GENERALIDADES EN LA AUDITORÍA
Roberto Gómez López

 

 

CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

El Pasivo comprende las obligaciones de pago contraídas por la empresa. La estructura de ésta área se observa en la estructura de Balance vista anteriormente.

El objetivo básico en ésta área es determinar si los saldos de las cuentas representativas de los elementos que la integran son legítimos, razonables y completos.

De cara a la auditoría de esta parte del Balance es necesario realizar con anterioridad una clasificación del Pasivo que será la siguiente:

1. Recursos Financieros, Obligaciones y Bonos, Deuda por Valores Negociables, Dividendos a pagar a los accionistas.

2. Obligaciones de pago (naturaleza comercial) aquí se encuentran los Proveedores (tanto de suministros como de existencias), Acreedores por adquisición del Inmovilizado, Anticipos de Clientes, etc. Asimismo, se incorporan a ésta área otras cuentas a pagar como son deudas con el personal y con la Administración Pública.

Cuentas de Periodificación por gastos ya devengados pero no vencidos.

3. Pasivos originados en operaciones ajenas al tráfico mercantil como son las Fianzas, Depósitos recibidos y desembolsados sobre acciones, pendientes o exigidos.

4. Provisiones para riesgos y gastos que se dotan y se aplican según aparezcan o desaparezcan los distintos riesgos que la provocan.

5. Hay que incluir en ésta área de Pasivo los Recursos propios como son el Capital ó Fondo Social y Reservas así como los ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Con independencia de la estructura descrita, los pasivos se pueden clasificar en Pasivos a largo plazo y Pasivos a corto plazo, recogiendo el primer epígrafe los préstamos y otros créditos, por todos los conceptos, concedidos a terceros con vencimiento superior a un año.

PROBLEMAS MÁS COMUNES A LA HORA DE AUDITAR EL ÁREA DE PASIVO.

Los problemas más relevantes en esta área tienen su origen en la incorrecta clasificación y valoración de los saldos en la existencia de Pasivos ocultos, en el corte entre ejercicios y en la dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera. El trabajo de auditor deberá basarse en pruebas sustantivas que permitan obtener la evidencia necesaria y suficiente para dar validez a las transacciones y saldos

FINANCIACIÓN AJENA (Deuda por préstamos recibidos y otros conceptos similares)

Recogerá la financiación ajena, a corto plazo y largo plazo, no instrumentada en valores negociables, con empresas del grupo y asociadas o con otros terceros ajenos a la compañía.

Las cuentas de ésta naturaleza aparecen en el momento de la concesión valorándose por el valor de reembolso y se cargan o disminuyen en el momento del reintegro ó renovación.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA

El objetivo de la auditoría en este grupo será obtener la evidencia acerca de:

 

a) Comprobar que los saldos del Mayor, cuadran con la suma de los saldos individuales.

b) Comprobar que, los prestamos y otras financiaciones son reales, están correctamente descritos y han sido incluidos en los estados contables

c) La correcta clasificación y valoración de los saldos

d) La existencia y eficacia del control interno

e) El cumplimiento de las normas sobre autorizaciones

f) La debida formalización documental de las operaciones

g) Ver si se han establecido las clasificaciones adecuadas por el origen del pasivo y, en particular, si se contabilizan de forma separada las deudas con empresas del grupo, empresas asociadas u otras empresas

h) Comprobar que los cargos por intereses están correctamente calculados, contabilizados y periodificados, respetándose las condiciones y plazos de las pólizas de crédito

i) El cumplimiento puntual de las obligaciones de amortización de deudas y pagos de los intereses

j) Constatar que los gravámenes e hipotecas con garantía de crédito están recogidos, así como los convenios de subordinación de deudas

k) Asegurar si se han incorporado los gastos generados en las operaciones de pasivo financieros con origen en la formalización y colocación de los mismos a la partida de gastos a distribuir en varios ejercicios

l) La inexistencia de otros pasivos análogos no contabilizados

m) La idoneidad de los instrumentos financieros en relación con las condiciones existentes en el mercado financiero (optimización en el empleo de la financiación ajena). n) Ver si los pasivos asumidos por la entidad son los necesarios para su buen funcionamiento según la actividad desarrollada

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El auditor en la aplicación de su actividad sobre esta parte del Pasivo deberá desarrollar los siguientes procedimientos:

 

a) Solicitar del órgano de administración la escritura de constitución, los estatutos sociales y el libro de actas

b) Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorería de los fondos obtenidos por estas operaciones, así como la aplicación de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos

c) Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoración y contabilización

d) Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia

 

- Identificación del acreedor o prestamista

- Clase de préstamo

- Garantía del pago (avales, hipotecas, etc.)

- Documentos en el que está formalizada la deuda

- Importe inicial y saldo inicial

- Plazo de amortización del préstamo o crédito

- Tipo de interés, gastos de formalización y comisiones

- Fecha de concesión y cancelación

- Importe de los vencimientos

 

e) Estudiar los pilares de amortización, comprobando que se produce su cumplimiento

f) Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias

g) Solicitar de los acreedores la confirmación de saldos, mediante el envío de una carta redactada por él y firmada por la empresa, que reflejará el saldo para su cotejo, indicando que la respuesta se remita directamente al domicilio del auditor

h) Comprobar las cuentas de intereses y comisiones

i) Comprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función del vencimiento

OBLIGACIONES DE PAGO POR OPERACIONES DE TRÁFICO

Este apartado lo integran las obligaciones de pago de naturaleza comercial, derivadas de operaciones de adquisición o suministro de bienes y servicios que habitualmente son necesarios para el proceso productivo

Las cuentas del Plan General Contable que reflejan los saldos derivados de estas operaciones distinguen entre débitos ordinarios (facturas, notas de entrega) o documentos en efectos de giro (letras de cambio, pagarés), deudas en pesetas o en moneda extranjera, deudas con empresas del grupo o asociadas o con otras empresas

El momento de nacimiento de las obligaciones de pago comercial coincide con el de la perfección del contrato

Deben tenerse en cuenta en todas las cuentas que conforman ésta área los criterios establecidos por la normativa contable española, que indica:

- Respecto a las obligaciones de pago comerciales, las normas de valoración del P.G.C., relativas a proveedores y acreedores de tráfico, establecen que deberán figurar en el Balance por su valor nominal

 

- Las deudas por compras de inmovilizado se valorarán por su nominal. Los intereses incorporados al nominal

- Las deudas con la Seguridad Social se contabilizarán al final de cada periodo de liquidación

- El auditor debe comprobar la autenticidad de las operaciones que soporta la deuda y que no respondan a operaciones ficticias

OBJETIVOS DE AUDITORÍA

El objetivo fundamental será obtener la evidencia necesaria de que los saldos en Balance de las cuentas referidas representan un Pasivo real. Concretamente el auditor comprobará: ?En relación con pasivos originados en operaciones de tráfico y compras.

 

a) Los saldos del Mayor, relativos a las obligaciones de pago por operaciones de tráfico, cuadran con la suma de los saldos individuales

b) Todos los asientos en las cuentas del Mayor se hacen a partir de fuentes correctas, sujetas a controles rutinarios

c) Que el control interno existe, es adecuado y se cumple que: - Existe un listado de proveedores debidamente actualizado

- Existen normas, definidas por escrito, sobre procedimientos relativos a las peticiones de compra donde se incluyan presupuestos, tendencias de precios, etc.

- Existen controles adecuados sobre los efectos comerciales a pagar aceptados por la compañía

- Los pagos a proveedores están debidamente autorizados y documentados

d) Que los saldos individuales con proveedores y acreedores por operaciones de tráfico y con otros acreedores pendientes de pago son auténticos y se encuentran identificados por mercancías recibidas, servicios utilizados y otras operaciones generadas por la compañía.

e) Que todos los pasivos generados en operaciones de tráfico están correctamente contabilizados y clasificados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

f) Que las compras contabilizadas incorporan todos los costes y gastos incurridos.

g) Que se han tenido en cuenta todas las operaciones colaterales derivadas de las compras

h) Que no existen pasivos ocultos

i) Que se atiende puntualmente al pago de deudas y su intereses

j) Que los ingresos, costes y gastos contabilizados relacionados con el área corresponden al periodo objeto de estudio, guardan relación entre sí y están razonablemente descritos y clasificados

k) Que se llevan a cabo comprobaciones relativas al corte entre ejercicios contabilizando los pasivos comerciales en el periodo correspondiente

l) Que se reflejan debidamente en la memoria los compromisos futuros de compra y la cartera de pedidos pendiente de suministro

m) Que se indiquen claramente los siguientes aspectos: - Gravámenes ó hipotecas

- Convenios de subordinación de deudas

- Pasivos contingentes ó eventuales

- Compromisos

?En cuanto a deudas con las Administraciones Públicas

a) Que la determinación de los resultados netos contables haya sido establecida atendiendo al principio de devengo y no al efectivo

b) Que los principios de contabilidad aplicados en el periodo actual y el inmediato anterior hayan sido uniformes

c) Que los saldos están adecuadamente clasificados como corriente diferido, largo plazo, etc

d) Que las partidas se contabilizan correctamente incorporando las periodificaciones oportunas,etc

	Web eumed.net

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