GENERALIDADES EN LA AUDITORÍA


Roberto Gómez López

B.- ESTADOS CONTABLES ANUALES

I.- EL ESTADO DE BALANCE PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORÍA

 Son las pruebas que diseña el auditor para conseguir con su ejecución la evidencia suficiente y competente en que apoyar la opinión técnica sobre la fiabilidad y racionabilidad con que se presentan los estados contables, y que será comunicada en el informe.

Los procedimientos que obligatoriamente ha de llevar el auditor a la hora de comenzar la evaluación de las cuentas anuales son:

1. Pruebas de cumplimiento: son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir evidencia que permita tener una seguridad razonable de que los controles internos establecidos por la empresa auditada están siendo aplicados correctamente y son efectivas. El conjunto de métodos o procedimientos asegurar son:

-Protección de activos

-Registros Contables fidedignos

-Actividad eficaz

-Según directrices de la dirección

2. Pruebas Sustantivas: son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada. Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos de cumplimiento. El control interno comprende el Plan de organización del conjunto de métodos y procedimientos que aseguran que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple según las directrices marcadas por la dirección

Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera: 1. Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos

3. Evidencia documental: consistente en verificar documentos (financieros, nominas,etc) 3. Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el proceso de contabilización de las operaciones contabilizadas por la empresa y además son elementos imprescindibles para la preparación de los Estados financieros

4. Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar cambios significativos que deberán ser explicados al auditor

5. Evidencia por medio de cálculos: realización de cálculos y pruebas globales para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y documentos

6. Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos

7. El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el que se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados

Si el auditor considera que el sistema de control interno no ofrece garantías, se verá obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicación de pruebas sustantivas

TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Las técnicas de auditoría son las diferentes herramientas o métodos que son utilizados en aplicación de los procedimientos ya sean de cumplimiento o sustantivas

Las técnicas de auditoría se caracterizan por ser:

-Utilizadas para aplicar los procedimientos

-Estar interrelacionadas:

1. Comparación de estados financieros con registros

2. Revisión de registros: evidencias sobre los asientos

3. Inspecciones oculares: verificar la existencia de tangibles e intangibles

4. Observación de actividades condiciones de trabajo: seguimiento de las operaciones de personal

5. Confirmación de:

-Terceros: circularización

-Gerencias: sobre datos que no se pueden corroborar de otra forma

6. Cálculo y comprobaciones aritméticas: exactitud del cálculo y de las magnitudes

7. Revisiones conceptuales: detección de ciertas operaciones

Todas las pruebas de auditoría se instrumentan por medio de una serie de técnicas que están interrelacionadas, y son:

1. Comparación de estados financieros con reglamentos Implica recorrer el camino inverso al seguido por la contabilidad

El primer paso será cotejar los estados contables con los registros

2. Revisión de registros Partiendo de los registros del Mayor, y pasando por los del Diario se llega a las evidencias documentales de los asientos

Estos comprobantes puede ser de 2 tipos:

a) Originados por la propia empresa

b) Originados fuera de la empresa

3. Inspecciones oculares Son particularmente aptas para verificar de asistencia de gastos (como dinero, existencias), pero también pueden emplearse para constatar la evidencia de elementos intangibles

4. Observación de actividades y condiciones de trabajo Se trata del seguimiento de las operaciones que realiza el personal y de las condiciones de trabajo, comprobando que se hacen de acuerdo con las normas establecidas por la dirección. Este procedimiento tiene especial importancia en lo que se refiere en la evaluación del control interno

5. Confirmación desde terceros y de la gerencia

-Las confirmaciones de terceros: son una de las pruebas más firmes ya que provienen de diferentes objetivos. Este procedimiento proporciona evidencia sobre la existencia de elementos no físicos en general y de elementos físicos en poder de terceros. Este proceso debe seguir las siguientes etapas:

a) Selección de las partidas sobre las que se solicita la información

b) Preparación de los listados de control

c) Preparación de las cartas

d) Firma de las cartas por parte del auditor

e) Comprobación de que los datos de las cartas coincidan con los listados previamente confeccionados

f) Despacho de las cartas (envío)

g) Recepción de las contestaciones

h) Evaluación de los resultados obtenidos

i) Si no se reciben contestaciones, realizar una segunda petición

-Las confirmaciones desde la gerencia: el auditor solicitará que se haga por escrito lo que se llama carta de la gerencia, cuyo contenido debe delimitarse a enunciar aquellas afirmaciones que no es posible corroborar de otro modo

6. Cálculos y comprobaciones aritméticas Consiste en repetir de forma selectiva una serie de cálculos y operaciones; con la finalidad de comprobar la exactitud numérica o la correcta determinación de ciertas magnitudes, estas pruebas pueden ser de dos clases:

a) Cálculos que sólo sirven para revisar operaciones previamente realizadas por la compañía

b) Cálculos programados por el auditor para asegurar la exactitud de ciertos saldos

7. Revisiones conceptuales Es un medio para detectar áreas, operaciones o asientos que deberían originar un análisis más profundo

8. Comprobaciones de informaciones independientes. Partida doble: información útil para más de un área Debido al funcionamiento de la partida doble, mucha información examinada por el auditor a través de una cuenta es también útil para el examen de otras cuentas (área de compras / áreas de proveedores / áreas de gastos a pagar)

9. Comprobación y análisis documental (escrituras, actas, etc.) Consiste en el examen y análisis de documentos que por su naturaleza tienen un efecto económico o legal sobre la empresa con la finalidad de ver la concordancia de su contenido con los registros contables

10. Encuestas, entrevistas e indagación oral: al personal sobre determinadas operaciones Consiste en obtener información de ejecutivos y empleados sobre aspectos específicos de las operaciones de forma oral o escrita

11. Rastreo: seguimiento de operaciones Seguimiento de operaciones a través de distintos documentos y registros contables con la finalidad de juzgar la corrección de los mismos y la precisión de las anotaciones

Autorización - ejecución - registro

12. Exploración: examen exhaustivo de datos Consiste en realizar un examen exhaustivo de un gran número de datos, operaciones, partidas, etc.; con la finalidad de localizar un concepto excepcional que es objeto de revisión. 13. Análisis económico / financiero: ratios, desviaciones, etc

Proporciona evidencia sobre la coherencia y la lógica de los datos que aparecen en los estados financieros

14. Técnicas estadísticas El muestreo es el proceso mediante el cual se puede inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominado universo o población sobre la base del estudio de una fracción de dichos elementos denominada muestra. Los términos universo o población a efectos de auditoría deben previamente definirse en función de los objetivos que se pretendan conseguir

La aplicación de cualquier plan de muestreo tiene cuatro fases: a) Definir los objetivos y la naturaleza de la prueba

b) Selección de muestras (método de usar)

c) Calcular la amplitud de la muestra

d) Calcular los resultados

Las técnicas de muestreo que se usan en auditoría se clasifican en muestreo de criterio y muestreo estadístico: -El muestreo de criterio (subjetivo) está basado en el juicio y experiencia profesional del auditor

-El muestreo estadístico (objetivo) al estar basado en fórmulas matemáticas adecuadamente fundamentadas disminuye el grado de subjetividad, permite medir la precisión obtenida en las conclusiones

15. Técnicas informativas: cuando los registros se realizan con ordenador Cuando el proceso electrónico de datos forma parte del control interno contable y de éste se deriva información sujeta a examen, el auditor debe expender hasta él, su estudio y evolución.

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