GENERALIDADES EN LA AUDITORÍA


Roberto Gómez López

VII.- LA HERRAMIENTA ESTADÍSTICA APLICADA A LA AUDITORÍA

Muestreo estadistico y auditoria

El muestreo estadístico es importante en auditoria, porque le permite realizar su trabajo con menor coste y en menor tiempo. Se requieren conocimientos especiales, sobre todo de estadística matemática. En estadística a partir de un reducido numero de elementos, permite extraer conclusiones de un colectivo más amplio (población). Es de aplicación en todos aquellos casos que por razones no es posible examinar la totalidad de los elementos de la población.

Toda operación de toma de una muestra va dirigida a la estimación de un valor expresado en valor absoluto, cantidad, o en valor relativo porcentaje. Toda estimación o inferencia puede coincidir o no con el verdadero, y de ahí que el auditor tenga que echar mano de la teoría de la probabilidad para medir el grado de precisión.

El posible error cometido al estimar un valor poblacional por medio del correspondiente valor de una muestra será tanto menor cuanto más representativa sea la muestra, no todos los elementos de la población son iguales. Una muestra será tanto más representativa de la población cuanto mayor sea su tamaño.

En toda auditoria de una empresa se utilizan procedimientos de muestreo. No sería posible por el tiempo o el coste analizar uno por uno todos los documentos de la empresa, en una auditoria que a lo mejor comprende además varios ejercicios económicos; se efectúan las comprobaciones que el auditor juzga de mayor interés. Es visto por eso simplemente como la expresión de una opinión profesional, y no como la certificación de la razonabilidad o veracidad absoluta de los estados financieros.

El riesgo de error puede medirse y controlarse. Para ello tanto la selección de los elementos muestrales como la determinación del tamaño de la muestra tienen que hacerse siguiendo criterios técnicos. En otro caso, cuando no se hacen en función de criterios objetivos, sino según el arbitrio, la intuición o la experiencia de auditor, el muestreo se llama discrecional, intencional, opinático o estimativo, para diferenciarlo de muestreo aleatorio o muestreo estadístico propiamente dicho, que es el único tipo de muestreo verdaderamente científico.

Muestreo e inferencia estadistica

Se llama muestra estadística a todo subconjunto de elementos que es representativo del conjunto de elementos de la población. Toda descripción de una población a partir de los elementos de una muestra es siempre una descripción aproximada, el conocimiento de la población será tanto mayor cuanto más grande sea el tamaño de la muestra, pero a su vez mayor será el coste.

Es un problema de equilibrio entre costes y precisión informativa que en cada caso concreto habrá que resolver con la mejor decisión.

El problema de la inferencia estadística se suele abordar de dos formas diferentes:

A) La teoría de la estimación.Las características poblacional se estiman a partir de los correspondientes valores muéstrales.

B) La teoría de la verificación o contratación de hipótesis. Esta se formula mediante una hipótesis acerca de las características poblacionales y luego se toma una muestra para contrastar o verificar dicha hipótesis.

Hay veces que en lugar de estimar la característica por medio de un solo número, lo que se hace es estimar dos números, intervalo.

La inferencia estadística de las características de la parte o muestra, a las características del todo o población, de lo particular a lo general en términos de probabilidad o leyes de regularía.

Un buen estimador ha de ser incesado, consistente, eficiente y suficiente. Incesado cuando su valor medio es igual al valor del parámetro que se trata de estimar, es decir, cuando los valores de la muestra están centrados al verdadero valor del parámetro poblacional. Consistencia cuando la probabilidad de que su valor tienda al verdadero valor del parámetro poblacional al aumentar el tamaño de la muestra tienda a la unidad.

Eficiencia si su distribución tiende a la normal y finalmente Suficiente cuando contiene toda la información.

Clases de muestreo

Las muestras mas importantes son aleatorias y no aleatorias.

- Aleatorias sin que en su composición influya la opinión o preferencia de las personas que la selecciona. Es el único verdaderamente científico.

- En las no aleatorias la selección de las unidades muéstrales no es nunca completamente independiente de las preferencias e incluso manías de la persona que hace la selección.

En el caso de tratar del muestreo aleatorio puede ser, con reemplazamiento (población infinita), sin reemplazamiento (población finita).

- Primer caso, tendremos una urna con determinado contenido poblacional, cogemos tres contenidos pero volvemos a colocarlos por tanto nunca se agota.

- Segunda caso, se coge y no se devuelven por tanto terminamos por agotarlos. De otra parte conviene agrupar los elementos de la población en subpoblaciones o estratos, según las características que se asemejen cada uno. Al reparto del tamaño de la muestra entre los diferentes estrazos poblacionales se le denomina afijación. Cuando se reparte por partes iguales entre los diferentes estratos se dice que la verificación es igual o uniforme y cuando la muestra se reparte de forma directamente proporcional al número de elementos de cada estrato.

Si en lugar de unidades últimas se eligen grupos, bloques o conjuntos de esas unidades se dice que el muestreo es por conglomerados. Cuando el conglomerado se corresponde con un área , por ejemplo los clientes de una determinada provincia, el muestreo por conglomerados recibe el nombre de muestreo por áreas.

Cuando el muestreo conglomerado se prosigue y dentro de cada conglomerado se vuelven a seleccionar, de forma aleatoria, nuevos subconglomerados, hasta seleccionar las unidades últimas, al muestreo se le denomina por etapas o polietápico. Lo mas común es el bietápico es dos fases, se elige una y dentro de esa la segunda.

Se denomina muestreo sistemático al cual el primer elemento se elige al azar y el resto de forma sistemática.

Población N: muestra n = l, estrato poblacionales de los cuales habrá que elegir a uno: uno al azar, dos sistemática y sumando cada uno de los elementos.

Cuando la muestra no se hacen de forma objetiva siguiendo criterios técnicos, sino según las cualidades del auditor, el muestreo se denomina discrecional, intencional u opinático. (Muestreo aleatorio o muestreo estadístico verdaderamente científico). Este método denominado “método de las cuotas”, es ampliamente utilizado.

Un auditor profesional sap donde puede hallarse los errores o posibles fraudes. Un programa de trabajo tiene siempre carácter selectivo.

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