BIBLIOTECA VIRTUAL de Derecho, Economía y Ciencias Sociales

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL PGC/2008

María Isabel González Bravo e Isabel María García Sánchez




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CAPITULO III. INMOVILIZADO MATERIAL. ARRENDAMIENTOS y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR

3.1. INMOVILIZACIONES MATERIALES

3.1.1. Concepto y clasificación

Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmueble, que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. Sus características más relevantes son las siguientes:

- Se trata de bienes que se utilizan en la actividad productiva de la empresa, durante más de un ejercicio económico.

- No están destinados a la venta.

- Tienen por lo general una vida útil predeterminada, condicionada por el desgaste y la evolución tecnológica.

- Su imputación al resultado del ejercicio (cuenta de pérdidas y ganancias) se realiza a través de sus correcciones valorativas: amortización (estimación de su utilización o desgaste en el ejercicio) y deterioro de valor (diferencia entre el coste del activo y los flujos de efectivo que generará su uso).

Dentro del inmovilizado material podemos distinguir entre:

1. Inmovilizado técnico material terminado, formado por elementos patrimoniales que la empresa posee y utiliza en el proceso productivo. (Subgrupo 21).

2. Inmovilizado técnico material en curso, que incluye bienes que aún no son susceptibles de utilización en el proceso productivo, ya que están pendientes de montaje, o bien puede tratarse de inmovilizado que la propia empresa esté construyendo para sí misma. (Subgrupo 23).

Las cuentas de ambos subgrupos figurarán en el activo no corriente del balance. Su localización dentro del PGC es la siguiente:

3.1.2. Normas de registro y valoración

La valoración inicial del inmovilizado material dependerá de la forma de adquisición, la cual puede corresponderse con a) compra en el exterior; b) fabricación propia; c) aportación de los socios; d) permuta; y e) recibidos a título gratuito por donación, subvención o legado.

a) Adquiridos directamente en el exterior: Se valorarán por su precio de adquisición, el cual incluye:

Importe facturado

- Cualquier descuento o rebaja en el precio

+ Todos los gastos adicionales y directamente con su puesta en condiciones de funcionamiento (incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares).

+ Gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Siendo necesario que el periodo de tiempo para estar en condiciones de uso sea superior a un año.

+ Impuestos indirectos que graven los elementos se activarán exclusivamente cuando no sean recuperables.

+ Valor actual de los costes por desmantelamiento, retiro o rehabilitación a los que tenga que hacer frente la empresa una vez finalizada la vida útil.

• El registro contable del elemento patrimonial es el siguiente:

b) Fabricados por la empresa: Se valorarán por su coste de producción, que se corresponderá con:

Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles,

+ Otros costes directamente imputables a dichos bienes (mano de obra, etc.).

+ Parte proporcional de los Costes indirectamente imputables (uso maquinaria, etc.).

+ Gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Siendo necesario que el periodo de tiempo para estar en condiciones de uso sea superior a un año.

+ Impuestos indirectos que graven los elementos se activarán exclusivamente cuando no sean recuperables.

Todos ellos hasta la puesta en condiciones de uso del inmovilizado.

• Registro contable de los costes de producción como gastos:

Activación de los gastos como inmovilizado material:

Registro contable de la entrada del bien en condiciones de funcionamiento:

c) Aportaciones de los socios:

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación conforme a lo señalado en la norma sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, pues en este caso se presume que siempre se puede estimar con fiabilidad el valor razonable de dichos bienes.

• El registro contable del elemento patrimonial es el siguiente:

d) Permutas: Un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios.

Las permutas pueden ser de naturaleza comercial o no. Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si:

1) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o

2) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación.

Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas 1) o 2), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

d.1.) En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valorará por:

El valor razonable del activo recibido, o en su defecto Valor razonable del activo entregado.

+ Contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio

Esta valoración tendrá como límite: el valor razonable del activo recibido

Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

• El registro contable del elemento patrimonial es el siguiente:

Valor contable del bien entregado + Tesorería > Valor del bien recibido

Valor contable del bien entregado + Tesorería < Valor del bien recibido

d.2.) Permuta de carácter no comercial o cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación: El inmovilizado material recibido se valorará por:

Valor contable del bien entregado

+ Contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio

Esta valoración tendrá como límite: el valor razonable del inmovilizado recibido, si éste fuese menor.

Las permutas de carácter no comerciales pueden producir únicamente resultados negativos cuanto el valor razonable del inmovilizado recibido sea inferior.

• El registro contable del elemento patrimonial es el siguiente:

e) Adquiridos a título gratuito por donación, subvención o legado. Supone la adquisición de un inmovilizado sin contraprestación alguna. El inmovilizado material recibido se valorará por:

Valor razonable del bien recibido

Se concibe como un ingreso directamente imputable al patrimonio neto

• El registro contable del elemento patrimonial en su reflejo inicial:

Anualmente, a la finalización del ejercicio, se imputará proporcionalmente como ingreso del ejercicio. El criterio de imputación coincidirá con la amortización efectuada para el elemento en dicho período, o en su caso, cuando se produzca su venta, baja o corrección valorativa por deterioro.

• El registro contable de la imputación del ingreso y de la amortización del elemento patrimonial:


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