CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Capítulo 3: Operaciones con las existencias

Objetivos Específicos

• Conocer el concepto de compra contenido en las normas de valoración.

• Identificar una factura y relacionarla con una operación de compra o venta.

• Contabilizar correctamente una operación de compra o venta con IVA deducible.

• Contabilizar correctamente una operación de compra con IVA no deducible.

• Contabilizar correctamente una operación de venta a una empresa sujeta al recargo de equivalencia.

• Contabilizar correctamente una operación de compra con gastos.

• Contabilizar correctamente una operación de compra o venta con descuentos comerciales en factura.

• Contabilizar correctamente una operación de compra o venta con descuentos financieros en factura.

• Contabilizar correctamente una operación de compra o venta con descuentos comerciales y financieros en factura.

• Identificar una nota de abono y contabilizar correctamente los descuentos comerciales, financieros que contenga.

• Contabilizar correctamente una operación de devolución de mercaderías, ya sea por compra o por venta contenida en una nota de abono.

• Contabilizar correctamente una operación de compra o venta a un país extranjero o comunitario.

• Contabilizar correctamente una operación de compra o venta con envases a devolver.

• Contabilizar correctamente la devolución o no devolución de los envases a devolver, en el caso de la compra y la venta.

• Contabilizar correctamente la liquidación del docuemento (300).

1.- Definición de existencias.

En términos generales las existencias son todos aquellos bienes en poder de la empresa al cierre del ejercicio, pero su definición concreta estará en función de la actividad económica que vayamos a analizar:

• Si la empresa es comercial (tiendas, almacenes, etc.) su actividad es la compra de artículos para su venta sin transformación, como por ejemplo zapatos, muebles, etc. Estos artículos reciben el nombre contable de mercaderías.

• Si la empresa es industrial (una fábrica) es que va a adquirir materias primas para someterlas a distintas transformaciones antes de su venta, por lo que al término del ejercicio contable pueden existir productos terminados que aún no han sido vendidos y también productos en curso de fabricación, es decir aún no terminados.

• Además, existen los denominado Otros aprovisionamientos como por ejemplo combustibles, material de oficina, envases que son recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen, aunque a veces tentan la consideración de recuperables y los embalajes son cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercancías que han de transportarse (La lata que contiene las sardinas).

2.- Operaciones de compra.

El valor de los productos comprados puede verse afectado por dos factores que son:

a) Los gastos que ocasione la compra: Es decir los originados directamente por la adquisición de los productos y que sean a nuestro cargo como: El transporte, los seguros, impuestos no deducibles (recargo de equivalencia, aranceles, impuesto de transmisiones, etc.), etc. En este caso los gastos incrementan el valor contable de los productos y se anotarán en la misma cuenta (600 Compra de mercaderías).

b) Los descuentos obtenidos en la operación y especificados en el la propia factura. Estos descuentos se clasifican en dos grupos:

- Los descuentos comerciales: Aquellos relacionados directamente con la operación de compra y que se establecen en función de la política del proveedor con sus clientes, como son: Por fidelidad, políticas de promoción, por la adquisición de determinado volumen de producto, etc.

- Los descuentos financieros: Los obtenidos por pagar al contado y sin aplazamiento.

En resumen, el precio contable de adquisición estará formado por:

El precio de compra + Gastos de transporte,

seguros, aduanas, etc. - Descuentos en factura - Impuestos no deducibles

 Documentos de la operación de compra:

1.- El albarán o nota de entrega. Es el documento que acompaña a los productos cuando éstos son entregados. El albarán consta de varias copias, una de las cuales queda en posesión del vendedor como justificante de la entrega y el comprador recibirá al menos dos, devolviendo una de ellas firmada después de comprobar que la mercancía recibida es correcta. Este documento permite al almacén llevar el control de lo que recibe y restando lo vendido o entregado a fábrica comprobar mediante el inventario las existencias finales al cierre del ejercicio.

2.- La factura. Es el documento que acredita legalmente la operación de compraventa, en ella se relacionan detalladamente los artículos que el proveedor envía a su cliente. Su emisión ha de cumplir determinados requisitos especificados por el Código de Comercio, la ley del I.V.A. y el Real Decreto 1624/1992. Entre los requisitos mínimos que ha de cumplir están:

- Datos de identificación del emisor (Vendedor) y del destinatario (Comprador) de la factura:

- Nombre y apellidos (persona física) o razón social (persona jurídica), El número de identificación fiscal (N.I.F.) si es persona física o el código de identificación fiscal (C.I.F.) si es persona jurídica y el domicilio.

- Datos identificadores de su inscripción en el Registro Mercantil.

- Lugar y fecha de emisión con número y serie de factura. La numeración ha de ser correlativa.

- Descripción de los artículos especificando la cantidad, precio unitario y el importe total.

- El tipo tributario, la base imponible y cuota o cantidad a pagar por el IVA.

3.- El vale o ticket. Los tickets o vales de compra han de contener al menos los siguientes datos: El NIF o el CIF del expedidor, la Fecha de emisión con número y serie del ticket. La numeración ha de ser correlativa y la contraprestación total.

El ticket sirve como justificante al vendedor de sus bases imponibles para la declaración del IVA, es decir como factura. Pero para el comprador no, ya que si quiere justificar su base imponible para la deducción del IVA ha de solicitar la factura pertinente.

4.- La nota de abono. O de rectificación de factura es un documento mediante el cuál el proveedor comunica un abono (disminución de la deuda) por diversos conceptos como por volumen de pedido (rappels), por pronto pago, por devoluciones de mercancías. Son documentos que se emiten con posterioridad a la factura, conteniendo el concepto, la cuantía y el I.V.A. correspondiente al suponer una disminución de la base imponible de la operación que corrige.

 Contenidos contables:

Las operaciones de compra son las más frecuentes en una empresa a través de las cuales adquiere todo tipo de aprovisionamientos para el desarrollo de su actividad. Engloba todos los productos cuya finalidad sea revenderlos con o sin transformación. Por facilidad explicativa trabajaremos con empresas de tipo comercial. La problemática de las compras está recogida en la norma de valoración número 17.

Las cuentas más frecuentes a utilizar en la operación de compra son:

 (600/0) Compra de mercaderías: Recoge la compra de productos para su venta sin transformación dentro del país.

 (600/1) Importación de mercaderías: Recoge la compra de productos para su venta sin transformación en países que no estén en el grupo anterior icluidas Ceuta, Melilla e Islas Canarias.

 (600/2) Compras comunitarias: Recoge la compra de productos para su venta sin transformación dentro del ámbito de los paises de la Unión Europea.

 (602) Compra de otros aprovisionamientos: Recoge la adquisición de envases y embalajes.

 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago: Recoge dichos descuentos obtenidos con posterioridad a su recepción.

 (608) Devoluciones de compras y operaciones similares: Recoge las remesas devueltas a los proveedores, por incumplimiento de las condiciones del pedido. Así mismo recoge los descuentos originados por la misma causa y que sean posteriores a la recepción de la factura o cuando el descuento real efectuado sea mayor que el que figuraba en la factura.

 (609) Rappels por compras: Recoge los descuentos obtenidos por haber alcanzado un determinado volumen de pedido. Esta cuenta se utiliza cuando el descuento se ha realizado con posterioridad a la recepción de la factura. Si el descuento ha sido realizado en la factura no se utilizará ya que, como hemos visto, el coste real se obtiene restando estos descuentos al importe del producto.

 (472/0) H.P. por IVA soportado operaciones interiores: La cuantía del impuesto calculado sobre la base imponible de las operaciones interiores que figure en factura.

 (472/1) H.P. por IVA soportado operaciones de importación: La cuantía del impuesto calculado sobre la base imponible de las operaciones de importación, siendo ésta el coste del producto, transporte, descarga, etc. sin incluir los aranceles.

 (472/2) H.P. por IVA soportado operaciones comunitarias: La cuantía del impuesto calculado sobre la base imponible de las operaciones intracomunitarias que figuren en factura.

 (400/0) Proveedores interiores : Recoge la deuda contraída con el suministrador de las mercaderías y documentada mediante una factura.

 (400/1) Proveedores extranjeros: Recoge la deuda contraída por el suministrador de la mercancía no perteneciente a un país de la Unión Europea.

 (400/2) Proveedores comunitarios: Recoge la deuda contraída por el suministrador de la mercancía perteneciente a un país de la Unión Europea.

 (401) Proveedores efectos comerciales a pagar: Recoge la deuda contraída con el suministrador de las mercaderías y documentada mediante un efecto de giro aceptado.

 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Recoge el importe cargado por el proveedor en factura por los envases y embalajes con facultad de devolución.

 (407) Anticipos a proveedores: Entregas en efectivo en concepto de “a cuenta” de compras futuras, o la aplicación de descuentos obtenidos a futuras compras.

Actividad nº 1:

Contabilizar las siguientes operaciones sabiendo que si no se dice lo contrario todas las operaciones van sin el IVA incluido:

a) Un empresario, sujeto al recargo de equivalencia, compra 100 tendederos portátiles a un precio unitario de 5 €. El transporte ha ascendido a 18 €.

b) La sociedad ALBA adquiere 20.000 pieles curtidas para calzado a un precio unitario de 10 €, el seguro y transporte ascendieron a 1.084 €.

c) Compra de mercaderías por un importe de 60.240 €, obteniendo en factura un descuento por volumen de pedido del 5 %.

d) Compra de productos por un valor de 180.000 €, obteniendo en factura un descuento por pronto pago de 1.500 €.

e) Compra de mercaderías por un importe de 100.000 €, obtendiendo en factura descuentos comerciales por importe de 1.300 € y por pronto pago de 1.200 €.

f) Una sociedad recibe al finalizar el año una nota de abono notificándole un descuento por haber alcanzado un volumen de ventas, el importe del descuento es de 35.032 €, IVA incluido.

Actividad nº 2:

Contabilizar los documentos que se muestran a continuación, de las operaciones realizadas por Suaréz Sancho.

Actividad nº 3:

Contabilizar las operaciones realizadas en el primer trimestre por la sociedad METALASA (fabricación de envases para conservas).

a) Compra a HERRASA láminas de chapa, a portes pagados, por importe de 24.100 €.

b) Compra a crédito laminas de chapa dorada por un importe de 20.000 € a crédito.

c) Por el transporte de la compra anterior abonó 200 €.

d) Compra de chapa ondulada por un importe de 10.000 € a FERRASA, obteniendo un descuento en factura por volumen de pedido del 3 %.

e) Por el transporte anterior abonamos un total de 208,8 € IVA incluido.

f) HERRASA nos envía nota de abono con descuento por volumen de pedido de 3.000 €. Importe que nos han ingresado en cuenta.

g) Compra a HERRASA de chapa galvanizada por un importe de 10.000 € al contado con descuento por pronto pago del 8 %.

h) Compra a HERRASA laminas de chapa dorada por un importe de 8.000 € a crédito.

i) Paga el importe de la primera compra.

Actividad nº 4:

Contabilizar las operaciones realizadas en el primer trimestre por la sociedad METALASA (fabricación de envases para conservas).

1.- Compra a HERRASA láminas de chapa, a portes pagados, por importe de 24.100 €.

2.- Compra a crédito laminas de chapa dorada por un importe de 20.000 € a crédito.

3.- Por el transporte de la compra anterior abonó 200 €.

4.- Compra de chapa ondulada por un importe de 10.000 € a FERRASA, obteniendo un descuento en factura por volumen de pedido del 3 %.

5.- Por el transporte anterior abonamos un total de 208,8 € IVA incluido.

6.- HERRASA nos envía nota de abono con descuento por volumen de pedido de 3.000 €. Importe que nos han ingresado en cuenta.

7.- Compra a HERRASA de chapa galvanizada por un importe de 10.000 € al contado con descuento por pronto pago del 8 %.

8.- Compra a HERRASA laminas de chapa dorada por un importe de 8.000 € a crédito.

9.- Paga el importe de la primera compra.

Actividad nº 5:

Contabilizar las siguientes operaciones:

a) Compra de mercaderías a crédito por importe de 10.000 €. El importe de los envases comprados asciende a 210 €.

b) Compra de mercaderías por 50.000 €, con envases retornables por valor de 310 €.

c) Al vencimiento todos los envases fueron devueltos.

d) Compra de mercaderías en 20.000 €, con envases retornables por valor de 500 €.

e) Al vencimiento no retorna ningún envase.

f) Compra de mercaderías por valor de 30.000 €, con envases retornables por valor de 400 €. Al vencimiento sólo devuelve por importe de 200 €.

g) Compra de envases por importe de 500 €, a crédito.

Actividad nº 6:

ACIASA, comercializa aceite en botellas de cristal de 1 litro que envasa tras su compra a granel. Las compras se las envían en envases retornables de 250 litros. Contabilizar las siguientes operaciones, cuyos importes brutos son:

a) Compra a ACITUL 5.000 litros a 1,4 € el litro, la operación se pagó al contado. El importe de cada envase es de 6 €. Se paga el importe de la compra.

b) A los 40 días llegado el vencimiento de la compra anterior devolvimos todos los envases. El proveedor nos ingresa en cuenta el importe correspondiente.

c) Compra a OLIVASA de 30.000 litros a 1,3 €, con descuento en factura por volumen de pedido del 5 % a pagar a los 30 días. El importe de cada envase es de 5 €. Llegado el vencimiento de esta compra devolvimos el 90 % de los envases al estropearse el resto. El proveedor nos ingresa en cuenta el importe correspondiente.

d) ACEITUL nos envía nota de abono con descuento por pronto pago de 950 € importe que nos ingresan en cuenta.

e) Compra a VIDRIASA de 10.000 botellas de cristal a 0,6 €, operación realizada al contado con descuento por pronto pago del 8 %.

f) Devuelve a OLIVASA la totalidad de los envases recibidos.

Actividad nº 7:

Contabilizar las operaciones realizadas por FRUTIS, dedicada a la compra de fruta a granel para venderla envasada, según los siguientes documentos:

Actividad nº 8:

Contabilizar las siguientes operaciones, a un IVA del 16 %:

a.- Una sociedad ha vendido productos por un importe de 17.400 €, IVA incluido. Los transportes, de 100 €, a cargo del cliente han sido abonados por él.

b.- La sociedad ALBA vende 11.000 pares de zapatos a un precio unitario de 10 €, descontado en factura por volumen de pedido un 6 %.

c.- Venta de materiales a una empresa sujeta a recargo de equivalencia, por un importe de 62.500 €, incluyendo en factura descuentos por volumen de pedido del 3 % y por pronto pago del 5 %.

d.- Venta de mercaderías por un importe de 42.100 €, figurando en factura un descuento por pronto pago del 5 % del importe de la venta.

e.- Venta de productos por un valor de 80.450 €, figurando en factura descuentos por volumen de pedido de 3.000 € y por pronto pago del 4.500 €.

f.- Venta por un importe de 30.000 €, el transporte a nuestro cargo ascendió a 750 €.

g.- Venta de mercaderías a crédito por un importe de 25.000 €.

h.- A los diez días envía nota de abono notificando, al cliente anterior, un descuento por pronto pago de 2.000 € y otro por volumen de 500 €.

Actividad nº 9:

Contabilizar los siguientes documentos de las operaciones realizadas por Suarez Sancho.

Actividad nº 10:

 Contabilizar los documentos de las operaciones realizadas por COPAL.

 Efectuar la correspondiente liquidación del IVA. trimestral.

Actividad nº 11:

Contabilizar las siguientes operaciones realizadas por ACUASA, en el primer trimestre, dedicada a la venta de productos químicos en botellones de cristal de 25 litros retornables y efectuar la correspondiente liquidación del I.V.A.:

a.- Venta a FITO de 100 botellones por un importe de 2.500 €, la operación se documentó con un recibo a 30 días. El importe de cada botellón es de 2 €.

b.- El transporte anterior ascendió a 100 € abonados.

c.- Venta a MERSA de 500 botellones por un importe de 12.500 €, concediendo un descuento por volumen de pedido incluido en factura del 3 %. El importe de cada botellón es de 2,5 €.

d.- Llegado el vencimiento de la segunda venta sólo nos han sido devueltos 425 botellones, por lo que procedemos a liquidar la deuda con el cliente.

e.- Venta a FITO de 195 botellones por un importe de 5.070 €, a crédito.

f.- Venta a FITO de 40 botellones por un importe de 1.200 €, a crédito.

g.- Tras la devolución de los envases, enviamos a FITO nota de abono con descuento por volumen de pedido de 700 € brutos.

h.- Compra a VIDRIASA de 2.500 botellones a un precio unitario de 1,25 €, operación realizada al contado con descuento por pronto pago del 8 %.

5.- Operaciones de compra-venta con el exterior.

La problemática contable de estas operaciones está supeditada al tratamiento fiscal que reciben, en concreto respeto del IVA, que depende de la procedencia o destino de los productos comprados o vendidos. Así:

• Operaciones interiores. Si la operación de compra-venta se realiza en España, exceptuando a Ceuta, Melilla e Islas Canarias, está sujeta al impuesto, por lo que el I.V.A. ha de figurar en la factura correspondiente.

• Operaciones intracomunitarias. Si la compra se realiza en territorio comunitario, se recibirá la factura sin el I.V.A., pero el comprador tendrá la obligación de declarar la operación realizada en la liquidación del impuesto. A cada I.V.A. deducible le ha de corresponder la misma cantidad en I.V.A. devengado y así figurará en el asiento correspondiente. Si es una operación de venta en territorio comunitario se emitirá la factura sin IVA y no habrá de informar.

• Operaciones exteriores. Si se realiza una importación, adquisición en países no comunitarios, se recibirá la factura sin el IVA, pero éste ha de ser liquidado en frontera. Si la operación es con Ceuta, Melilla o Islas Canarias, que son considerados territorios no comunitarios a efectos de la aplicación del IVA, se considerará como una importación también.

El importe de las compras exteriores estará formado por el valor de los productos adquiridos, el del transporte, envases y embalajes, el de descarga y manipulación en el lugar de entrada en España, etc. más los aranceles (impuestos especiales pagados en frontera por la importación de determinados productos), es decir todo se contabilizará en la cuenta (6002) Compras de mercaderias.

Mientras que la base imponible para la liquidación del IVA, denominada valor de aduana incluirá además del valor de los productos adquiridos, el de envases y embalajes, los gastos de transporte, seguros, carga y manipulación de los productos hasta el lugar de introducción en España, además de los derechos arancelarios devengados en la frontera.

 El proceso contable:

 Por la compra de mercaderías en Canarias, Ceuta o Melilla:

Actividad nº 12:

Se pide contabilizar los siguientes documentos, sabiendo que en el momento de la compra el franco suizo estaba a 0,65 €.

CONCEPTO

PLAZOS DE PAGO: El último día de pago para la deuda es el 31/03/03

LUGAR DE PAGO: En cualquier oficina del Banco BBVA o por Internet (aeat.es/aduanas)

ABONO a Tesoro Público cuenta restringida de la Administración de Aduanas para la recaudación de Tributos de Liquidaciones previamente notificadas, la cantidad que se indica en esta Carta de Pago, entregada por el deudor citado, para el pago de la liquidación que costa.

Solución:

1.- El primer documento es una factura de transporte realizada por un empresario español, por lo tanto nos factura el servicio con la liquidación del IVA.

2.- El segundo documento es una factura de un proveedor italiano (Génova), por lo tanto de un proveedor comunitario. El asiento de compra sería:

Aunque no existe documento, debemos informar sobre el IVA que hubiese devengado.

3.- El tercer documento es una factura de un proveedor suizo, por lo tanto de un proveedor no comunitario. El asiento de compra se correspondería con una importación:

4.- El cuarto documento se corresponde con la liquidación de los derechos de importación y el devengo del IVA correspondiente a la operación de importación. Los asientos serían:

5.- Se corresponde con la liquidación de la deuda con el proveedor suizo. El banco nos cobra comisiones por la gestión del pago:

6.- Los Efectos Comerciales. Su Contabilización.

Como ya se dijo anteriormente, la función de un efecto es documentar una operación de crédito, lo que permite al acreedor acudir a un tercero, generalmente una entidad de crédito, para que cobre en su nombre dicho documento. Los efectos más habituales en el mercado son: La letra de cambio, el pagaré y el recibo normalizado.

Cuando existe la posibilidad de impago, es decir cuando no se tienen garantías absolutas de cobrar la operación, se debe documentar el crédito en un efecto que reúna los requisitos precisos para poder ser un título ejecutivo. Éstos son:

• La aceptación: Es el reconocimiento formal por parte del deudor de su compromiso de pago, esta aceptación se formaliza mediante su firma en el efecto.

• El timbre (Actos jurídicos documentados): Su pago da carácter ejecutivo al efecto.

Si el impago, se produjese, se protestaría el efecto, es decir ,el protesto es el acto notarial que tiene por finalidad acreditar que el tenedor de la letra la presentó al cobro cuando venció. Una letra protestada se convierte en un documento ejecutivo, permitiendo ejercitar la acción cambiaria, es decir se inicia un proceso para reclamar el cobro por vía judicial ante el impago y se correspondería con un juicio ejecutivo, generalmente más rápido ya que el juez no tiene que decidir quién tiene razón. Esta operación supondrá el desembolso de gastos para pagos al notario y otros.

 El proceso contable:

 Por la compra de una Letra de Cambio

7.- El documento (300). La liquidación del I.V.A.:

Es el documento de liquidación trimestral del IVA por las operaciones realizadas en el periodo. Los datos a trasladar se obtienen directamente de la contabilidad a través de los mayores correspondientes. La liquidación puede dar lugar a una:

 (4700) Hacienda Pública deudora por IVA: Cuando en la liquidación del impuesto surja un crédito a favor de la empresa por este concepto (es decir, nos tienen que devolver dinero). Es este caso sería cuando la totalidad del IVA repercutido (devengado) es menor que la cuantía del IVA soportado (deducible).

 (4750) Hacienda Pública acreedora por IVA: Cantidades a favor de las Administraciones Públicas como consecuencia de la liquidación del impuesto. Este caso se dará cuando la suma total del IVA soportado (deducible) sea menor que la total del IVA repercutido (devengado).

La liquidación trimestral del IVA supone la realización de un asiento en cada uno de los trimestres que refleje, respecto a este impuesto, nuestra situación con la Hacienda Pública. El asiento de la liquidación trimestral (Documento 300) recogería las distintas situaciones que se pueden dar:

a) Si la situación es deudora, es decir si el IVA que hemos soportado (IVA deducible) es mayor que el IVA que hemos repercutido (IVA devengado). En este caso la cantidad que Hacienda nos debe no se liquida, sino que queda como crédito a compensar con la declaración del siguiente trimestre

b) Si la situación es acreedora, es decir si el importe del IVA que hemos repercutido (IVA devengado) es mayor que el IVA que hemos soportado (IVA deducible).

c) Si la situación es acreedora en el presente trimestre pero ha sido deudora en el anterior, se procederá a compensar el crédito a nuestro favor, pudiendo dar como resultado que en el presente trimestre la cantidad a pagar sea menor que el crédito, o que sea mayor. Así:

Al finalizar el año, junto con la última declaración, si la liquidación aún sigue siendo a nuestro favor entonces se procederá a solicitar a la Hacienda el pago de las cantidades adeudadas.

 DATOS A TRASLADAR:

 En las casillas (01) (04) y (07) se pondrán los saldos de la cuenta de ventas netas de bienes o servicios interiores (700/0) y (705), al igual que de cualquier otra operación interior, que no siendo la actividad principal de la empresa, haya dado lugar a un IVA devengado.

 En las casillas (02) (05) y (08) se colocará el porcentaje del IVA que se aplica a las operaciones, pudiendo ser del 4 %, 7 % o 16 % según los tipos actuales.

 En las casillas (03) (06) y (09) se colocarán los saldos de las cuentas de IVA devengado (477/04) (477/07) o (477/16).

 En el resto de las casillas del IVA devengado se colocarían los mismos conceptos pero por la parte correspondiente al recargo de equivalencia si la empresa tuviese clientes sujetos a este régimen. Es decir tanto los saldos de dichas ventas y sus IVA.

 Lo normal sería que la cifra de las cuotas reflejadas a través de sus mayores (47704) (47707) o (47716), fuese el resultado de aplicar el porcentaje del IVA a las casillas de la base imponible, es decir la que recoge los saldos de las operaciones de venta sujetas al impuesto. Si no fuese así y la liquidación está bien realizada, puede ser, entre otras razones, por la existencia de anticipos de venta recibidos.

 El importe de las compras comunitarias (600/2) se pondrá en la casilla (19) y el del IVA comunitario (477/02) en la (20), esta casilla ha de coincidir con el importe de la casilla (24) que recoge el saldo de la (472/02).

 En las casillas (22) y (23) se colocará el saldo del IVA soportado interior (472/0) y de importaciones (472/1) y en la (24) el de las adquisiciones comunitarias (472/2).

 La casilla (27) será el importe total del IVA soportado (deducible). En la (28) el resultado de restar el IVA repercutido (21) (devengado) del IVA soportado (deducible) (27).

 En la casilla (32) se colocará el saldo de las ventas comunitarias (700/2).

 Si no existen compensaciones de trimestres anteriores el resultado obtenido se colocará en la casilla (34) y a su vez en el Importe I y la forma de pago. No olvidar de fechar y firmar.

 Si el resultado es negativo saerá una cifra a compensar que se colocará en C. Y si fuese el último trimestre y aún existiese IVA a compensar se rellenará la casilla D

Actividad 13:

Un fabricante español de platos preparados, (IVA del 16 %) realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre:

a.- Compra, el 12 de enero, de un lote de conservas vegetales en Bélgica por un importe de 50.000 €. (IVA del 7 %)

b.- Adquiere el 28 de enero, en Canarias plátanos (IVA del 4 %) por un importe de 24.000 €.

c.- Compra el 3 de febrero, en Brasil café en grano sin tostar por importe de 100.000 €, el transporte ascendió a 3.000 €. Las operaciones de descarga en puerto a 2.000 € y los aranceles ascendieron a 10.500 €. (IVA del 4 %)

d.- Compra el 14 de febrero en Aragón fruta por 20.000 €. (IVA del 4 %).

e.- Adquiere el 22 de febrero en Francia cebollas por 6.500 €, (IVA del 4 %).

f.- Adquiere el 8 de marzo en Italia una partida de aceite envasado por importe de 10.000 € y en Jaén otra partida por importe de 30.000 €, (IVA del 7 %).

g.- Venta el 12 de enero a cliente peninsular por importe de 28.000 €.

h.- Vende el 21 de enero un lote de platos preparados a Suiza por importe de 50.000 €. Y a un cliente alemán por importe de 60.000 €.

i.- Venta a un cliente mallorquín el 20 de febrero lotes por importe de 20.000 €.

j.- Venta el 3 de marzo a un cliente canario un lote de productos por 12.000 €

Se pide contabilizar las anteriores operaciones, procediendo a realizar el asiento de liquidación trimestral del IVA.

Actividad nº 14:

La sociedad CAPICHI ha realizado las siguientes operaciones (IVA del 16 %):

Primer trimestre:

1.- Compra el 12 de enero de mercaderías en 10.000 €, en factura figuran los transportes a nuestro cargo por importe de 380 €. Se reciben envases a devolver por valor de 500 €. La operación fue al contado.

2.- Terminado el plazo de devolución, el 30 de enero, todos los envases son devueltos.

3.- Compra el 21 de enero mercaderías en Austria por importe de 10.000 €, pagadas al contado.

4.- Compra el 11 de febrero en Rusia productos valorados en 20.000 €, los gastos de transporte ascendieron a 1.000 €, aranceles 3.000 €.

5.- Venta el 15 de febrero de mercaderías por un importe de 25.000 € al contado. Por lo que efectuamos un descuento por pronto pago de 500 €.

6.- Compra al contado, el 22 de febrero de productos en Francia por importe de 8.000 € a portes pagados.

7.- Realizamos un pedido, el 3 de marzo, de productos a FILA, empresa leonesa, por importe de 9.000 €, enviando a cuenta 3.480 € (IVA incluido)

8.- El día 13 de marzo recibimos el pedido anterior, abonando el resto.

9.- Compra de productos por importe de 20.000 €, el 18 de marzo.

10.- El proveedor anterior nos envía el 26 de marzo nota de abono con un descuento del 320 € por volumen de pedido, otro de 150 € por buen cliente y otro de 400 € por pronto pago. Se recibió el importe por transferencia.

11.- Venta el 29 de marzo, de productos en Alemania por importe de 28.000 € al contado

Segundo trimestre:

12.- Compra el 8 de abril en Italia productos por importe de 5.000 € al contado.

13.- Compra en Túnez, el 12 de abril, productos por valor de 10.000 €, el gasto de transporte ascendió a 800 €, la descarga en puerto a 500 € y los aranceles a 600 €.

14.- Venta el 16 de abril de mercaderías por importe de 36.200 €. Abonamos el servicio de transporte por importe 400 € a nuestro cargo.

15.- Venta de mercaderías en 32.000 €, el 22 de abril, con descuentos en factura de 500 € por volumen de pedido, de 300 € por buen cliente y 500 € por promoción.

16.- Compra el 6 de mayo, en Turquia productos por importe de 12.000 €, los gastos de transporte ascendieron a 800 € y los aranceles a 500 €.

17.- Venta el 12 de mayo, de productos a Francia por importe de 28.000 € al contado. El transporte lo realizó una empresa española, a nuestro cargo, por importe de 1.200 €.

18.- Compra el 28 de mayo de mercaderías en 10.000 €, en factura figuran los transportes a nuestro cargo por importe de 380 €, y los descuentos por volumen de pedido de 300 € y por pronto pago de 600 €.

19.- Venta el 12 de junio a Canarias de productos valorados en 28.000 €.

20.- Compra el 22 de junio en Argentina productos valorados en 30.000 €, los gastos de transporte ascendieron a 1.500 €, los de descarga a 1.000 € y los aranceles a 1.300 €.

Se pide:

• Contabilizar las anteriores operaciones.

• Liquidar el IVA de ambos trimestres.

Actividad nº 15:

Contabilizar las operaciones realizadas por MARCOS y liquidar el IVA (16 %) cumplimentando los documentos de declaración necesarios.

• Primer trimestre:

1.- Compra de mercaderías en 10.000 €, al contado con un descuento en factura por pronto pago de 300 €. El transporte ascendió a 400 € siendo a cargo nuestro.

2.- Venta de mercaderías en 5.500 € cobrada al contado. Hubo los siguientes descuentos en factura: Por volumen de 275 € y pronto pago 522,5 €.

3.- Realizamos un pedido y entregamos como anticipo 2.000 € más el IVA.

4.- Compra en París de productos por importe de 12.000 €. La operación es con portes pagados y se liquidó al contado.

5.- Venta a Canarias, al contado, de productos valorados en 6.000 €

6.- Compra en Ucrania productos por valor de 11.000 €, el transporte a nuestro cargo ascendió a 2.000 €, y los derechos arancelarios a 1.300 €.

• Segundo trimestre:

7.- Se recibe el pedido solicitado (apartado 3) por importe de 8.400 €, pagando el resto de la deuda, con descuento por pronto pago de 200 €.

8.- Recibimos nota de abono por la compra anterior con descuento por volumen de pedido de 348 € (IVA incluido), ingresado en cuenta.

9.- Venta de mercaderías en 8.500 €.

10.- El pedido anterior fue devuelto, por errores cometidos. Enviamos de nuevo el pedido, con descuentos de 500 €, cobrando al contado la operación.

11.- Venta de mercaderías a Lisboa en 10.200 € al contado. El transporte ascendió a 400 € abonados por nosotros y a nuestro cargo

12.- Compra de mercaderías en Turquía por importe de 6.000 €, transportes 500 € y derechos arancelarios 500 €. Operación realizada al contado

• Tercer trimestre:

13.- Compra de mercaderías en 8.800 € al contado.

14.- La compra anterior fue devuelta por estar equivocado el pedido. Días después se recibe el pedido correcto con un descuento de 500 €.

15.- Compra de mercaderías en 9.300 €.

16.- Pagamos la compra anterior obteniendo un descuento pronto pago de 500 €.

17.- Recibimos un anticipo de 3.000 €, más su IVA, por un pedido recibido de un cliente.

18.- Enviamos el pedido anterior de 26.650 €, con los siguientes descuentos: Por buen cliente 130 € y por volumen de pedido 220 € y por pronto pago 300 €.

• Cuarto trimestre:

19.- Compra de mercaderías en 7.400 €, al contado por lo que nos descuentan en factura por pronto pago 400 €.

20.- Días después recibimos nota de abono con descuento por volumen de pedido por la compra anterior de 300 €, más IVA, que nos fue ingresado en banco.

21.- Compra de mercaderías en Marruecos por importe de 5.500 €, los transportes ascendieron a 200 €, las operaciones de descarga en el puerto a 300 € y los derechos de importación a 350 €.

22.- Venta al contado de mercaderías en Alemania por importe de 20.000 €, con descuento en factura por volumen de pedido de 300 €.

23.- Compra de mercaderías en Italia en 5.000 € pagados al contado.

24.- Ventas de mercaderías por importe de 105.000 € a crédito.

Actividad nº 16:

Se pide contabilizar las operaciones realizadas por MECANO, fabricante de estructuras metálicas, durante el primer trimestre y la liquidación del IVA, generando las autofacturas necesarias:

1.- Compra, el 8 de enero, perfiles de hierro a Altos Hornos de Vizcaya por importe de 1.100.000 €, pagando el 25 % al contado y el resto en dos pagos a 30 y 60 días.

2.- Adquiere el 17 de enero, a una empresa rusa otra partida de perfiles de hierro por importe de 800.000 €. Las operaciones de descarga en el puerto ascendieron a 60.000 €. Los derechos de importación ascendieron a 80.000 €.

3.- El 29 de enero vende a la sociedad POSA con sede social en Santa Cruz de Tenerife de un lote de estructuras metálicas por importe de 500.000 €, el transportista facturó a MECANO 5.000 € pagados al contado. La venta se cobrará a los 60 días.

4.- El 5 de febrero vende a Apolo, una empresa griega, un lote de estructuras por un importe de 700.000 €. El transporte lo realizó el comprador.

5.- El 19 de febrero vende otra partida a MUNICH, compañía alemana, por importe de 850.000 €. Cobro mediante transferencia.

6.- El 22 de febrero recibimos un pedido de una empresa almeriense por importe de 600.000 €, que nos entrega como anticipo de la operación 232.000 € IIVA incluido).

7.- El 3 de marzo vende a un agricultor francés una partida de estructuras por importe de 20.000 €, a portes pagados. El transporte nos lo realizó una compañía española que nos facturó 1.500 €, pagados.

8.- El 12 de marzo adquiere a una empresa suiza una máquina para trabajar el metal por importe de 250.000 €, el embalaje importaba 10.000 €. Los gastos de transporte en el puerto ascendieron a 3.000 €. Los derechos de importación ascendieron a 22.000 €.

9.- El 26 de marzo se le envia a la empresa almeriense su pedido, recibiendo mediante transferencia el importe adeudado.

10.- Adquiere el 26 de marzo una máquina para tornear a una empresa suiza por importe de 140.000 €. El embalaje ascendió a 600 €. Los gastos de descarga a la llegada al puerto ascendieron a 650 € y los derechos de importación a 14.000 €.

11.- Vende el 21 de marzo a una empresa melillense estructuras por 150.000 €, cobrados al contado.

Actividad nº 17:

Contabilizar las siguientes operaciones realizadas por ZOTE y liquidar el IVA:

Primer trimestre:

1.- Compra de mercaderías en 10.000 €, en factura figuran los transportes a nuestro cargo por importe de 600 €. Se reciben envases a devolver por valor de 500 €.

2.- Terminado el plazo de devolución todos los envases son devueltos.

3.- Compra de mercaderías al contado en 6.500 € con envases a devolver por valor de 600 € y con descuento en factura por volumen de pedido de 500 €. A portes pagados.

4.- Al término del plazo los envases no son devueltos.

5.- Compra en Austria por importe de 10.000 €, pagados al contado.

6.- Compra en Turquía productos valorados en 20.000 €, gastos de transporte de 1.000 € y aranceles de 800 €.

Segundo trimestre:

7.- Venta al contado en 25.000 € con envases a devolver por 600 €

8.- Terminado el plazo nos devuelven los envases.

9.- Compra al contado de productos en Francia por importe de 8.000 € a portes pagados.

10.- Compra de mercaderías en 7.850 € a crédito.

11.- Días después la compra fue abonada por transferencia.

12.- El proveedor anterior nos notifica el ingreso en cuenta de una nota de abono donde figura un descuento del 320 € por volumen de pedido y de 400 € por pronto pago.

13.- Venta de productos en Alemania por importe de 28.000 €.

14.- Venta de mercaderías en 20.000 €, de envases en 2.200 €.

15.- Le enviamos nota de abono al cliente anterior con los siguientes descuentos: Por buen cliente 200 € y por volumen de pedido 500 €.

16.- Venta al contado de productos en Melilla por importe de 18.000 €.

Tercer trimestre:

17.- Compra en Italia productos por importe de 5.000 € al contado.

18.- Compra al contado en 6.580 € con envases a devolver por valor de 450 €.

19.- Al terminar el plazo sólo se devuelven envases por valor de 300 €.

20.- Compra en Túnez productos por valor de 10.000 €, el gasto de transporte ascendió a 800 €, la descarga en puerto a 500 € y los aranceles a 600 €.

21.- Venta de mercaderías en 36.200 €. Transporte por importe 400 € a nuestro cargo.

Cuarto trimestre:

22.- Venta de mercaderías en 46.200 €. Se ha concedido en factura un descuento por volumen de pedido de 800 €.

23.- Venta de mercaderías en 12.000 €, con descuentos en factura de 500 € por volumen de pedido, de 300 € por buen cliente y 500 € por pronto pago.

24.- Compra en Suiza productos por importe de 12.000 €, los gastos de transporte ascendieron a 800 € y los aranceles a 500 €.

25.- Venta de productos a Francia por importe de 12.000 € al contado. El transporte lo realizó una empresa española, a nuestro cargo, por 1.200 €.

26.- Venta a Canarias de productos valorados en 8.000 €.

27.- Compra en Argentina productos valorados en 30.000 €, los gastos de transporte ascendieron a 1.500 €, los de descarga a 1.000 € y los aranceles a 1.300 €.

Actividad nº 18:

Contabilizar las siguientes operaciones realizadas por MICASA según la documentación adjunta y liquidar el IVA del 16 % cumplimenando los documentos de declaración:

Actividad nº 19:

Contabilizar las siguientes operaciones realizadas por ACEITOSA según la documentación adjunta y liquidar el IVA cumplimenando los documentos de declaración: