepto de Impuesto sobre las ventas $ 1624.98.

Se pide:

a) Calcule la base imponible a partir de las informaciones obtenidas.

b) Analice si el aporte realizado es correcto y de no serlo realice los ajustes correspondientes.


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