GENERALIDADES EN LA AUDITORÍA


Roberto Gómez López

CONCLUSIONES

Las ventajas informativas que aporta su formulación son de sumo interés para distintos usuarios de la información contable, concretándose desde nuestro punto de vista en las siguientes:

1ª.- Facilita el análisis de la actividad de la empresa mediante el ofrecimiento de una estructuración informativa que muestra paso a paso la desagregación de magnitudes económico-financieras en diferentes niveles, algunos con gran significación, como el valor añadido y el resultado bruto de la explotación.

2ª.- Ayuda a planificar la evolución de la entidad, pudiendo mantener a partir de su formato una comparación continua entre valores reales y presupuestados, y mediante el análisis de las desviaciones de resultados conseguir una mejora de la gestión. 3ª.- Permite estudiar la productividad global de la empresa ya que la misma se expresa sobre el nivel del resultado bruto de la explotación, en donde intervienen partidas para las que la disociación entre cantidades y precios, o costes es factible.

4ª.- Aportar información sobre la distribución del excedente económico entre los diversos agentes productivos que han contribuido a su formación, facilitando el análisis económico de la entidad, y ayudando en ciertos casos, a trasmitir una idea de responsabilidad social de la empresa, no recogido en los modelos más tradicionales de expresión de resultados, cuya importancia se ha centrado básicamente en la obtención del resultado aplicable al capital propio.

5ª.- Conseguir una normalización de ciertas magnitudes, (valor de la producción, valor añadido, resultado bruto de la explotación) que siendo utilizadas en diferentes ámbitos del análisis contable, y en cada caso con distinto procedimiento de obtención, han representado conceptos no comparables entre sí. Además de establecer mediante la determinación de tales magnitudes un elemento clave de conexión entre la micro y la macro contabilidad.

Podemos concluir que la Cuenta Analítica constituye un modelo de presentación de resultados que enriquece de forma importante la información económico-financiera de la empresa, sin que su formulación implique dificultades adicionales a las que normalmente se encuentran en el establecimiento del modelo obligatorio de Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

FASES DE UNA AUDITORÍA EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS

1.- Comercialización previa

-Contactos iniciales con el cliente potencial

-Investigación del cliente potencial

-Carta de encargo o contrato de auditoría

-Preparación preliminar del calendario de trabajo

2.- Conocimiento del negocio

-Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad: es importante, y no lo cita la norma, visitar antes de empezar

-Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad: situación laboral,..., es decir, las principales áreas de riesgo en la empresa.

3.- Revisión analítica preliminar

Se toman las cuentas anuales y se les aplican unos ratios, y se comparan con los de otras empresas del sector

1. Calcular las ratios y tendencias más significativas.

2. Ver fluctuaciones no usuales o desviaciones significativas

3. Ver su viabilidad económica

4. Ver la razonabilidad de las cifras principales, identificando tendencias anormales

5. Ver si ha habido cambios o errores de aplicación en los principios contables o errores de cálculo

4.- Evaluación preliminar del control interno

Si las pruebas preliminares son negativas, no se aplican las pruebas de transacciones, con lo que se pasa al diseño del programa de auditoría, y habrá que hacer más trabajo para elaborarla, ya que el auditor considera que el sistema de control interno no es fiable. Si son positivas, se diseña el programa para probar el sistema de control interno

Tras esto, realiza las pruebas de transacciones para decidir si se fía o no del control interno

5.- Programa de trabajo

Se hace por escrito el diseño del programa de auditoría, de forma detallada acerca de los trabajos, comprobaciones,..., que se van a realizar, de forma concreta y en base a la cual se elaborará el presupuesto

En el programa se decide: -Procedimientos que se van a seguir

-Extensión de cada prueba

-Papeles de trabajo que se utilizarán

-Personal asignado a cada tarea

-Tiempo a destinar a cada área y persona, que se utilizará como medida de control del equipo. 6.- Ejecución de la auditoría

- Pruebas sustantivas: directamente sobre cifras que forman parte de las cuentas anuales

- Pruebas de cumplimiento: aquellas que se realizan para saber si el control interno funciona tal y como se previó

- Hechos posteriores: son los producidos tras el cierre del ejercicio, pero con un efecto directo o indirecto sobre las cuentas anuales:

- Efecto directo: tras el cierre se conoce cierta información que forzaría a cambiar los datos de las cuentas anuales

- Efecto indirecto: aquel que no modifica las cuentas anuales, pero que supone una información relevante de cara al futuro de la empresa. Ej.: incendio de la fábrica en febrero

7.- Emisión del informe

Comentario previo: es habitual que el auditor entregue un borrador del informe al cliente para que presente las posibles alegaciones y pueda realizar las rectificaciones pertinentes

INFORME DE AUDITORÍA ATENDIENDO A PERDIDAS Y GANANCIAS

Carta de recomendaciones Está dirigida a los administradores, con unos comentarios:

1)Debilidades detectadas en el control interno

2)Explicar las diferencias no significativas halladas durante su investigación, ya que no aparecen en el informe, y, además, en ejercicios futuros puede que se transformen en significativas. 3)Otras sugerencias de carácter general

Cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas ·

VENTAS BRUTAS

- Devoluciones en ventas

- Bonificaciones y Descuentos en ventas ·

VENTAS NETAS

- Inventario de mercancías

 

- Compras Brutas - + Gastos de Compras

- Costos de Compras Brutas

- - Devoluciones en Compras

- - Bonificaciones y Descuentos en Compras

- Costos de Compras Netas

- Mercancías disponibles

- - Inventario Actual *ª ·

COSTO DE VENTAS · GANANCIA O PERDIDA BRUTAS EN VENTAS (resta de las ventas netas y el costo de ventas)

GASTOS OPERACIONALES - Gastos de ventas - Gastos de Administración ·

GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES (Diferencia entre la ganancia bruta en ventas y los gastos operacionales).

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

a) Ingresos: Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones beneficios, etc

b) Egresos: Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de depreciación, etc

(La diferencia entre ambos representa la ganancia o perdida en otros ingresos y egresos)

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Consisten en comprobar:

- Si los ingresos y gastos por operaciones registradas corresponden debidamente al periodo contable objeto del examen

- Si los gastos guardan relación adecuada con los ingresos correspondiente

- Si se han registrado todos los ingresos y gastos de explotación (incluidas pérdidas) que deben tomarse en consideración

- Si se han contabilizado de forma adecuada las disminuciones o aumentos importantes de impuestos que se deriven de transacciones que no están reflejadas en la cuenta de pérdida y ganancias

- Si los ingresos y gastos de explotación aparecen debidamente clasificados y descritos en la cuenta de pérdidas y ganancias. - Si la cuenta de pérdidas y ganancias presenta razonablemente el resultado de la explotación y si ha sido preparada según los principios de contabilidad generalmente aceptado, aplicados de manera uniforme en relación con los años anteriores

- Si en el tratamiento de estos ingresos y gastos se ha observado toda la normativa aplicable, tanto la emanada de la dirección como la establecida por disposiciones legales y fiscales, y si la normativa interna asegura un adecuado control

PRUEBAS DE AUDITORIA

En la consecución de su objetivo, el auditor puede realizar las siguientes comprobaciones: - Prueba de los procedimientos en detalle

El método es el que sigue: - Obtención de una muestra representativa

- Examen de las partidas seleccionadas en todos sus detalles, desde el comienzo de la operación hasta su terminación

- Extrapolación de las conclusiones del análisis en detalle a la totalidad del universo

- Pruebas reducidas en bloque

Como las pruebas en detalle solamente se pueden llevar a cabo en un número limitado de transacciones, esta prueba complementaria consiste en realizar verificaciones parciales más reducidas: se relaciona un bloque de facturas y se comprueban solamente con el albarán de salida; se selecciona un bloque de albaranes de salida y se comprueba su cobro solamente, etc

- Pruebas globales

Consiste en realizar cotejos de carácter global; comprobar el importe total cargado o abonado con el importe del año pasado y con el presupuesto para este año; cotejar el total facturado con lo cargado en el mayor de clientes, comparar distintos ratios, etc

- Pruebas de ingresos y gastos periódicos

En el supuesto de ingresos y gastos de tipo periódico (alquileres, luz, teléfono, agua, etc.) se realiza una prueba con el comprobante de una liquidación y en caso de conformidad se multiplica la liquidación comprobada por el número de liquidaciones (meses, trimestres, etc.)

PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS

Las empresas han desarrollado una forma de presentación de los estados financieros periódicos basándose en sus registros contables, a fin de reflejar la situación patrimonial y financiera de la empresa en una fecha dada y los resultados de sus actividades en un período o períodos dados

El problema radica en el modo de tratar las partidas extraordinarias y los ajustes de ejercicios anteriores. Hay distintos puntos de vista en cuanto si estas partidas y ajustes deben incidir en la determinación del resultado neto del período en el cual son contabilizados

Cuando se presentan estados comparativos, deben hacerse los ajustes correspondientes a los resultados netos y a los saldos de resultados acumulados para todos los períodos que comprende dicho estado, para reflejar la aplicación retroactiva de los ajustes de ejercicios anteriores

- Criterios para la determinación de las partidas extraordinarias relacionadas con el ejercicio corriente

Son los hechos y transacciones significativos que no se espera que ocurran frecuentemente y que no serán considerados como factores recurrentes en ninguna evaluación de las actividades ordinarias del negocio

Si se supone que cada caso cumple con los requisitos mencionados, las partidas extraordinarias corresponden a las ganancias o pérdidas significativas originadas en:

- La venta o eliminación de una fábrica o una sección importante del negocio;

- La venta de una inversión no adquirida para su reventa;

- La cancelación de un valor clave debido a circunstancias no usuales ocurridas dentro del ejercicio;

- La confiscación o expropiación de bienes propiedad de la empresa;

- La devaluación importe de una moneda extranjera

Pero hay algunas ganancias o pérdidas (sean o no significativas) que no constituyen partidas extraordinarias, porque encajan en la naturaleza típica de las actividades comerciales de la empresa.

- Criterios para la determinación de los ajustes de ejercicios anteriores.

Los ajustes relacionados con ejercicios anteriores y, por lo tanto, excluidos de la determinación del resultado neto del ejercicio, han de limitarse a aquellos cambios significativos que:

- Pueden ser identificados específicamente y relacionados directamente con las actividades de la empresa en ejercicios anteriores;

- No sean atribuibles a hechos económicos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros del ejercicio anterior;

- Obedezcan principalmente a determinaciones tomadas por personas ajenas a la administración de la empresa;

 - No hayan sido susceptibles de estimación razonable con anterioridad a tal determinación

Tales ajustes se deben a acontecimientos o transacciones que tuvieron lugar en un ejercicio anterior pero cuyos efectos contables no pudieron determinarse con una seguridad razonable entonces.

El tratamiento de los ajustes y de ejercicios anteriores no deben aplicarse a las correcciones normales y recurrentes que son el resultado del uso de estimaciones inherentes a los procedimientos contables.

Los casos en que hubo una falta de información relacionada, no cumplen con los requisitos necesarios para ser tratados como ajustes de ejercicios anteriores, ya que acontecimientos económicos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estado financieros, por necesidad, deben contribuir a eliminar cualquier incertidumbre que haya existido previamente.

Merecen una consideración especial las diferencias de cambio. En el Plan General de Contabilidad de 1990, las diferencias de cambio no realizadas se tratan con mucha cautela, obligando, en términos generales, a imputar a resultados las negativas y permitiendo, en casos excepcionales, llevar las positivas a la cuenta de resultados.

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