GENERALIDADES EN LA AUDITORÍA


Roberto Gómez López

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El auditor realizará los siguientes procedimientos:

- Papeles de trabajo

Preparar un análisis del movimiento de las cuentas de inmovilizado financiero para el ejercicio examinado, el cual debe incluir la información siguiente:

 

- Cuenta participación

- Saldo inicial

- Aumento

- Disminución

- Saldo final

- Interés / dividendos devengados

- Dotación a la provisión por depreciación de valores

Esta información permite conocer la evolución de las inversiones financieras al comparar dos ejercicios y qué movimientos se han producido durante el ejercicio auditado. Es necesario obtener un cuadro resumen que contenga la siguiente información:

 

- Participación

- Valor nominal

- Porcentaje de participaciones del capital

- Valor desembolsado

- Valor contable

- Valor de mercado

- Verificaciones de altas y bajas

Para las compras mis significativas, se verificarán que estas adquisiciones:

 

- Estén autorizadas por el Consejo de Administración o el nivel delegado correspondiente

- Son coincidentes con las pólizas originales de compra y que éstas figuran a nombre de la empresa

- Han sido pagadas, mediante su comprobación del documento correspondiente (extracto bancario)

Para las ventas más significativas, se comprobará que:

- Han sido autorizadas por el Consejo de Administración o el nivel delegado correspondiente

- Coinciden con la póliza de venta

- Han sido cobradas, mediante el examen del documento correspondiente (extracto bancario)

- El coste dado de baja en libros es el de adquisición

- El beneficio o las pérdidas de la operación se encuentran contabilizados en la cuenta de pérdidas y ganancias.

 

- Provisión de fluctuaciones de valores

 

Para cada una de las inversiones, se debe obtener la información de los dividendos devengados en el período y comprobar:

 

 - Los dividendos cobrados con los documentos correspondientes.

- El ingreso contabilizado en pérdidas y ganancias con el devengado. Si no coincide se debe realizar el correspondiente ajuste contable.

- La razonabilidad del dividendo registrado en base a la información de los Boletines de Bolsa.

- Mediante confirmación por escrito con las sociedades, los dividendos declarados y pagados a lo largo del período examinado.

- Las garantías y otros gravámenes que afecten a las inversiones.

Cuando dentro del apartado de inversiones financieras se incluya la provisión para pérdidas de valor de inversiones, se debe obtener el movimiento de esta cuenta durante el año y:

 

- Verificar la dotación realizada con el gasto contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias por este concepto.

- Verificar la adecuada contabilización y aprobación de las cancelaciones.

- Determinar la razonabilidad del saldo final, en base a la comparación con el precio de mercado anteriormente comentado.

PROBLEMAS EN EL INMOVILIZADO FINANCIERO

Los problemas de la auditoría en esta área se relacionan principalmente con las valoraciones en los títulos, con la dotación de las correspondientes provisiones, con la determinación de los costes de adquisición y venta, con la imputación y periodificación de intereses y dividendos y con el cálculo de valor de los derechos de suscripción.

5. EXISTENCIAS DESCRIPCIÓN Y CLASIFICACIÓN DE CUENTAS

Las existencias son los bienes que posee la empresa con destino a su venta, transformación o utilización en el proceso productivo, con un ciclo de permanencia en la empresa, por lo general, inferior a un año.

Incluye bienes físicos:

 

- Adquiridos ya elaborados para su comercialización y venta.

-Materias primas y auxiliares que serán consumidas en la producción de bienes en el proceso productivo.

Materiales diversos

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

El objetivo fundamental es verificar que las cifras contabilizadas como existencias se corresponden con la realidad, habiendo seguido un sistema de valoración y registro uniforme respecto de los ejercicios anteriores

Concretamente, el trabajo del auditor se orientara a verificar:

 

a) Cual es la existencia física en almacén

b) Que las existencias están perfectamente conservadas y aseguradas

c) Que no se han omitido en contabilidad salidas de mercaderías

d) Que la valoración en balance es respetuosa con las normas establecidas al respecto por la legalidad vigente

e) Que se han dotado las oportunas provisiones por depreciación de existencias

f) Que los bienes contabilizados son propiedad de la empresa, están correctamente documentados, y figuran en los estados contables los gravámenes y cargas que puedan limitar la propiedad de las mismas

g) Que los gastos e ingresos relacionados con existencias son correctos y están debidamente documentados

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El auditor, antes de preparar los cuestionarios correspondientes, deberá tener conocimiento de:

 

- Los principales productos que fabrica y vende la empresa, las materias primas utilizadas en su proceso de transformación y los sistemas de abastecimiento y canales de distribución.

- Diagrama de proceso de fabricación, sistema de costes implantados y criterios de valoración utilizados.

- Localización de las existencias: en los almacenes de la sede central, en agencias o sucursales, en depósito, en consignación, etc

Es necesario a tal fin llevar a cabo las actuaciones siguientes:

i. Sobre las cuentas de existencias del ejercicio anterior y del ejercicio en curso, se asegurara de que las sumas de los registros auxiliares coinciden con los totales del mayor, y usos con los saldos iniciales y finales del balance

ii. Analizará el control interno relativo a existencias

iii. Seleccionará para efectuar pruebas una muestra de operaciones significativas del área: compras, ventas, devoluciones, rappels, dotación de provisiones, etc

iv. En relación con el inventario, comprobar su valoración, efectuar recuentos físicos, pruebas de cantidades, materiales sin movimiento, rotaciones, partidas ajenas alimentario, etc

v. Comprobar la documentación contable sobre existencias: operaciones aritméticas, concordancia de los libros de almacén con las cuentas auxiliares y de control

Es necesario hacer hincapié en la necesidad de comprobar meticulosamente la correcta valoración de los productos contenidos en el inventario.

Además del precio de coste, pueden ser aceptados los modos FIFO y LIFO o cualquier otro análogo. Cuando se aplique el modo FIFO (del inglés, "primeras entradas, primeras salidas") Cuando se aplique el modo LIFO ("últimas entradas, primeras salidas"), la valoración del inventarlo será la que corresponda al inventario inicial afligiendo las partidas más antiguas adquiridas en el ejercicio.

Por último, es fundamental que el auditor compruebe que el sistema de valoración no se modifica y se mantiene a través de los distintos ejercicios económicos.

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